【摘要】商業(yè)銀行在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要的推動作用。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行會計風險問題越來越突出，在很大程度上限制了我國商業(yè)銀行的進一步發(fā)展?；诖?，本文重點對商業(yè)銀行會計風險的類型、產(chǎn)生的主要原因以及防范對策進行了論述。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會計風險 防范

隨著我國金融市場的不斷發(fā)展和完善，在金融市場中商業(yè)銀行發(fā)揮的作用越來越突出。但同時商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)以及商業(yè)銀行之間的競爭也越來越激烈，在該過程中商業(yè)銀行的會計風險問題也更加凸顯。因此，為了保障商業(yè)銀行金融安全，商業(yè)銀行必須要進一步加強會計風險管理，對會計風險進行有效辨識并做好各種防范措施。只有這樣，才能夠助推商業(yè)銀行的可持續(xù)性快速發(fā)展，提高商業(yè)銀行在金融市場中的核心競爭力。

1商業(yè)銀行會計風險類型

1.1商業(yè)銀行會計核算風險

商業(yè)銀行會計核算風險存在的原因主要包括三個方面：一是商業(yè)銀行會計人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德不過關(guān)導致會計核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題;二是商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計核算方法不準確以及不完善導致在現(xiàn)金流的計量中出現(xiàn)損失;三是現(xiàn)階段商業(yè)銀行大量的創(chuàng)新業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)增加了商業(yè)銀行財務(wù)會計基礎(chǔ)核算管理工作的難度，同時各種金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)以及貨幣業(yè)務(wù)的開展也增加了商業(yè)銀行會計決算的風險。由此可見，商業(yè)銀行的會計核算風險來源于多個方面，是其在發(fā)展過程中不可避免的，而這些風險的存在將會在很大程度上影響商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)劃以及戰(zhàn)略決策的實施。

1.2商業(yè)銀行會計監(jiān)督方面的風險

商業(yè)銀行會計監(jiān)督在商業(yè)銀行財務(wù)會計業(yè)務(wù)中處于非常重要的地位，是商業(yè)銀行財務(wù)會計工作能夠順利開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理工作普遍不到位，難以充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行會計工作開展中的作用。其主要原因在于現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的會計監(jiān)督制度建設(shè)相對滯后，在銀行內(nèi)部沒有形成系統(tǒng)有效的會計核算監(jiān)督管理機制。由于制度建設(shè)以及機制建設(shè)的滯后導致在商業(yè)銀行內(nèi)部存在很多違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象，有些商業(yè)銀行為了能夠完成業(yè)績，通過績效考核，甚至不惜違反銀行財務(wù)會計制度或者相關(guān)規(guī)定在工作中采用人為調(diào)節(jié)利潤的方式。還有一些銀行在年度以及季度考核時，通過突擊兌匯票貼現(xiàn)、通兌劃款、匯出匯款以及發(fā)放貸款等方式達到虛增銀行存款的目的。正式由于商業(yè)銀行會計監(jiān)管管理不到位，導致商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中存在各種亂象，加大了商業(yè)銀行會計風險。

1.3商業(yè)銀行會計制度違反風險

商業(yè)銀行在其財務(wù)會計核算工作中針對財務(wù)會計的具體操作規(guī)范和標準進行了嚴格的規(guī)定。比如商業(yè)銀行為了有效防范財務(wù)會計風險，其財務(wù)會計在財務(wù)報表以及會計報表處理過程中必須要嚴格遵循謹慎性原則來開展。但實際情況是大多數(shù)商業(yè)銀行在具體工作開展過程中并沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度要求來進行。比如目前我國很多商業(yè)銀行為了能夠應對激烈的市場競爭，處于自身利益考慮，它們將銀行的增長率制定為30%及以上，但是它們在操作過程中卻是將銀行的貸款收入用作為銀行投資理財顧問的收入，并且其并沒有按照會計制度中所規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制的遞延入賬方式進行入賬。這些問題的存在在很大程度上加劇了商業(yè)銀行會計信息披露過程中的風險。

2商業(yè)銀行會計風險的產(chǎn)生原因分析

商業(yè)銀行會計工作作為商業(yè)銀行最基本的工作，是商業(yè)銀行各項工作的核心環(huán)節(jié)，貫穿在商業(yè)銀行的整個運營過程之中。商業(yè)銀行會計工作的開展首先應該遵循的原則為：真實、公正、公允。在財務(wù)會計工作過程中決不能弄虛作假，但是隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，我國商業(yè)銀行會計管理工作中的風險越來越突出，其主要原因包括如下幾個方面。

2.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系方面的原因

商業(yè)銀行會計工作最基本的內(nèi)容為及時準確、真實合法的對商業(yè)銀行各項財務(wù)活動以及各項具體業(yè)務(wù)工作進行財務(wù)會計核算。但是現(xiàn)階段我國很多商業(yè)銀行在其日常業(yè)務(wù)（存款、放款以及匯款等）、日終的核算軋賬業(yè)務(wù)以及對財務(wù)報表和會計報表的編制和使用過程中，每一個環(huán)節(jié)均會存在財務(wù)會計風險，如造假賬、濫用會計科目以及篡改財務(wù)報表等。這些問題的根源均是由于商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度不完善、監(jiān)管機制不健全、工作執(zhí)行不到位，從而為某些居心不良的內(nèi)部管理人員利用職務(wù)之便為自己和他人謀利創(chuàng)造了條件。因此商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系方面的問題，是商業(yè)銀行會計風險出現(xiàn)的重要原因。

2.2商業(yè)銀行金融會計核算制度不完善方面的原因

我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)主要包括三個方面，一是資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、二是現(xiàn)金存貸業(yè)務(wù)、三是外匯業(yè)務(wù)。由此可見商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)均屬于貨幣資金的范疇，跟流動資產(chǎn)具有密切關(guān)系。通常情況下商業(yè)銀行的財務(wù)流動情況與行業(yè)內(nèi)部其他各個部門的金融活動具有密切的關(guān)系。但是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在進行業(yè)務(wù)設(shè)計時并沒有將商業(yè)銀行自身的會計業(yè)務(wù)全部納入到商業(yè)銀行的金融會計核算制度監(jiān)督范圍之中，在就造成了商業(yè)銀行財務(wù)會計業(yè)務(wù)存在監(jiān)管不嚴格的問題，并且不同地區(qū)之前的監(jiān)管力度具有一定的差異性。此外，商業(yè)銀行貸款一般來說包括五個等級，但是商業(yè)銀行的會計核算制度僅包括四個等級，等級之間的不對等在一定程度上也是造成我國現(xiàn)階段商業(yè)銀行監(jiān)管內(nèi)容缺失、監(jiān)管力度缺乏的重要原因。

2.3外部環(huán)境方面的原因

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及市場經(jīng)濟改革的不斷深入，各個行業(yè)的市場化水平不斷提高，銀行業(yè)也不例外。我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的利率也逐步開始呈現(xiàn)市場化的發(fā)展趨勢，但是由于我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的特殊性質(zhì)，導致商業(yè)銀行利率在市場化的過程中暴露出了很多問題，具體體現(xiàn)在缺乏有效的市場機制、存在不公平競爭等。還有一些商業(yè)銀行為了能夠更快搶占市場，爭奪更多的客戶資源，其在盲目擴展發(fā)展過程中忽略了財務(wù)會計風險的監(jiān)測和防控，進而導致財務(wù)會計風險的產(chǎn)生。

3商業(yè)銀行會計風險防范對策

3.1健全商業(yè)銀行會計風險控制監(jiān)督保障體系

商業(yè)銀行在進行會計風險防范的過程中，健全商業(yè)銀行會計風險控制監(jiān)督保障體系是會計風險規(guī)避和防范的首要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內(nèi)部需要建立系統(tǒng)完善的會計風險監(jiān)督管理體系，構(gòu)建科學合理的會計風險監(jiān)督架構(gòu)，開展層層監(jiān)管。事前監(jiān)管主要是由基層業(yè)務(wù)經(jīng)辦人負責，事中監(jiān)管主要是由商業(yè)銀行的會計主管負責，事后監(jiān)管主要是由商業(yè)銀行會計部門負責人負責。在整個監(jiān)管過程中采取重要領(lǐng)導負責制，保障商業(yè)銀行整體會計監(jiān)督管理工作的順利開展。同時要加強銀行外部監(jiān)督管理工作，具體為由審計部門、財政部門以及社會監(jiān)督管理機構(gòu)（會計事務(wù)所以及審計事務(wù)所等）對商業(yè)銀行財務(wù)會計工作開展定期或者不定期的檢查，可以有效防治財務(wù)會計風險的發(fā)生。在具體工作開展中，可以將商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作外部化，選擇有勝任能力的專業(yè)會計事務(wù)所對會計風險進行審計和處理，可以大大提高財務(wù)會計風險防范的專業(yè)性。

3.2建立商業(yè)銀行會計管理體制

為了有效應對財務(wù)會計風險，商業(yè)銀行應該建立適用于自身的會計管理體制以及財務(wù)會計信息系統(tǒng)。實施總行、大區(qū)核算中心以及基層分行三級財務(wù)會計核算體制?？傂兄饕撠熤贫ň唧w的考核指標以及負責最終的考核工作，大區(qū)核算中心主要負責對基層銀行進行指標數(shù)據(jù)的核算，基層分行主要負責完成相關(guān)指標以及上報指標數(shù)據(jù)。通過三級財務(wù)會計核算體制，層層把控，能夠有效保障商業(yè)銀行整體財務(wù)會計信息的可靠性和準確性，防止有人惡意篡改財務(wù)會計信息，有效避免了財務(wù)會計風險的產(chǎn)生。

3.3提高商業(yè)銀行財務(wù)會計人員的風險防范意識

人才是商業(yè)銀行各項工作的開展的關(guān)鍵。因為，商業(yè)銀行為了有效防范會計風險，就必須著重提高商業(yè)銀行財務(wù)會計人員的風險防范意識，打造一支高水平、高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍。一是對財務(wù)會計人員加強培訓和管理，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力、責任意識以及職業(yè)道德水平;二是加強財務(wù)會計風險防范方面的針對性培訓，讓財務(wù)會計人員深刻認識到風險防范的重要性，提高他們的風險意識和風險防范能力;三是建立有效的激勵機制，對在財務(wù)會計風險防范工作中做出突出貢獻的員工進行表彰和獎勵，同時對于那些在財務(wù)會計工作中玩忽懈怠，造成重大損失的員工進行批評和再教育。

4結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行財務(wù)會計風險在其運營管理中越來越凸顯。因此商業(yè)銀行要想在競爭激烈的金融市場中獲得長期可持續(xù)性發(fā)展，就必須進一步完善商業(yè)銀行內(nèi)部管理架構(gòu)，構(gòu)建符合商業(yè)銀行自身的會計風險控制監(jiān)督保障體系，最大程度防范會計風險的發(fā)生。

參考文獻：

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[2]馬寧.商業(yè)銀行會計風險表現(xiàn)形式、成因及防范對策分析[J].財會學習，2016（16）：152-152.

作者簡介：梅華，女，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員。