梁潔

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也開始逐漸發(fā)展壯大，房地產(chǎn)企業(yè)若想在激烈的市場競爭中脫穎而出，則需要做好企業(yè)的財務(wù)工作，使內(nèi)部競爭力得到顯著提升。但是，許多成長較為快速的房地產(chǎn)企業(yè)對于財務(wù)體系方面建設(shè)的重視程度較低，尤其是在會計報表方面，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會計報表體系，難與企業(yè)實際經(jīng)營活動充分結(jié)合，無法為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)的建議?；诖?，本文將以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在企業(yè)戰(zhàn)略背景下對管理會計報表體系設(shè)計進行分析和研究。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)? 管理會計報表體系? 設(shè)計措施

在經(jīng)濟全球化背景下，各行各業(yè)的市場競爭日益激烈，以往傳統(tǒng)的管理會計難以充分符合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需求，在戰(zhàn)略管理會計方面需要從長計議，立足于企業(yè)當(dāng)前發(fā)展實際情況，縱觀企業(yè)全局，加強對財務(wù)與會計方面的重視程度，充分認(rèn)識到管理會計報表屬于財務(wù)工作十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，應(yīng)積極彌補其工作中存在的漏洞與不足，從而實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)管理會計報表體系的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。

一、管理會計報表體系的意義

企業(yè)戰(zhàn)略管理會計報表能夠?qū)⑵髽I(yè)目前的財務(wù)情況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果全面的體現(xiàn)出來。但是，如若只是單純以此為依據(jù)，根據(jù)報表表面數(shù)據(jù)對財務(wù)狀況進行判斷的話，則會存在較大的盲目性，這將需要對企業(yè)的會計報表內(nèi)容與體系進行深入的分析。只有采用正確科學(xué)的會計報表分析方式，才能夠準(zhǔn)確無誤的推斷出企業(yè)當(dāng)前的各項財務(wù)情況，并且挖掘出目前企業(yè)正在面臨的各類潛在風(fēng)險，對預(yù)算目標(biāo)的完成進行核實，并對管理會計人員的工作效率進行考核，竭盡所能的構(gòu)建出一套成熟可靠的管理會計報表體系，這對企業(yè)的健康快速發(fā)展來說具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、房地產(chǎn)企業(yè)管理會計報表體系中存在的問題

第一，在房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款不斷增加的背景下，管理會計報表負(fù)責(zé)人對企業(yè)償債能力的判斷受到一定影響。由于房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，預(yù)售制度具有較強的特殊性，因此從項目預(yù)售到獲取到收入之間的間隔較長，通常少則幾個月，多則幾年時間，這將使應(yīng)收賬款成為關(guān)鍵問題，其不但與房地產(chǎn)企業(yè)短期負(fù)債情況產(chǎn)生較大關(guān)聯(lián)，還會使所有者的正當(dāng)權(quán)益被剝奪。這時如若企業(yè)中管理會計報表體系存在缺失，則會使報表使用者對企業(yè)償債能力產(chǎn)生錯誤判斷，使會計報表分析結(jié)果與企業(yè)的實際情況相背離。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)中存在的期間費用會計入當(dāng)期損益，使報表使用者難以對企業(yè)目前的經(jīng)營水平做出真實準(zhǔn)確的判斷。按照目前房地產(chǎn)企業(yè)在會計制度方面的規(guī)定來看，在企業(yè)實際開發(fā)的過程中產(chǎn)生的一切財務(wù)支出、管理支出、銷售支出等，都屬于期間費用，直接劃分到當(dāng)期損益之中。此舉將導(dǎo)致企業(yè)在工程竣工之前很容易產(chǎn)生虧損，即便是存在潛在的收益，也難以在實際中體現(xiàn)出來。

第三，管理會計報表體系缺少獨立性。在我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，由于管理會計往往受到忽視，財務(wù)工作大多采用記賬、報賬等方式進行，很多企業(yè)不具備獨立的管理會計崗位，管理會計的工作主要由財務(wù)會計或者相關(guān)崗位代為管理，并且管理會計從屬于財務(wù)會計當(dāng)中，沒有形成獨立而有效的報表體系。

三、房地產(chǎn)管理會計報表體系的設(shè)計

（一）管理會計預(yù)算報表體系

財務(wù)預(yù)算指標(biāo)是預(yù)算表格編制的標(biāo)準(zhǔn)，能夠為預(yù)算編制提供參考依據(jù)。在房地產(chǎn)企業(yè)的會計預(yù)算報表體系中包含的內(nèi)容眾多，如經(jīng)營預(yù)算報表、籌資預(yù)算報表、資本預(yù)算報表、財務(wù)預(yù)算報表等等，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）經(jīng)營預(yù)算報表，主要為了控制企業(yè)在預(yù)算期間的生產(chǎn)銷售以及相關(guān)業(yè)務(wù)中，花費的成本與收入而編制的預(yù)算報表，主要涵蓋成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、銷售成本預(yù)算、職工薪資預(yù)算等內(nèi)容。

（2）籌資預(yù)算報表，主要是企業(yè)在預(yù)算期間經(jīng)過批準(zhǔn)而發(fā)行的債權(quán)、長短期借款等預(yù)算，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求、籌資決策、銀行借款余額等進行編制成表。

（3）財務(wù)預(yù)算報表，主要包括成本預(yù)算、投資預(yù)算、預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等等。

本文以預(yù)計利潤表為例，對管理會計報表的格式進行設(shè)計，具體如表1所示。

[項目 預(yù)算指標(biāo) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 期末數(shù) 期初數(shù) 一、營業(yè)收入 加：公允價值變動凈收益 減：銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、凈利潤 加：稅后利息費用 四、利潤總額 減：所得稅費用 ]

（二）管理會計分析報表體系

房地產(chǎn)企業(yè)對年度預(yù)算進行拆分，以月份為單位，按照上個月的實際執(zhí)行情況編制下個月的預(yù)算目標(biāo)。在會計分析報表體系中，主要包括差異程度報表、差異計量報表、差異分析報表等，能夠為企業(yè)各項控制活動提供差異信息，對業(yè)績評價報表奠定堅實的信息基礎(chǔ)。在差異分析報表中，主要內(nèi)容為有利差異與不利差異，對其進行明確區(qū)分以后，才能夠?qū)罄m(xù)的控制重點進行明確。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況，采用因素分析法的方式對實際影響較大的因素進行控制，為企業(yè)制定出正確的戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)。同時，企業(yè)還應(yīng)堅持重要性原則，對存在重大差異的因素進行深入的定量與定性分析，有針對性提出具體建議，房地產(chǎn)企業(yè)的差異分析報表形式如表2所示。

[項目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 差異計量 差異程度 ]

（三）管理會計評價指標(biāo)體系

在房地產(chǎn)管理會計評價指標(biāo)體系中，將價值管理指標(biāo)與管理會計報表體系有機結(jié)合起來，形成企業(yè)EVA評價指標(biāo)體系，并且從財務(wù)、顧客兩個層面對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析。在這兩個維度當(dāng)中，屬于相互關(guān)聯(lián)和促進的過程，具體如下：

一是財務(wù)層面，財務(wù)指標(biāo)屬于企業(yè)價值的體現(xiàn)。為了提升企業(yè)價值，以EVA指標(biāo)為基礎(chǔ)從財務(wù)的層面建立評價指標(biāo)，并且層層劃分，形成價值驅(qū)動指標(biāo)與價值創(chuàng)造指標(biāo)兩個部分。根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)自身發(fā)展階段的差異，應(yīng)按照不同階段選擇與之相對應(yīng)的指標(biāo)，在創(chuàng)業(yè)初期階段，在指標(biāo)的選擇上應(yīng)以經(jīng)營現(xiàn)金流量與收入能力為主;在成長階段，應(yīng)在注重收入提升的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)?shù)倪x擇資本結(jié)構(gòu)與資本使用效率指標(biāo);在企業(yè)的衰退階段，指標(biāo)的選擇應(yīng)是與現(xiàn)金流量緊密相關(guān)的指標(biāo)為主。二是顧客層面，顧客屬于房地產(chǎn)企業(yè)利潤的主要來源，因此為顧客提供所需的產(chǎn)品與服務(wù)才能夠使企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展。因此在指標(biāo)的選擇上應(yīng)以客戶保持率、市場份額指標(biāo)與客戶滿意度為主。

（四）管理會計評價報表體系

在房地產(chǎn)的管理會計評價報表系統(tǒng)中，輸出信息具有較強的結(jié)論性，將對評價主體產(chǎn)生較大影響。評價報表的編制應(yīng)嚴(yán)格遵照評價原則與目標(biāo)，在編制形式上做到嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。在評價報表內(nèi)容方面，包括評價主體、客體與執(zhí)行機構(gòu)等方面。在會計評價報表系統(tǒng)中，業(yè)績評價報表屬于其中的重點內(nèi)容，房地產(chǎn)企業(yè)大多采用EVA評價指標(biāo)體系，與平衡計分卡相結(jié)合以后，通過綜合評價的方式對也的經(jīng)營情況進行評價，緊緊圍繞著EVA指標(biāo)，從客戶、財務(wù)、學(xué)習(xí)、成長等多個層面出發(fā)分別編制報表。

在目前信息時代背景下，借助EVA指標(biāo)與平衡計分卡相結(jié)合的方式，能夠為房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建出多元化的評價標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)編制綜合評價報表，對定性與定量進行雙重分析，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行全面的評價。在評價報表中，可以將企業(yè)中的各級預(yù)算執(zhí)行者作為考核對象，圍繞著預(yù)算目標(biāo)進行考核，通過對目標(biāo)與實際執(zhí)行情況的對比分析，尋找差異所在以及產(chǎn)生的原因，并以此為依據(jù)對各級執(zhí)行主體的個人工作業(yè)績進行評價，使價值管理能夠在實際工作中得以真正落實。

四、結(jié)束語

綜上所述，在信息時代背景下，房地產(chǎn)行業(yè)的市場競爭日漸激烈，企業(yè)為了提升自身的競爭力，建立科學(xué)合理的管理會計報表體系顯得十分必要。對此，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到報表體系的內(nèi)容與意義，并且尊重企業(yè)不同發(fā)展階段在報表體系上存在的差異，根據(jù)會計報表體系方面存在的問題，建立和完善管理會計預(yù)算報表體系、會計分析報表體系、會計評價指標(biāo)體系以及會計評價報表體系，使企業(yè)能夠具備一套成熟且完善的管理會計報表體系，在日后獲得更好更大的發(fā)展。

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