顧菁

【摘要】本文在研究中以會(huì)計(jì)核算為核心，分析會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和作用，提出基于實(shí)質(zhì)重于形式原則下會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的重新定位，提高會(huì)計(jì)核算的精確性和有效性，并為相關(guān)研究人員提供一定的借鑒和幫助。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算? 實(shí)質(zhì)重于形式原則? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量? 會(huì)計(jì)處理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)形式呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展局面，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國(guó)際會(huì)計(jì)原則進(jìn)行對(duì)接，這是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。為了營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要引入實(shí)質(zhì)重于形式原則，以此衡量企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)確認(rèn)效率。在這樣的環(huán)境背景下，探究會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則闡述具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的主要內(nèi)涵

實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是企業(yè)為了真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使得信息管理者進(jìn)行管理決策。本質(zhì)上要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并非片面強(qiáng)調(diào)法律外在形式。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，若企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)于看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)法律形式，沒(méi)有真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的客觀性。對(duì)此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要重視實(shí)質(zhì)重于形式原則，不要局限在交易法律形式中，通過(guò)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)反映企業(yè)實(shí)際情況。也就是說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)確認(rèn)交易或是事項(xiàng)歸屬中，實(shí)質(zhì)高于形式，但核算人員也不能由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而忽視法律外在形式，記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，必須判斷和確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將各項(xiàng)交易或是事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算中，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事件，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的作用

（一）可靠性

可靠性即為會(huì)計(jì)信息真實(shí)而可靠，在企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算中，依托于客觀真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，真實(shí)反映出會(huì)計(jì)要素所呈現(xiàn)的的信息，便于企業(yè)的管理和決策，也保證的外部信息使用者的綜合權(quán)益。由此可見(jiàn)，實(shí)質(zhì)重于形式原則保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相統(tǒng)一。

（二）可比性

比較便于擇優(yōu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)所報(bào)送的會(huì)計(jì)信息必須為可比性，包括縱向比較和橫向比較，使得會(huì)計(jì)信息相互可比，便于會(huì)計(jì)核算的驗(yàn)證。而實(shí)質(zhì)重于形式原則更是提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，利用會(huì)計(jì)方法的變更，凸顯經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息。

（三）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程中，不得出現(xiàn)高估資產(chǎn)或是低估負(fù)債的情況，是一種基于不確定因素下職業(yè)判斷的謹(jǐn)慎態(tài)度，這是實(shí)質(zhì)重于形式原則的集中體現(xiàn)。例如，針對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而言，考慮到各種因素影響，使得企業(yè)存貨很容易出現(xiàn)減值的情況，若仍按照原賬面價(jià)值為準(zhǔn)，則會(huì)計(jì)信息客觀性和真實(shí)性下降。對(duì)此，若可以證明存貨減值，可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，即為謹(jǐn)慎性。

三、基于實(shí)質(zhì)重于形式原則下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則下的收入確認(rèn)

一般而言，在商品交易中，一旦售出商品，則商品所有權(quán)會(huì)給購(gòu)買(mǎi)方，并伴隨著和商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的銷(xiāo)售完成，在會(huì)計(jì)核算中，核算人員可以將該商品銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)。若為商業(yè)企業(yè)下屬零售企業(yè)銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與所有權(quán)轉(zhuǎn)移會(huì)存在不一致的情況，特別是售后回購(gòu)方式進(jìn)行商品銷(xiāo)售而言，形式上是把商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，交易中會(huì)計(jì)核算可以確認(rèn)該部分銷(xiāo)售收入，但遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，這種交易方式中收到的款項(xiàng)不可以作為收入來(lái)確認(rèn)，而在會(huì)計(jì)核算中作為負(fù)債來(lái)確認(rèn)。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則下的融資租賃

在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將企業(yè)融資租賃中的物件確認(rèn)歸納到實(shí)質(zhì)重于形式原則要求中，作為一種資產(chǎn)確認(rèn)方式，在會(huì)計(jì)核算判斷資產(chǎn)歸屬中，要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的角度上判斷，而并非所有權(quán)歸屬的法律形式。這主要是因?yàn)槿谫Y租賃中的租賃物所有權(quán)是一種讓出租方控制承租方償還資金的手段，在租賃合同上明確規(guī)定，租賃結(jié)束后，租賃物最終要由承租方進(jìn)行優(yōu)先購(gòu)置。也就是說(shuō)，承租人由優(yōu)先選擇租賃物購(gòu)買(mǎi)的權(quán)利，并在租賃期間，承租人必須承擔(dān)租賃物維護(hù)費(fèi)用。站在交易形式上看，出租人為承租方提供一種金融服務(wù)，這種融資租賃業(yè)務(wù)形式上無(wú)法律所有權(quán)，但以交易實(shí)質(zhì)來(lái)判斷，租賃物所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方在會(huì)計(jì)核算中可以將其認(rèn)定為資產(chǎn)，計(jì)提折舊。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則下的企業(yè)合并

在企業(yè)合并交易的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算中會(huì)存在“控制”判斷，在傳統(tǒng)核算方式上，要根據(jù)投資結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行判斷，其中一方投資比例達(dá)到股份的50%時(shí)，認(rèn)定為該投資者對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行“控制”，但這是一種形式判斷。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，被合并企業(yè)的股份較為分散，再加上投資者數(shù)量較多，使得特定情況下，投資方持股比例無(wú)法達(dá)到50%，簽訂章程和協(xié)議中已明確，投資方則可以按照章程協(xié)議中的要求，對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)或是實(shí)際經(jīng)營(yíng)進(jìn)行決策。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不能單純看持有股份比例進(jìn)行投資確認(rèn)企業(yè)的控制權(quán)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為確定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精確性。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則下的關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易是一種不公允性交易，在企業(yè)內(nèi)部比較常見(jiàn)，會(huì)直接侵害股東或是債權(quán)人自身利益，而實(shí)務(wù)中若以公允價(jià)格定價(jià)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方間交易，這種關(guān)聯(lián)交易就是正常交易行為，根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)可以把這種關(guān)聯(lián)交易列入到核算范圍中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一般而言，由于交易雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，在交易價(jià)格確定中會(huì)存在不公允現(xiàn)象，基于法律形式上，這種帶有不公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易不符合交易標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買(mǎi)方付款，而銷(xiāo)售方要轉(zhuǎn)移商品或是提供勞務(wù)，大多數(shù)企業(yè)常常用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的方式進(jìn)行收益轉(zhuǎn)移，這種舞弊行為會(huì)危害到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)此，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，要在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該交易進(jìn)行附注和披露，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要正確理解實(shí)質(zhì)重于形式原則的基本內(nèi)涵，認(rèn)識(shí)到實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的作用，并以此為指導(dǎo)原則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算效率，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]董雪梅.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用[J].中國(guó)民商，2018，（09）.