■/ 康 峰

近年來，交通運(yùn)輸系統(tǒng)主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，加快推進(jìn)“綜合交通、智慧交通、綠色交通、平安交通”發(fā)展，為人民群眾安全便捷出行和全面建成小康社會提供了優(yōu)質(zhì)高效的交通運(yùn)輸保障。交通運(yùn)輸事業(yè)的蓬勃發(fā)展給交通運(yùn)輸系統(tǒng)的建設(shè)和管理提出了更高、更為具體的要求，特別是對于作為交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部控制“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)來講，其工作領(lǐng)域大大拓寬，工作任務(wù)明顯增多，這就要求交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)識新形勢、適應(yīng)新常態(tài)，以改革創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局進(jìn)一步推動(dòng)建立與完善內(nèi)部審計(jì)管理體系，立足實(shí)踐，在繼承、借鑒和發(fā)展的基礎(chǔ)上，深化對內(nèi)部審計(jì)所處形勢和環(huán)境的研究，以及對內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)重大問題的研究，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督作用，尤其要在內(nèi)部審計(jì)理論研究上實(shí)現(xiàn)新突破，更好地為交通運(yùn)輸事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

（一）審計(jì)項(xiàng)目缺乏計(jì)劃性

交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然每年都制定了年度審計(jì)計(jì)劃，但由于審計(jì)點(diǎn)多、線長、面廣，審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量矛盾十分突出，且因年度中間接受的臨時(shí)任務(wù)不斷，導(dǎo)致計(jì)劃項(xiàng)目服從臨時(shí)任務(wù)，原有計(jì)劃難以得到有效執(zhí)行，加上內(nèi)部審計(jì)人員首先追求的是完成任務(wù)而不是提高質(zhì)量，很多時(shí)候盡量地壓縮審計(jì)的準(zhǔn)備時(shí)間和報(bào)告時(shí)間，甚至減少現(xiàn)場檢查，這樣必然影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)過程的規(guī)范性不夠

審計(jì)實(shí)施方案在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，但目前相當(dāng)一部分審計(jì)方案沒有在充分調(diào)查和討論研究的基礎(chǔ)上制訂，編制流于形式，現(xiàn)實(shí)中甚至存在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)補(bǔ)做審計(jì)方案的情況。審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員受習(xí)慣性思維的影響，審計(jì)取證方式單一，以對照法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則從賬目中找問題，取證材料也局限于摘錄和復(fù)制會計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，不能從新時(shí)代下國有經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效上思考、揭示深層次問題。忽視環(huán)境分析、實(shí)物證據(jù)，側(cè)重書面證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)也是審計(jì)質(zhì)量不高的重要影響因素。

（三）審計(jì)結(jié)果得不到有效落實(shí)

交通運(yùn)輸系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)常常發(fā)現(xiàn)的一些問題屢審屢犯，屢犯屢審，造成這種現(xiàn)象的原因有客觀和主觀兩方面?？陀^原因在于交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部對于審計(jì)工作的一些理解有誤，將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察部門，認(rèn)為查出問題再嚴(yán)肅處理才是內(nèi)審的工作之道。殊不知，我國對于內(nèi)部審計(jì)處理處罰的規(guī)定散見于個(gè)別規(guī)范和辦法中，處理處罰的權(quán)限含糊不清，法制監(jiān)督有空隙且不全面、不具體，加之和審計(jì)處理處罰有關(guān)的監(jiān)督系統(tǒng)和制約系統(tǒng)尚未建立，交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)業(yè)務(wù)部門，沒有法律賦予的對外調(diào)查權(quán)，這些問題都影響到了審計(jì)結(jié)果和處理決定難以落實(shí)。此外，落實(shí)審計(jì)結(jié)果時(shí)涉及到與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行的其他部門，來自系統(tǒng)內(nèi)部的阻力較大，執(zhí)行難度可想而知。從主觀原因看，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，受人員年齡結(jié)構(gòu)素質(zhì)、整體配合程度等內(nèi)審機(jī)構(gòu)的素質(zhì)和審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的影響，實(shí)施審計(jì)時(shí)沒有查透查清問題，審計(jì)力度和深度不夠，都會造成甘肅省交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量低下，審計(jì)結(jié)果難以信服。

（四）后續(xù)審計(jì)效果不佳

交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常受各方面影響，以審計(jì)報(bào)告的提交作為審計(jì)的終結(jié)，對于審計(jì)報(bào)告中提出的整改落實(shí)情況不夠重視，難以將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果全面落實(shí)，后續(xù)審計(jì)跟進(jìn)不及時(shí)，無法真正體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。另外，審計(jì)的處罰制度流于形式，結(jié)果造成“老生常談”、“有花無果”。

（五）審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制不完善

由于交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的不盡完善，對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量無法建立績效評價(jià)機(jī)制，無法為審計(jì)人員的升遷、提拔、調(diào)崗、淘汰提供依據(jù)，也無法幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的不足，更無法了解整個(gè)交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀和缺陷，很難使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功效。

二、完善交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估制度

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估，是內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展的客觀要求，也是不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量意識，自覺地確保和不斷提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的重要手段。通過開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估，找到差距，可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。同時(shí)，通過開展質(zhì)量評估，也將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項(xiàng)要求，全面宣傳至各層級的有關(guān)人員，從而提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化、規(guī)范化水平。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估不僅能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，把與時(shí)俱進(jìn)的理念滲透到每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和實(shí)際工作中，規(guī)范內(nèi)審工作，提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力，而且評估過程還是一個(gè)有效的溝通途徑，能夠加強(qiáng)各級之間在工作上的理解和支持，提升各級對內(nèi)審工作的認(rèn)可程度和滿意程度，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供良好的合作環(huán)境和有利的保障，其重要性和必要性顯而易見。因此應(yīng)該建立包括對工作數(shù)量、工作效果、工作難度、工作效率、工作成本等方面的評估和衡量，建立《交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》等質(zhì)量評估文件和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的評價(jià)監(jiān)督應(yīng)是行之有效的監(jiān)督方式，有助于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，提高審計(jì)效率和管理水平。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制作保證。根據(jù)目前交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織現(xiàn)狀，依據(jù)2018 年1 月12 日《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，借鑒國內(nèi)外成熟的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，建議在交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，全面推行審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度，即內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)，向其報(bào)告審計(jì)結(jié)果，行政上受企業(yè)經(jīng)營層的領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告，這種雙向負(fù)責(zé)、雙向報(bào)告并保持雙重關(guān)系的組織模式，不僅能提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作范圍在一定程度上不受經(jīng)營層的限制，還可實(shí)現(xiàn)信息渠道的暢通，能保證重要問題得到及時(shí)有效的解決；交通運(yùn)輸行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向同級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等方式，對內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，對存在的問題及時(shí)進(jìn)行整改。其次，交通運(yùn)輸系統(tǒng)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，明確具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的崗位責(zé)任，并進(jìn)行問責(zé)制管理。這可以使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的每一項(xiàng)工作都有人負(fù)責(zé)，每一負(fù)責(zé)該類工作的人員都有其所從事和負(fù)責(zé)的工作或事情，不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的效果。

同時(shí)，交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)全面推行內(nèi)部審計(jì)公示。內(nèi)部審計(jì)公示是向內(nèi)部被審計(jì)單位和有關(guān)內(nèi)部主管部門公開，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的程序、內(nèi)容、過程、結(jié)果、舉報(bào)方式進(jìn)行不同范圍的公開，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示有利于更進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制

交通運(yùn)輸系統(tǒng)各個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，對每一項(xiàng)審計(jì)委托要進(jìn)行全過程持續(xù)的監(jiān)督，具體的監(jiān)督方式為質(zhì)量復(fù)核。建議在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核工作中建立并嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，即結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核的層次，具體為內(nèi)部審計(jì)主管的重點(diǎn)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一般復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)小組詳細(xì)復(fù)核。審計(jì)小組應(yīng)指定專人或復(fù)核小組在詳細(xì)復(fù)核中對已完成的或正在進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤質(zhì)量復(fù)核。在審計(jì)完成階段，再由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審后復(fù)核，把關(guān)內(nèi)審小組已經(jīng)完成的全部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，作出正式的審計(jì)結(jié)論。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制

首先，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)審人員的職責(zé)、責(zé)任和違規(guī)處罰，最好就可能出現(xiàn)的質(zhì)量問題事先與審計(jì)人員簽訂責(zé)任書，利于責(zé)任的劃分和落實(shí)。其次，制定瀆職或違規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定辦法》來規(guī)定哪些內(nèi)審事件需承擔(dān)責(zé)任以及承擔(dān)什么樣的責(zé)任。具體制定原則為：如屬相關(guān)責(zé)任人過失而導(dǎo)致“本應(yīng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的問題”，應(yīng)追究其責(zé)任人的行政責(zé)任；如屬內(nèi)審人員瀆職或舞弊而造成組織或相關(guān)人損失的，應(yīng)根據(jù)事件的規(guī)模大小、性質(zhì)和損失的嚴(yán)重程度分別追究其行政責(zé)任和民事責(zé)任；如屬內(nèi)審人員瀆職或舞弊造成重大事故的，應(yīng)追究其行政責(zé)任和刑事責(zé)任。同時(shí)，在發(fā)揮懲罰作用的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)掌握適度的處罰尺度，以保證不挫傷內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，并能充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。