陽(yáng) 杰（副教授），應(yīng)里孟

一、引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)正在深刻地改變審計(jì)環(huán)境和審計(jì)取證模式[1]。ACCA 和IMA 聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)革命》報(bào)告認(rèn)為，與歷史上歷次產(chǎn)業(yè)革命一樣，數(shù)據(jù)革命可能是人類發(fā)展歷史上的一次重要轉(zhuǎn)折的信號(hào)。在此背景下，審計(jì)人員要能運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法，從高速增長(zhǎng)、高速流動(dòng)、變化無(wú)常、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多但潛含價(jià)值的大數(shù)據(jù)中獲取審計(jì)證據(jù)，否則可能再次面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的窘境，甚至有被其他專業(yè)更加精通大數(shù)據(jù)技術(shù)的人員取代的風(fēng)險(xiǎn)。特別是伴隨大數(shù)據(jù)而來(lái)的人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)的興起，一度使審計(jì)職業(yè)將大概率被計(jì)算機(jī)取代的言論甚囂塵上[2]。

目前，以“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的審計(jì)職業(yè)界開始采納并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，還融入了人工智能技術(shù)，可以完成部分審計(jì)判斷任務(wù)。然而，對(duì)于如何在審計(jì)工作中對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以及大數(shù)據(jù)分析會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)何種影響，仍然知之甚少。當(dāng)前具有審計(jì)專業(yè)背景的大數(shù)據(jù)分析人才極度稀缺，更是我們不得不直面的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，斷言計(jì)算機(jī)將取代審計(jì)職業(yè)為時(shí)尚早[3]。對(duì)此，IAASB、AICPA、CPA Canada 和ICAEW于近年密集發(fā)布了一系列關(guān)于在審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的指南或?qū)崉?wù)提示。這些官方文件的發(fā)布，凸顯了審計(jì)職業(yè)界對(duì)大數(shù)據(jù)分析的深切關(guān)注，也力證了大數(shù)據(jù)分析已是審計(jì)人員的必備能力。

然而，這些文件提示多是探討大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法及其應(yīng)用于審計(jì)工作的可能性，以及大數(shù)據(jù)分析對(duì)審計(jì)模式、審計(jì)流程及審計(jì)準(zhǔn)則的影響，并未對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析（Audit Data Analytics，以下簡(jiǎn)稱ADA）人才應(yīng)具備的知識(shí)、能力和素質(zhì)要求做出界定，也未涉及人才培養(yǎng)問(wèn)題。學(xué)術(shù)界雖有研究探討了大數(shù)據(jù)分析師應(yīng)該具備的能力體系[4]，以及應(yīng)該如何將大數(shù)據(jù)分析內(nèi)容融入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)課程體系等問(wèn)題[5]，但也未論及ADA人才培養(yǎng)。那么，為何要培養(yǎng)ADA人才以及應(yīng)該如何培養(yǎng)ADA人才是大數(shù)據(jù)時(shí)代亟待解答的課題。為此，本文在分析ADA 特點(diǎn)及其人才需求動(dòng)因的基礎(chǔ)上，借鑒工程教育改革的CDIO理念，探尋可能的答案。

二、審計(jì)大數(shù)據(jù)分析及其人才需求動(dòng)因

大數(shù)據(jù)之所以能夠帶來(lái)數(shù)據(jù)革命，得益于技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換、操作和分析的工具及技術(shù)的發(fā)展。大數(shù)據(jù)分析為審計(jì)取證工作帶來(lái)了強(qiáng)有力的技術(shù)支持，也在改變審計(jì)取證的方式和方法，傳統(tǒng)審計(jì)人才已難以勝任，培養(yǎng)新型ADA人才已迫在眉睫。

（一）審計(jì)大數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析有Data Analysis 和Data Analytics 兩種表達(dá)方法。Data Analysis 指的是通過(guò)經(jīng)典統(tǒng)計(jì)理論、技術(shù)、方法和工具來(lái)處理數(shù)據(jù)，借以獲取有用的信息，可稱為傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析已不再適應(yīng)大數(shù)據(jù)需求，這時(shí)就需要新的理論、技術(shù)、方法和工具的支持。為與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析區(qū)分，Data Analytics被用來(lái)指代大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析是通過(guò)采集和準(zhǔn)備大數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)及其他量化分析方法來(lái)開展描述性、診斷性、預(yù)測(cè)性和規(guī)范性分析，從大數(shù)據(jù)中獲得知識(shí)和洞察，并用可視化方式將結(jié)果呈報(bào)給用戶，以支持用戶決策和行動(dòng)。

在審計(jì)工作中運(yùn)用數(shù)據(jù)分析由來(lái)已久。自審計(jì)模式從詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)之后，數(shù)據(jù)分析程序就成為審計(jì)取證環(huán)節(jié)中不可或缺的手段。不過(guò)，由于數(shù)據(jù)可用性和分析手段的局限性，審計(jì)分析程序長(zhǎng)期停留在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析階段。ADA是對(duì)現(xiàn)有分析程序的拓展和補(bǔ)充，其目的是充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析能力，讓分析程序應(yīng)用范圍更廣，覆蓋的總體數(shù)據(jù)量更大、種類更多，數(shù)據(jù)分析更及時(shí)、全面、深入、科學(xué)、精準(zhǔn)，獲得的審計(jì)證據(jù)更加充分、適當(dāng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量更高。

在ADA 中，描述性分析使用最為廣泛，它利用經(jīng)典統(tǒng)計(jì)學(xué)方法來(lái)描述所使用的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)“已經(jīng)發(fā)生了什么”及“正在發(fā)生什么”。診斷性分析則被用于解答數(shù)據(jù)背后的原因，也即回答“它是如何發(fā)生的”和“它為什么會(huì)發(fā)生”的問(wèn)題。預(yù)測(cè)性分析則是基于診斷性分析的結(jié)果，通過(guò)預(yù)測(cè)性模型對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)報(bào)，也即“將會(huì)發(fā)生什么”。規(guī)范性分析是在前面三種分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模擬模型或者運(yùn)籌優(yōu)化模型來(lái)提供解決該問(wèn)題的若干行動(dòng)方案，并推薦最優(yōu)行動(dòng)方案，也就是“應(yīng)該怎么應(yīng)對(duì)”及“怎樣應(yīng)對(duì)才最好”。

傳統(tǒng)審計(jì)分析程序主要是描述性的，也有一定的診斷性和預(yù)測(cè)性分析功能，但它本質(zhì)上還是一種對(duì)已經(jīng)發(fā)生問(wèn)題的“后知后覺(jué)”式分析。而且，傳統(tǒng)審計(jì)分析程序通常是基于小規(guī)模的或者具有高度可操作性的數(shù)據(jù)樣本，運(yùn)用已有的審計(jì)知識(shí)提出假設(shè)，然后運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)，并對(duì)統(tǒng)計(jì)推斷結(jié)論進(jìn)行解釋。傳統(tǒng)審計(jì)分析程序局限性很多，例如對(duì)超出已有認(rèn)知水平的隱含問(wèn)題不會(huì)納入假設(shè)檢驗(yàn)范圍，也無(wú)法應(yīng)對(duì)不確定性和非獨(dú)立同分布的數(shù)據(jù)。ADA繼承了傳統(tǒng)審計(jì)分析程序的所有功能，但使用的是“全樣本數(shù)據(jù)”，不再需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)推斷，轉(zhuǎn)而直接從總體數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律并預(yù)測(cè)趨勢(shì)，數(shù)據(jù)分析更全面、精準(zhǔn)，還可實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)分析程序無(wú)法企及的預(yù)測(cè)性分析和規(guī)范性分析。

預(yù)測(cè)性分析不只是對(duì)未來(lái)可能發(fā)生問(wèn)題的“先知先覺(jué)”，更具數(shù)據(jù)分析發(fā)展里程碑意義的是其“未知先覺(jué)”的能力。也就是說(shuō)，由于我們并不知我們所未知，也就不能明確提出我們所要分析的問(wèn)題是什么?；蛘哒f(shuō)，我們甚至對(duì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的目的以及所期望獲得的結(jié)果仍不清楚。所以，大數(shù)據(jù)分析主要的價(jià)值在于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行“大海撈針”“盲人摸象”式的探索，通過(guò)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的機(jī)器學(xué)習(xí)來(lái)發(fā)現(xiàn)這些大數(shù)據(jù)中有意義的洞察，進(jìn)一步依據(jù)規(guī)范性分析提供的行動(dòng)建議做出決策，并將ADA結(jié)果和建議用可視化方式呈報(bào)給用戶。

在傳統(tǒng)審計(jì)分析程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)起決定作用，ADA 則以讓數(shù)據(jù)自己說(shuō)話為主，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)作為補(bǔ)充。對(duì)于ADA是否會(huì)給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)沖擊，主流觀點(diǎn)普遍持憂慮態(tài)度。一類觀點(diǎn)認(rèn)為，大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的進(jìn)步將使非審計(jì)人員能夠掌握運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)和完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的能力，審計(jì)專業(yè)門檻將大幅降低[3]。另一類觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)職業(yè)判斷過(guò)去被認(rèn)為是審計(jì)人員所具有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)領(lǐng)域的持續(xù)發(fā)展，支持著大數(shù)據(jù)分析智能化程度不斷提升，計(jì)算機(jī)將可以替代審計(jì)人員完成審計(jì)工作[2]。更極端的情況可能是，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟，以及智能合同越來(lái)越多地嵌入流程之中，傳統(tǒng)審計(jì)需求可能就不存在了。

（二）審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才需求動(dòng)因

ADA給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)的沖擊已無(wú)可回避，但筆者認(rèn)為，前述觀點(diǎn)要么忽視了審計(jì)工作的特點(diǎn)和審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，要么對(duì)技術(shù)的前景過(guò)于樂(lè)觀。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)職業(yè)界正在減少對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)人員的需求，但對(duì)兼具審計(jì)和大數(shù)據(jù)分析背景的復(fù)合型ADA 人才的需求卻越發(fā)強(qiáng)烈，這是由ADA 的特點(diǎn)決定的。

1.ADA 兼具科學(xué)性與藝術(shù)性。IAASB、AICPA等官方機(jī)構(gòu)將ADA定義為：“在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)審計(jì)主題的基礎(chǔ)和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、建模和可視化，揭示和分析其中隱含的模式，識(shí)別異常，獲取其他有用的信息，以用于計(jì)劃或開展審計(jì)的科學(xué)和藝術(shù)”。該定義明確了ADA的科學(xué)與藝術(shù)雙重屬性。

（1）ADA的科學(xué)性。從科學(xué)的角度看，ADA正是有了數(shù)據(jù)科學(xué)和審計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)，才可以不斷探索從大數(shù)據(jù)中獲取審計(jì)線索的客觀規(guī)律，形成一套系統(tǒng)的理論、方法和技術(shù)體系，在審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)ADA 進(jìn)行原則性的規(guī)范，繼而讓審計(jì)人員能夠在審計(jì)工作中做到有的放矢、科學(xué)決策。如果ADA 是一門純科學(xué)，意味著ADA可以程式化，那么，在什么情況下用什么算法和工具，什么情況下應(yīng)該做出何種判斷，均可以形成一個(gè)科學(xué)的行動(dòng)指南。任何人員只要“按圖索驥”，都能獲得理想的審計(jì)結(jié)果。這顯然不合乎事實(shí)，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目所處的審計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，審計(jì)信息使用者的需求偏好更是難以預(yù)測(cè)，ADA也不是經(jīng)由完全理性的人來(lái)實(shí)施。用固定的ADA程式生搬硬套、削足適履，其結(jié)果必然事與愿違。所以，ADA 還應(yīng)有一定的藝術(shù)性。

（2）ADA 的藝術(shù)性。ADA 的藝術(shù)性主要體現(xiàn)在審計(jì)人員應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性時(shí)的靈活性和創(chuàng)造性上。ADA 的藝術(shù)性以其科學(xué)性為基礎(chǔ)，按照因人因事、因時(shí)因地制宜的原則靈活應(yīng)變，在審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性地運(yùn)用ADA的理論、方法和技術(shù)體系。

首先，ADA 是一門關(guān)于設(shè)計(jì)的藝術(shù)。從用戶體驗(yàn)角度出發(fā)，為了更好地滿足審計(jì)目標(biāo)，ADA 應(yīng)是一門關(guān)于設(shè)計(jì)的藝術(shù)。最能體現(xiàn)ADA藝術(shù)性的例子就是，如何設(shè)計(jì)可視化的界面來(lái)向用戶展示數(shù)據(jù)分析結(jié)果，避免提供冗余信息，以達(dá)到最好的信息和知識(shí)傳遞效果。這時(shí)就不只是如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)圖形學(xué)和圖像處理等技術(shù)問(wèn)題了，還需要從美學(xué)和心理學(xué)的角度，將可視化界面作為一件藝術(shù)品來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從圖像、圖形、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、頁(yè)面布局、顏色搭配方面進(jìn)行充分考慮，使之具有美感且不失趣味，讓用戶在賞心悅目中直觀、高效地獲取信息。

其次，ADA 是一門關(guān)于溝通的藝術(shù)。ADA 不是在一個(gè)“黑箱”中全自動(dòng)完成的，在審計(jì)過(guò)程的許多環(huán)節(jié)都需要審計(jì)人員運(yùn)用高超的溝通藝術(shù)。例如，如何從被審計(jì)單位獲取ADA所需，但被審計(jì)單位又心存疑慮的信息；在由IT專家和審計(jì)人員組成的ADA團(tuán)隊(duì)中，如何用對(duì)方可理解的方式溝通各自的需求和目標(biāo)；如何將ADA 可視化界面呈現(xiàn)的結(jié)果，以用戶可理解的方式進(jìn)行解釋，避免用戶對(duì)ADA產(chǎn)生不合理的審計(jì)期望。由于人與人之間的溝通更多需要考慮人性因素，目前計(jì)算機(jī)還不能代為完成這些溝通工作。

最后，ADA 是一門關(guān)于取舍的藝術(shù)。大數(shù)據(jù)雖然越多越好，但并非“眉毛胡子一把抓”，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)有很高的存儲(chǔ)和處理成本。要保障審計(jì)工作的效率和效益，就必須有所取舍。例如，當(dāng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高時(shí)，可以考慮增加數(shù)據(jù)種類和數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)質(zhì)量方面的不足，但這又會(huì)增加ADA 成本。一個(gè)審計(jì)主題的數(shù)據(jù)可以涵蓋多個(gè)維度，在審計(jì)時(shí)間和成本的約束下，是要獲得采集難度高但最有說(shuō)服力的直接證據(jù)，還是獲取采集難度低但證明力弱的間接證據(jù)；是要開發(fā)新的算法來(lái)改進(jìn)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)分析的效率和效果，還是增加新的數(shù)據(jù)來(lái)提升現(xiàn)有算法的效率和效果，這些問(wèn)題都需要取舍。

因此，從藝術(shù)性角度，ADA離不開人的干預(yù)。特別是要在審計(jì)與大數(shù)據(jù)分析兩大專業(yè)領(lǐng)域之間穿針引線，能夠?qū)徲?jì)與大數(shù)據(jù)分析有機(jī)結(jié)合、融會(huì)貫通、運(yùn)用自如的復(fù)合型ADA人才無(wú)疑是最佳人選。

2.ADA離不開審計(jì)職業(yè)判斷。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，職業(yè)判斷是審計(jì)人員用于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)、高效的手段。在審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)已在ADA中嘗試運(yùn)用人工智能和各種機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)來(lái)自主學(xué)習(xí)審計(jì)人員的思維模式，希望逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的替代。不過(guò)，目前這種嘗試尚處于初級(jí)階段，在ADA 的不同階段，還是離不開審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用。

（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段。在ADA 全過(guò)程中，大約有75%的時(shí)間被用于數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。雖然審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的IT專家可以完成數(shù)據(jù)準(zhǔn)備的技術(shù)層面問(wèn)題，但審計(jì)人員還是需要清楚理解他們所要分析的數(shù)據(jù)，尤其是與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，不僅要權(quán)衡數(shù)據(jù)的可得性，更要保證這些數(shù)據(jù)有一定的可靠性和相關(guān)性，否則可能給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)負(fù)面影響。

首先，要考慮數(shù)據(jù)可得性。ADA 面臨的首個(gè)障礙就是數(shù)據(jù)的可得性。由于ADA要用到企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)已極大地超出了傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)采集范圍，甚至超出了數(shù)據(jù)提供者對(duì)審計(jì)的固有認(rèn)知；還有一些數(shù)據(jù)存在保密性、安全性、隱私性和法律法規(guī)要求等方面的限制。在最佳數(shù)據(jù)不可得的情況下，審計(jì)人員只能尋找替代數(shù)據(jù)。那么，明確哪些數(shù)據(jù)可作為替代數(shù)據(jù)，以及獲取這些數(shù)據(jù)的途徑、方法、時(shí)間和頻率，都需要運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。

其次，要考慮數(shù)據(jù)可靠性。接受并利用各種類型的數(shù)據(jù)，是大數(shù)據(jù)分析的一大優(yōu)勢(shì)。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)中包含了在過(guò)去精益求精的基礎(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)中不能獲得新信息。ADA 雖然不要求所用數(shù)據(jù)有很高的精確性，但還是要保證數(shù)據(jù)在一定程度上是可靠的。這是因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間和審計(jì)成本的約束，使得ADA不能像科學(xué)研究一樣可以進(jìn)行深度的數(shù)據(jù)挖掘和反復(fù)的算法調(diào)試，這時(shí)就需要確定ADA源數(shù)據(jù)應(yīng)該具備的可靠性水平。數(shù)據(jù)可靠性水平的確定，以及對(duì)評(píng)估數(shù)據(jù)可靠性水平所需審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍的確定，都需運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。

再次，要考慮數(shù)據(jù)相關(guān)性。從理論上來(lái)說(shuō)，可以反映ADA主題不同維度特征的直接和間接數(shù)據(jù)，都是相關(guān)的。但從審計(jì)時(shí)間和成本限制前提出發(fā)，ADA源數(shù)據(jù)的相關(guān)性水平應(yīng)定義在一個(gè)較優(yōu)水平，避免數(shù)據(jù)不充分、不全面、代表性不足的問(wèn)題，使之能夠支持高質(zhì)量審計(jì)結(jié)論的形成，這是一項(xiàng)需要運(yùn)用高超的審計(jì)職業(yè)判斷的工作。例如，ADA 可能需要從第三方采集數(shù)據(jù)，這可能需要支付一定的費(fèi)用，或者因采集和清理工作量大，需要投入大量的時(shí)間成本和人力成本，這種數(shù)據(jù)采集的必要性就需要由審計(jì)人員進(jìn)行判斷。

最后，要考慮數(shù)據(jù)完整性。數(shù)據(jù)采集完畢后，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、清洗和轉(zhuǎn)換。在該環(huán)節(jié)，既要避免數(shù)據(jù)重復(fù)（例如，某些數(shù)據(jù)點(diǎn)在不同系統(tǒng)中重復(fù)采集）、數(shù)據(jù)不一致（例如在不同系統(tǒng)中采集的相同數(shù)據(jù)點(diǎn)，其數(shù)據(jù)值不一致）、數(shù)據(jù)丟失（例如數(shù)據(jù)字段是空白的）、不協(xié)調(diào)的數(shù)據(jù)（例如在不同系統(tǒng)中對(duì)相同數(shù)據(jù)的定義不同，從而不能與其他系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)建立聯(lián)系）等情況，更要避免過(guò)濾掉與審計(jì)主題相關(guān)的數(shù)據(jù)，這也離不開審計(jì)職業(yè)判斷。

（2）數(shù)據(jù)分析階段。理論上，由于大數(shù)據(jù)的詳盡性特征，關(guān)于審計(jì)主題的前因、過(guò)程和后果的所有信息都可以形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條，通過(guò)ADA進(jìn)行去粗取精、去偽存真，就可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，從而根據(jù)完整的證據(jù)鏈條得出無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)爆炸式的增長(zhǎng)，在審計(jì)時(shí)間和成本限制下，對(duì)全樣本進(jìn)行測(cè)試實(shí)際上并不可行。這時(shí)，把握ADA使用的時(shí)機(jī)與條件，對(duì)算法的定制與選擇，對(duì)閾值的設(shè)定與調(diào)試，就成為保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

首先，確定ADA 使用的時(shí)機(jī)與條件。ADA 是幫助審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的工具。在不同審計(jì)程序或階段，何時(shí)需要使用ADA，在什么條件下不使用ADA，取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。ADA的優(yōu)勢(shì)在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于它的數(shù)據(jù)分析面廣，實(shí)際上在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的同時(shí)，也已進(jìn)行了控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或控制測(cè)試時(shí)已經(jīng)使用了ADA，后面是否還需進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，需要審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出職業(yè)判斷。此外，ADA 固然有其客觀、快速、準(zhǔn)確、全面的優(yōu)點(diǎn)，即使ADA 在技術(shù)上可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程全覆蓋，但并不能替代人與人之間的溝通和對(duì)物理存在的檢查，否則會(huì)走向從數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)的“虛擬審計(jì)”，審計(jì)證據(jù)的證明力難以保證。

其次，對(duì)ADA 算法進(jìn)行定制與選擇。針對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的算法是ADA的核心。這些算法既可用于簡(jiǎn)單的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，也可用于高級(jí)的預(yù)測(cè)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)審計(jì)任務(wù)、所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和可用數(shù)據(jù)的不同，需運(yùn)用與之匹配的算法，方能帶來(lái)最佳的分析質(zhì)量和效率。因此，ADA 算法很難實(shí)現(xiàn)通用性。在ADA 系統(tǒng)中，通常會(huì)內(nèi)置若干常用的ADA 算法選項(xiàng)。在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)環(huán)境特點(diǎn)及審計(jì)目標(biāo)需求，運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)選擇單個(gè)算法或?qū)⒍鄠€(gè)算法組合運(yùn)用。由于算法是高度依賴于所分析的大數(shù)據(jù)特點(diǎn)及目標(biāo)要求的，如果審計(jì)人員經(jīng)過(guò)職業(yè)判斷，認(rèn)為現(xiàn)有算法不能滿足審計(jì)取證需要，可以針對(duì)算法需求與團(tuán)隊(duì)中的IT 專家溝通，以便對(duì)算法參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，或是重新設(shè)計(jì)新算法。

最后，對(duì)ADA 閾值進(jìn)行設(shè)定與調(diào)試。ADA 主要采用“例外審計(jì)”（Audit by Exception）的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。當(dāng)ADA 發(fā)現(xiàn)不能通過(guò)算法檢查的異常情況，則會(huì)以“例外報(bào)告”的形式在可視化界面中顯示。然而，由于環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性，根據(jù)審計(jì)職業(yè)判斷實(shí)現(xiàn)設(shè)定的審計(jì)閾值，并不一定契合當(dāng)前審計(jì)主題所需。在ADA過(guò)程中，既可能會(huì)因ADA閾值設(shè)定過(guò)低，導(dǎo)致通過(guò)算法發(fā)現(xiàn)的“例外”線索不斷涌現(xiàn)，讓審計(jì)人員投入大量的時(shí)間和成本進(jìn)行延伸查證，卻發(fā)現(xiàn)大部分的線索都是誤報(bào)；還可能因ADA閾值設(shè)定過(guò)高，致使算法很少發(fā)現(xiàn)“例外”，但事實(shí)上卻存在許多重大錯(cuò)報(bào)的情況，也就是漏報(bào)。在ADA 使用過(guò)程中，審計(jì)人員還需要根據(jù)“例外報(bào)告”線索多寡，結(jié)合職業(yè)判斷的運(yùn)用，更精準(zhǔn)、高效地調(diào)試ADA閾值。

（3）結(jié)果報(bào)告階段。ADA 結(jié)果報(bào)告是以可視化界面向用戶提供的。這種報(bào)告直觀、易懂，提供了大量的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)，但并不是最終的審計(jì)意見報(bào)告。這是因?yàn)锳DA 并非真正意義上的詳細(xì)審計(jì)，還不能涵蓋審計(jì)主題所有的證據(jù)鏈，而且數(shù)據(jù)無(wú)法獲取或數(shù)據(jù)質(zhì)量存在問(wèn)題的情況普遍存在，導(dǎo)致多數(shù)證據(jù)鏈條事實(shí)上是層層斷裂的。因此，ADA 結(jié)果報(bào)告并非最終的審計(jì)意見報(bào)告，還需大量的審計(jì)職業(yè)判斷介入。

首先，需要對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行解讀。ADA 發(fā)現(xiàn)的是數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，而非因果關(guān)系。如果是因果關(guān)系，那就意味著已經(jīng)獲取了完整的證據(jù)鏈，可以完成審計(jì)確認(rèn)，無(wú)須進(jìn)一步延伸查證。ADA 報(bào)告提供的相關(guān)關(guān)系是一種數(shù)據(jù)之間的數(shù)理關(guān)系，并不一定是事實(shí)上的相關(guān)性。如果這種關(guān)系偏離了正常范圍，就會(huì)被列入“例外報(bào)告”清單。高級(jí)形式的ADA還提供了規(guī)范性分析結(jié)果，對(duì)“例外報(bào)告”清單中的結(jié)果提供一些可供選擇的審計(jì)行動(dòng)建議清單，也依然不能直接進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。這時(shí)就需要審計(jì)人員對(duì)ADA提供的各項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容運(yùn)用批判性思維進(jìn)行斟酌、判斷，分析“例外”的性質(zhì)、產(chǎn)生的背景和原因，區(qū)分可疑的和正常的“例外”。對(duì)于可疑的“例外”，還需進(jìn)一步合理確定重要性水平，以決定針對(duì)“例外”需要投入的后續(xù)審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和工作量水平，以進(jìn)一步獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

其次，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)。ADA 帶來(lái)的更加豐富、形式多樣的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)可以作為某些傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充或替代。然而大數(shù)據(jù)“魚龍混雜”，許多大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)關(guān)系也是“無(wú)厘頭”式的無(wú)意義關(guān)聯(lián)。評(píng)價(jià)這些證據(jù)是否充分、適當(dāng)，需要更高水平的審計(jì)職業(yè)判斷。例如，對(duì)于“例外報(bào)告”中的審計(jì)證據(jù)，需要評(píng)價(jià)其在數(shù)量上是否滿足充分性要求，在質(zhì)量上是否滿足適當(dāng)性要求；是否所有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)都可以用數(shù)字化方式呈現(xiàn)或采集；通過(guò)ADA獲取的審計(jì)證據(jù)是用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還是控制測(cè)試，抑或是實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的；通過(guò)ADA 獲取的審計(jì)證據(jù)是否比手工審計(jì)程序獲取的證據(jù)更可靠、更相關(guān)，兩種途徑獲取的審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行整合；獲取審計(jì)證據(jù)的算法是否可以信賴，是否與審計(jì)主題相關(guān)；審計(jì)證據(jù)來(lái)源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否滿足可靠性、相關(guān)性和完整性要求。

總之，在以上數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)分析和結(jié)果報(bào)告各階段，均離不開審計(jì)人員職業(yè)判斷的運(yùn)用。運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷之前，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)ADA 的技術(shù)特征、應(yīng)用能力和局限性有一個(gè)清楚的了解，這樣才能避免對(duì)數(shù)據(jù)、技術(shù)和證據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤判斷，這也要求審計(jì)人員既懂審計(jì)，又了解大數(shù)據(jù)分析。

3.ADA 團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的溝通需要。在目前涉及IT審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)通常是由審計(jì)人員和IT專家組成的。IT專家具備在信息技術(shù)和技術(shù)工具或應(yīng)用方面的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中支持或輔助審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。如果IT 專家能理解審計(jì)人員的需求和審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員能理解IT 專家開展的技術(shù)工作，那么雙方就可以通過(guò)通力合作、密切配合來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。然而，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部事實(shí)上普遍存在的溝通障礙，帶來(lái)了彼此間的溝通鴻溝和工作孤島問(wèn)題。

（1）溝通鴻溝。IT 專家和審計(jì)人員作為同一團(tuán)隊(duì)的成員，雙方最終目標(biāo)具有高度一致性。在審計(jì)工作開始之前，IT專家和審計(jì)人員就需要進(jìn)行事前溝通。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，也要有充分的溝通。然而，由于審計(jì)專業(yè)背景的審計(jì)人員與技術(shù)背景的IT專家之間專業(yè)界限清晰，都有著自己的專業(yè)語(yǔ)言和思維方式，從而造成了溝通鴻溝問(wèn)題。審計(jì)人員由于欠缺IT 知識(shí)，并不了解IT 專家利用ADA 所能提供的最新審計(jì)取證能力，他們對(duì)IT專家提出的工作請(qǐng)求，要么被認(rèn)為是“天方夜譚”，要么被認(rèn)為是“大材小用”；IT 專家對(duì)于自己所掌握的ADA 能力，如何主動(dòng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)服務(wù)審計(jì)需求，進(jìn)而為審計(jì)過(guò)程增加價(jià)值也困惑不已。溝通鴻溝的存在，使團(tuán)隊(duì)成員之間難以形成合力，協(xié)同效應(yīng)難以發(fā)揮。

（2）工作孤島。審計(jì)人員與IT 專家之間的溝通鴻溝進(jìn)一步帶來(lái)了“工作孤島”問(wèn)題。由于審計(jì)人員并不具備ADA 方面充分的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，他們會(huì)將那些針對(duì)IT系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試，以及運(yùn)用IT系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的ADA相關(guān)工作剝離出來(lái)，交由IT 專家來(lái)完成，審計(jì)人員并不參與ADA 的具體細(xì)節(jié)，只是等待IT 專家的工作結(jié)果。這就意味著審計(jì)人員只是將IT專家看作技術(shù)支持人員，ADA依然是在傳統(tǒng)審計(jì)模式下進(jìn)行審計(jì)取證。此外，有觀點(diǎn)認(rèn)為，ADA 具備的對(duì)100%的總體進(jìn)行審計(jì)的能力，足以支持對(duì)審計(jì)模式的變革，審計(jì)取證能力得到空前提高。一旦這種觀念被審計(jì)人員所接受，又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)ADA 技術(shù)過(guò)于樂(lè)觀，從而過(guò)度依賴IT 專家的工作，認(rèn)為僅通過(guò)ADA就可以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而忽視了審計(jì)人員本應(yīng)開展的延伸查證工作。

要解決溝通鴻溝和工作孤島問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該具備一定的ADA知識(shí)，IT專家也應(yīng)掌握必要的審計(jì)知識(shí)，這樣雙方才能架設(shè)起溝通的橋梁。無(wú)論是以審計(jì)人員所在的審計(jì)領(lǐng)域?yàn)槠瘘c(diǎn)，深入到IT 領(lǐng)域，還是從IT 專家所在的IT 領(lǐng)域出發(fā)，延伸到審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，都是在將自己武裝成復(fù)合型的ADA 人才，而這類人才目前是非常稀缺的[6]。

三、審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才培養(yǎng)定位

為應(yīng)對(duì)復(fù)合型ADA人才需求，作為高校首先應(yīng)該明確人才培養(yǎng)專業(yè)定位。即是應(yīng)該根據(jù)新的人才培養(yǎng)需求對(duì)現(xiàn)有專業(yè)進(jìn)行改造，還是在現(xiàn)有專業(yè)中設(shè)置新的人才培養(yǎng)方向，抑或是開設(shè)新專業(yè)，在此基礎(chǔ)上再確定相應(yīng)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。

（一）ADA人才培養(yǎng)專業(yè)定位

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代人才培養(yǎng)需求，國(guó)內(nèi)外許多高校的統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、信息管理與信息系統(tǒng)等專業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型，開始培養(yǎng)大數(shù)據(jù)分析人才。這些專業(yè)以培養(yǎng)通用型大數(shù)據(jù)分析人才為主，少數(shù)高校開設(shè)了商務(wù)大數(shù)據(jù)分析培養(yǎng)方向，但并未發(fā)現(xiàn)有哪所高校宣稱要在這些專業(yè)中培養(yǎng)ADA 專門化人才。究其緣由，可以用比較優(yōu)勢(shì)理論進(jìn)行解釋。由于這些專業(yè)培養(yǎng)的是面向各領(lǐng)域的通用型大數(shù)據(jù)分析人才，如果在人才市場(chǎng)上，ADA 人才沒(méi)有獲得比其他領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)分析人才更高的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，加上ADA 專業(yè)性太強(qiáng)，人才需求量有限，那么這些專業(yè)開設(shè)ADA培養(yǎng)方向，無(wú)異于“撿了芝麻，丟了西瓜”，需要承擔(dān)很高的機(jī)會(huì)成本。

目前，國(guó)內(nèi)高校爭(zhēng)相開設(shè)的“數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)”專業(yè)，又是否可以承擔(dān)起培養(yǎng)ADA 人才之責(zé)呢？該專業(yè)目的是培養(yǎng)能處理大數(shù)據(jù)問(wèn)題并從大數(shù)據(jù)中獲取洞察信息的數(shù)據(jù)科學(xué)家。數(shù)據(jù)科學(xué)家的知識(shí)、技能集涵蓋了數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和商學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，他們既能作為軟件工程師來(lái)設(shè)計(jì)大數(shù)據(jù)分析算法，也能夠完成大數(shù)據(jù)的采集、管理、處理、分析、報(bào)告和解釋的全過(guò)程任務(wù)。更重要的是，他們對(duì)商業(yè)問(wèn)題有良好的理解，并能用大數(shù)據(jù)分析來(lái)解決商業(yè)問(wèn)題，還可與相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行良好的溝通與密切的協(xié)作。由于受過(guò)數(shù)學(xué)或計(jì)算機(jī)科學(xué)教育的人員的思維方式與受過(guò)商科教育的人員不同，讓兩類思維共生，被認(rèn)為是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)的事情，甚至是不現(xiàn)實(shí)的[7]。在本科階段有限的學(xué)時(shí)內(nèi)，要培養(yǎng)出一個(gè)合格的數(shù)據(jù)科學(xué)家是不現(xiàn)實(shí)的。目前，美國(guó)的數(shù)據(jù)科學(xué)家培養(yǎng)主要是放在研究生層次，本科層次主要是學(xué)習(xí)一些初級(jí)的知識(shí)和技能。因此，本科層次的數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)專業(yè)，不大可能會(huì)專門培養(yǎng)ADA人才。

相比而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)專業(yè)，本身就有轉(zhuǎn)型培養(yǎng)ADA 人才的內(nèi)生性需求。在2018年AACSB新發(fā)布的會(huì)計(jì)專業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的A5節(jié)，就專門要求會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生和教師都應(yīng)該對(duì)信息技術(shù)有足夠的敏感性，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)位課程需要與大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行整合。審計(jì)專業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)在于對(duì)商業(yè)有著更加深入的洞察、在商業(yè)鑒證領(lǐng)域長(zhǎng)期以來(lái)所積累的聲譽(yù)、熟練掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理的良好洞察。根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)人才培養(yǎng)需求，在審計(jì)專業(yè)課程體系中系統(tǒng)嵌入大數(shù)據(jù)分析內(nèi)容，或建立一套適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的全新審計(jì)理論和方法體系，更能體現(xiàn)ADA人才培養(yǎng)的審計(jì)專業(yè)性質(zhì)和學(xué)科交叉復(fù)合性。而且，這種轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)成本幾乎為零。所以，ADA 人才培養(yǎng)專業(yè)定位在審計(jì)專業(yè)比較合適。

那么，是否有必要在審計(jì)專業(yè)單獨(dú)開設(shè)ADA人才培養(yǎng)方向，或新設(shè)ADA 專業(yè)呢？這或許能從我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化人才培養(yǎng)中獲得一些啟發(fā)。20世紀(jì)90年代，為滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化人才的需求，本科高校紛紛在會(huì)計(jì)專業(yè)下設(shè)置了會(huì)計(jì)電算化人才培養(yǎng)方向，已開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的?？茖W(xué)校也紛紛新設(shè)了會(huì)計(jì)電算化專業(yè)，目的是培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的人才。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)，掌握會(huì)計(jì)信息化基本知識(shí)和技能已成為任何會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必備要求，會(huì)計(jì)電算化人才培養(yǎng)方向或?qū)I(yè)也隨之逐步取消。同理，ADA 已是大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)專業(yè)學(xué)生的必備技能，已無(wú)再設(shè)置專門的ADA人才培養(yǎng)方向或新設(shè)ADA專業(yè)的必要了。與會(huì)計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程一樣，隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具的發(fā)展和成熟，專業(yè)的ADA 應(yīng)用會(huì)大量出現(xiàn)，大量的ADA 算法會(huì)封裝進(jìn)入系統(tǒng)之中，普通的ADA人員并不需要去理解太多的技術(shù)細(xì)節(jié)，這無(wú)疑降低了審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)ADA人才的技術(shù)門檻和難度。

（二）ADA人才培養(yǎng)目標(biāo)定位

關(guān)于ADA人才培養(yǎng)目標(biāo)定位，或許可以從與之密切相關(guān)的學(xué)科、專業(yè)獲得一些啟發(fā)。目前著眼于培養(yǎng)數(shù)據(jù)科學(xué)家的數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)新興專業(yè)，是從工科學(xué)科門類下的計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)專業(yè)中衍生出來(lái)的。這就是說(shuō)，大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)的相關(guān)專業(yè)可以歸屬工科門類，工科類專業(yè)培養(yǎng)的人才必須有實(shí)際應(yīng)用能力。因此，雖然是由管理學(xué)科門類下設(shè)的審計(jì)學(xué)專業(yè)來(lái)培養(yǎng)ADA人才，實(shí)際上也與工科人才培養(yǎng)目標(biāo)具有一致性?；诖?，可以借鑒國(guó)際上工程教育改革的CDIO 理念來(lái)解答ADA 人才培養(yǎng)目標(biāo)定位問(wèn)題。

CDIO 是工程教育改革的一個(gè)創(chuàng)新性教育框架，其愿景是為了滿足工程環(huán)境變革對(duì)工程教育改革的要求，采用接近工程實(shí)際的項(xiàng)目教學(xué)法，讓學(xué)生以團(tuán)隊(duì)協(xié)作的方式，對(duì)真實(shí)世界所需的創(chuàng)新性系統(tǒng)和產(chǎn)品進(jìn)行構(gòu)思（Conceiving）、設(shè)計(jì)（Designing）、實(shí)施（Implementing）和運(yùn)作（Operating）。通過(guò)“做中學(xué)”的方式，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)科知識(shí)、推理能力、個(gè)人職業(yè)技能、職業(yè)道德和人際關(guān)系技能，最終獲得以創(chuàng)造性方法來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而實(shí)現(xiàn)知識(shí)、能力和素質(zhì)的復(fù)合型培養(yǎng)。CDIO 框架還將愿景細(xì)化為具體培養(yǎng)目標(biāo)，即CDIO 大綱，它詳細(xì)地回答了“培養(yǎng)什么人”的問(wèn)題。CDIO標(biāo)準(zhǔn)則通過(guò)提供12條可操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，提供了在CDIO大綱要求下“如何培養(yǎng)人才”的路徑指引。CDIO 愿景、大綱和標(biāo)準(zhǔn)共同構(gòu)成了一套蜚聲教育界的工程人才培養(yǎng)體系。由于CDIO理念的系統(tǒng)性、完整性和科學(xué)性，其教育改革指導(dǎo)意義早已不再局限于工程領(lǐng)域，在商科的實(shí)踐教學(xué)改革中的應(yīng)用也頗為廣泛。

CDIO最顯著的特征就是以真實(shí)生活情境中的項(xiàng)目為載體，讓項(xiàng)目承載解決實(shí)際問(wèn)題所需的多學(xué)科知識(shí)，讓學(xué)生以團(tuán)隊(duì)協(xié)作方式，在構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)作項(xiàng)目的完整生命周期中邊做邊學(xué)，邊學(xué)邊用，邊用邊思考，邊思考邊創(chuàng)新，真正培養(yǎng)學(xué)生的探索精神、創(chuàng)新能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。借鑒CDIO 愿景，筆者認(rèn)為本科層次的ADA 人才培養(yǎng)總體目標(biāo)是：培養(yǎng)扎實(shí)掌握并靈活運(yùn)用必要的數(shù)據(jù)科學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域基本理論和技術(shù)方法，針對(duì)大數(shù)據(jù)條件下的審計(jì)項(xiàng)目，能借助主流的大數(shù)據(jù)分析工具和平臺(tái)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所處的審計(jì)環(huán)境特點(diǎn)，與不同專業(yè)背景的團(tuán)隊(duì)成員密切配合，以創(chuàng)造性的方式完成對(duì)ADA 項(xiàng)目全過(guò)程的構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)作，從各類大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)與審計(jì)主題相關(guān)的有意義的模式和關(guān)系，為審計(jì)判斷和決策提供支持的專門人才。

四、審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才培養(yǎng)大綱

CDIO 大綱列出的培養(yǎng)目標(biāo)系統(tǒng)、完整、詳盡，幾乎涵蓋了一個(gè)現(xiàn)代工程師應(yīng)該具備的所有知識(shí)、能力和素質(zhì)，它不僅可操作性強(qiáng)，也有良好的專業(yè)適應(yīng)性，已被廣泛用于指導(dǎo)其他專業(yè)的人才培養(yǎng)。以下參照CDIO大綱，對(duì)本科層次的ADA人才培養(yǎng)大綱進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（一）學(xué)會(huì)認(rèn)知：學(xué)科知識(shí)目標(biāo)

ADA是一個(gè)多學(xué)科交叉融合的領(lǐng)域，主要涉及數(shù)據(jù)科學(xué)和審計(jì)相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域。數(shù)據(jù)科學(xué)本身又是多學(xué)科、多領(lǐng)域融合的產(chǎn)物，是一門典型的交叉學(xué)科。對(duì)本科層次的ADA 人才培養(yǎng)而言，不可能完全掌握數(shù)據(jù)科學(xué)所涉及的所有學(xué)科知識(shí)，但對(duì)相關(guān)學(xué)科的涉獵必不可少。本文將ADA的學(xué)科知識(shí)目標(biāo)分解為五個(gè)方面的內(nèi)容。

1.審計(jì)基礎(chǔ)。ADA人才有著數(shù)據(jù)科學(xué)家無(wú)法兼顧的審計(jì)基礎(chǔ)。ADA人才應(yīng)該能夠熟練掌握并理解如何應(yīng)用會(huì)計(jì)規(guī)則，理解與特定會(huì)計(jì)賬戶相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)說(shuō)明業(yè)務(wù)發(fā)生的原因，理解與相應(yīng)科目入賬金額估計(jì)偏誤相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)計(jì)異象時(shí)，能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)夭扇『罄m(xù)審計(jì)行動(dòng)。這就要求ADA 人才能夠理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，掌握公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、政策、程序和審計(jì)準(zhǔn)則，了解企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.數(shù)學(xué)基礎(chǔ)。ADA 需要依賴算法來(lái)進(jìn)行分析，而數(shù)學(xué)提供了用于這些算法的語(yǔ)言。ADA人才應(yīng)該對(duì)什么時(shí)候選擇何種算法有著深刻的理解，并能用數(shù)學(xué)語(yǔ)言進(jìn)行溝通交流。ADA人才還應(yīng)該能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)方面的知識(shí)來(lái)理解統(tǒng)計(jì)和機(jī)器學(xué)習(xí)方面的普通模型的結(jié)構(gòu)，也包括最優(yōu)化和集合相關(guān)方面的問(wèn)題。盡管ADA 需要的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)包括了微積分、線性代數(shù)、概率論與離散數(shù)學(xué)等課程內(nèi)容，但在有限課時(shí)的約束下，應(yīng)該將ADA 所需的必要概念過(guò)濾出來(lái)，相關(guān)的數(shù)學(xué)課程應(yīng)更多關(guān)注知識(shí)的可應(yīng)用性，而不是數(shù)學(xué)理論、推導(dǎo)或證明。

3.統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代之前，審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的理論和方法。雖然ADA 更多地體現(xiàn)了大規(guī)模運(yùn)用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，但其核心證據(jù)來(lái)源依然是結(jié)構(gòu)化的小數(shù)據(jù)。因此，ADA并不排斥經(jīng)典統(tǒng)計(jì)理論和方法。而且，要理解ADA所使用的算法，對(duì)ADA結(jié)果進(jìn)行解釋，都要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。作為ADA 的基礎(chǔ)課，學(xué)生應(yīng)掌握基本的多元統(tǒng)計(jì)分析、應(yīng)用回歸分析和時(shí)間序列分析等統(tǒng)計(jì)建模方法，能熟練使用至少一種主流的統(tǒng)計(jì)軟件，靈活運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)方法得出結(jié)果，并能基于結(jié)果進(jìn)行解讀與溝通。

4.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。ADA運(yùn)用的大數(shù)據(jù)廣泛采集于網(wǎng)站、文件、物聯(lián)網(wǎng)、RFID、傳感器和其他項(xiàng)目等，這些數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)主要使用的結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息明顯不同，有著高速增長(zhǎng)、高速流動(dòng)、變化無(wú)常、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多的特點(diǎn)。ADA 人才應(yīng)掌握大數(shù)據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)報(bào)告、主數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)生命周期管理、數(shù)據(jù)安全和隱私管理等方面的基礎(chǔ)知識(shí)，并能充分認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)的類型和特點(diǎn)，以及大數(shù)據(jù)將如何對(duì)審計(jì)取證有所貢獻(xiàn)。

5.算法基礎(chǔ)。算法是ADA的核心。ADA人才首先應(yīng)該針對(duì)某個(gè)審計(jì)問(wèn)題定義明確的ADA需求，然后將問(wèn)題進(jìn)行分解，再選擇或設(shè)計(jì)解決相應(yīng)問(wèn)題的算法。ADA人才雖不要求成為大數(shù)據(jù)分析算法方面的專家，但應(yīng)該對(duì)算法有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，不應(yīng)將其視為一個(gè)“黑箱”。至于是否需要掌握用高級(jí)程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言來(lái)進(jìn)行算法設(shè)計(jì)的能力，還取決于各高校的人才培養(yǎng)特點(diǎn)。例如，工科類院?？赡軙?huì)特別強(qiáng)調(diào)學(xué)生的算法設(shè)計(jì)和應(yīng)用能力，而商科類院校則側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生對(duì)典型的大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)（例如，Hadoop 生態(tài)系統(tǒng)）中的算法進(jìn)行認(rèn)知、選擇和應(yīng)用的能力。

（二）學(xué)會(huì)生存：個(gè)人能力和素質(zhì)目標(biāo)

在掌握學(xué)科知識(shí)的基礎(chǔ)上，ADA人才要針對(duì)具體的審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用知識(shí)、方法、技術(shù)和工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息。在此過(guò)程中，要具備應(yīng)有的個(gè)人能力和素質(zhì)。

1.問(wèn)題識(shí)別與界定。應(yīng)該明確的是，ADA 是為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，目的是解決具體審計(jì)問(wèn)題。雖然ADA 的確可以通過(guò)對(duì)海量大數(shù)據(jù)進(jìn)行“大海撈針”“盲人摸象”式的探索來(lái)發(fā)現(xiàn)有意義的新洞察，但審計(jì)工作并非科學(xué)探索工作，它必須在有限的時(shí)間和資源條件下，快速發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索。也就是說(shuō)，ADA應(yīng)該是帶著問(wèn)題去探索，然后明確ADA的服務(wù)指向，這樣才能避免ADA獲得大量沒(méi)有價(jià)值或無(wú)關(guān)緊要的結(jié)果。所以，ADA 人才首先應(yīng)該以問(wèn)題為導(dǎo)向，從審計(jì)需求的角度，充分考慮ADA 的可用數(shù)據(jù)和技術(shù)能力來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和界定，繼而規(guī)劃好應(yīng)該獲取什么樣的目標(biāo)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)中何種類型的信息是重要的、可得的，應(yīng)該使用什么樣的ADA工具，在什么時(shí)候使用這些工具，以及應(yīng)該如何最好地將結(jié)果進(jìn)行呈現(xiàn)和溝通。

2.數(shù)據(jù)理解與準(zhǔn)備。在進(jìn)行ADA之前，ADA人才應(yīng)對(duì)分析審計(jì)問(wèn)題所需的數(shù)據(jù)集有一個(gè)正確的理解，以在正確的時(shí)間快速、準(zhǔn)確地確定數(shù)據(jù)需求和數(shù)據(jù)來(lái)源，節(jié)省審計(jì)準(zhǔn)備工作時(shí)間。在數(shù)據(jù)理解階段，ADA 人才要對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行思考：使用數(shù)據(jù)的目的；所需的數(shù)據(jù)量；數(shù)據(jù)類型、格式和來(lái)源的多樣性；數(shù)據(jù)集的可用性、準(zhǔn)確性、一致性和完整性；數(shù)據(jù)所處的背景；數(shù)據(jù)的安全性和隱私性要求；獲取的數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否充分、適當(dāng)；已有的基礎(chǔ)設(shè)施是否能支持對(duì)這些數(shù)據(jù)分析的需求。在數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段，ADA 人才需要根據(jù)ADA 的性質(zhì)和目標(biāo)，運(yùn)用各種工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、集成和轉(zhuǎn)換，使其質(zhì)量、類型和格式能滿足ADA需求。

3.數(shù)據(jù)分析與報(bào)告。開展ADA的關(guān)鍵是算法設(shè)計(jì)或選擇。ADA 人才應(yīng)能靈活運(yùn)用算法基礎(chǔ)知識(shí)，針對(duì)當(dāng)前的審計(jì)問(wèn)題和可用的數(shù)據(jù)集，選擇恰當(dāng)?shù)拇髷?shù)據(jù)算法和技術(shù)，設(shè)置算法參數(shù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并能在必要時(shí)根據(jù)分析結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有算法和技術(shù)是否有效或高效，決定是否需要選擇新的算法和技術(shù)，或是需要對(duì)算法參數(shù)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于偏技術(shù)型的ADA 人才培養(yǎng)來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)一步要求針對(duì)ADA 項(xiàng)目需要，使用編程語(yǔ)言和統(tǒng)計(jì)學(xué)語(yǔ)言來(lái)開發(fā)定制化的算法。在數(shù)據(jù)報(bào)告環(huán)節(jié)，ADA 人才應(yīng)能夠運(yùn)用基本的可視化工具，將ADA結(jié)果以圖形化方式展示出來(lái)，判斷ADA報(bào)告提供的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及其充分性和適當(dāng)性，能對(duì)ADA 報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的例外事件、偏差和其他結(jié)果進(jìn)行判斷，決定是否需要采取后續(xù)審計(jì)行動(dòng)，以及后續(xù)審計(jì)行動(dòng)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并能撰寫ADA報(bào)告。

4.職業(yè)思維與態(tài)度。CDIO 大綱特別強(qiáng)調(diào)了在解決實(shí)際問(wèn)題中，系統(tǒng)思維、創(chuàng)造性思維和批判性思維的重要性。首先，ADA 人才要能夠從整體視角來(lái)看待ADA 這個(gè)人機(jī)系統(tǒng)的功能、行為及其要素，運(yùn)用跨學(xué)科的方法從不同視角來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)，而且要考慮系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的互動(dòng)關(guān)系，以及ADA 系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員行為的影響。同時(shí)要能根據(jù)審計(jì)問(wèn)題的輕重緩急來(lái)合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源利用的最優(yōu)化。其次，ADA人才應(yīng)能突破傳統(tǒng)審計(jì)思維的束縛，創(chuàng)造性地利用ADA 來(lái)拓展審計(jì)范圍，創(chuàng)新審計(jì)取證模式，豐富審計(jì)證據(jù)來(lái)源、數(shù)量、類型及形式，提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和適當(dāng)性。最后，ADA人才在ADA全程需要運(yùn)用批判性思維，在數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)報(bào)告各階段充分運(yùn)用職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷，同時(shí)要規(guī)避主觀偏見。除此之外，ADA 人才還要具備良好的工作態(tài)度。

5.職業(yè)道德與責(zé)任。CDIO 特別強(qiáng)調(diào)所開發(fā)的產(chǎn)品給社會(huì)帶來(lái)的影響，也就是要從道德和責(zé)任層面來(lái)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)作。相應(yīng)的，在開展ADA 時(shí)，ADA 人才除了應(yīng)恪守基本的審計(jì)職業(yè)道德，還應(yīng)關(guān)注ADA帶來(lái)的新的職業(yè)道德和責(zé)任要求。大數(shù)據(jù)帶來(lái)了傳統(tǒng)審計(jì)難以企及的審計(jì)取證數(shù)據(jù)來(lái)源，許多數(shù)據(jù)包括了其他主體信息、個(gè)人信息、被審計(jì)單位的敏感信息。在ADA過(guò)程中，要能夠保證獲得數(shù)據(jù)采集對(duì)象的知情同意，并按照相關(guān)政策或法規(guī)來(lái)保證這些數(shù)據(jù)的完整性、安全性、保密性，不侵犯?jìng)€(gè)人隱私，遵守被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)的透明度、可保留性、可重復(fù)使用的政策要求。ADA給審計(jì)人員提供了超越審計(jì)范圍的咨詢能力，這也要求ADA 人才更加注重審計(jì)獨(dú)立性要求。此外，ADA 人才還應(yīng)了解針對(duì)ADA工具開發(fā)、實(shí)施和使用的質(zhì)量控制政策和程序，以確保審計(jì)人員能遵守相關(guān)的職業(yè)道德和責(zé)任。

（三）學(xué)會(huì)合作：人際能力目標(biāo)

CDIO 大綱認(rèn)為，學(xué)生不僅要具備基本的個(gè)人能力，更要重視人際關(guān)系能力的培養(yǎng)。這是因?yàn)閷?duì)現(xiàn)實(shí)世界所需產(chǎn)品進(jìn)行的開發(fā)，都是以團(tuán)隊(duì)協(xié)作形式共同完成的。要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的既定目標(biāo)，在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中，要與利益相關(guān)者保持充分、有效的溝通，才能達(dá)成共識(shí)。

1.團(tuán)隊(duì)能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)項(xiàng)目小組是由不同學(xué)科背景的人員組成的混合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。雖然希望ADA人才是具有跨學(xué)科背景的復(fù)合型人才，但一個(gè)人要兼具所有相關(guān)學(xué)科的專長(zhǎng)，能解決ADA中所有的問(wèn)題是非常困難的。在不同培養(yǎng)目標(biāo)下培養(yǎng)出來(lái)的ADA 人才，在學(xué)科偏好方面必然會(huì)有所側(cè)重，例如，有的偏重IT 能力，有的偏重審計(jì)洞察力，他們不可能完全替代傳統(tǒng)審計(jì)人員或IT 專家。所以，ADA人才應(yīng)定位于審計(jì)團(tuán)隊(duì)中連接不同專業(yè)背景的“橋梁型”人才，他們需要與不同角色的團(tuán)隊(duì)成員合作，因而需要具備良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。同時(shí)，也應(yīng)逐漸培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)管理能力，能夠組建ADA 團(tuán)隊(duì)，充分運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)來(lái)保持團(tuán)隊(duì)的高效運(yùn)作和良性發(fā)展。

2.溝通能力。有效的溝通是ADA人才應(yīng)該具備的核心技能。CDIO大綱明確規(guī)定了ADA人才應(yīng)掌握的溝通策略、結(jié)構(gòu)、手段、方式、方法和態(tài)度。ADA人才至少應(yīng)能將這些規(guī)定用于以下幾個(gè)方面：①ADA團(tuán)隊(duì)內(nèi)部溝通。ADA人才至少應(yīng)能與傳統(tǒng)審計(jì)人員及IT專家進(jìn)行溝通，并能夠搭建兩類人員之間溝通的橋梁，確保團(tuán)隊(duì)成員之間溝通順暢，能相互理解各自的需求并了解對(duì)方解決問(wèn)題的能力。②與被審計(jì)單位IT 部門的溝通。ADA 離不開被審計(jì)單位的IT部門的密切配合，ADA人才應(yīng)該能夠與之清晰地溝通所請(qǐng)求的數(shù)據(jù)范圍、目的，打消IT部門對(duì)安全性、保密性和隱私方面的顧慮。③與被審計(jì)單位管理層的溝通。ADA 人才應(yīng)該將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，用管理層能理解的語(yǔ)言，并以直觀的可視化方式來(lái)講述數(shù)據(jù)背后的“故事”。④與被審計(jì)單位治理層的溝通。ADA 人才應(yīng)該能夠讓被審計(jì)單位治理層正確認(rèn)識(shí)ADA 的能力，避免提出一些不切實(shí)際的需求，從而引發(fā)無(wú)謂的審計(jì)期望差。

（四）學(xué)會(huì)做事：實(shí)踐能力目標(biāo)

前面三個(gè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是對(duì)ADA人才的知識(shí)、能力和素質(zhì)的要求，最終目標(biāo)還是為了幫助學(xué)生獲得解決實(shí)際問(wèn)題的能力。鑒于工程人才的培養(yǎng)目標(biāo)以實(shí)踐為導(dǎo)向，CDIO 大綱專門設(shè)置了“在企業(yè)、社會(huì)和環(huán)境背景下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)作”這樣一個(gè)終極目標(biāo)。該目標(biāo)通過(guò)“做中學(xué)”將前三個(gè)人才培養(yǎng)目標(biāo)有機(jī)融合，并提供了用于解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的真實(shí)項(xiàng)目的行動(dòng)目標(biāo)清單。實(shí)踐層面的ADA目標(biāo)清單包括：能夠設(shè)定ADA 的目標(biāo)；確定所使用數(shù)據(jù)的期望屬性；確定ADA類型以及所使用的工具和技術(shù)；確定所使用的可視化的恰當(dāng)形式和內(nèi)容；懂得如何獲取數(shù)據(jù)并辨識(shí)所獲取的數(shù)據(jù)是否適用；能夠靈活使用ADA 技術(shù)和工具；對(duì)ADA 結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取行動(dòng)；將審計(jì)數(shù)據(jù)分析的計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果錄入工作底稿。

五、審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才培養(yǎng)模式

CDIO提供的12條標(biāo)準(zhǔn)，可以作為構(gòu)建ADA人才培養(yǎng)模式的實(shí)施指引和改革基準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)從六個(gè)方面對(duì)基于CDIO理念的人才模式建構(gòu)進(jìn)行了整體性的規(guī)范。

（一）專業(yè)培養(yǎng)理念

CDIO要求給學(xué)生學(xué)習(xí)創(chuàng)設(shè)一個(gè)真實(shí)問(wèn)題的學(xué)習(xí)背景，讓學(xué)生能夠在解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的過(guò)程中，利用多學(xué)科的知識(shí)來(lái)探尋解決問(wèn)題的途徑，從而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題的能力。ADA 需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所處的環(huán)境來(lái)具體問(wèn)題具體分析，因而在專業(yè)人才培養(yǎng)中，也需要立足審計(jì)實(shí)踐性需求，以解決真實(shí)審計(jì)問(wèn)題為貫穿整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程的主線，把核心問(wèn)題轉(zhuǎn)化為獲取、清理、保存、管理和處理數(shù)據(jù)，探索數(shù)據(jù)，定義問(wèn)題，開展分析和溝通結(jié)果等學(xué)習(xí)任務(wù)，讓學(xué)生進(jìn)行基于真實(shí)問(wèn)題背景下的探究式學(xué)習(xí)，積極建構(gòu)ADA相關(guān)學(xué)科知識(shí)，獲得對(duì)知識(shí)的深層次理解，最終能針對(duì)不同審計(jì)環(huán)境下的審計(jì)問(wèn)題，靈活地運(yùn)用知識(shí)予以解決。

（二）課程計(jì)劃制定

設(shè)定ADA教育的學(xué)習(xí)成果，可以確保學(xué)生獲得他們未來(lái)工作所需的知識(shí)、技能和素質(zhì)，具體的學(xué)習(xí)成果是以ADA人才培養(yǎng)大綱體現(xiàn)的，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的一體化課程計(jì)劃。ADA 屬于交叉學(xué)科領(lǐng)域，為應(yīng)對(duì)ADA 人才培養(yǎng)需求，審計(jì)專業(yè)課程計(jì)劃改革主要有三條路徑[5]：①專題法。在審計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，單獨(dú)開設(shè)專門的ADA 課程。該方法的局限性在于，在現(xiàn)已飽和的專業(yè)課程體系中再新設(shè)課程，學(xué)時(shí)上難以滿足。②整合法。將ADA相關(guān)的學(xué)習(xí)目標(biāo)融入現(xiàn)有的審計(jì)相關(guān)專業(yè)課程之中，也就是在不改變現(xiàn)有課程體系的前提下，對(duì)具體的課程內(nèi)容進(jìn)行適應(yīng)ADA人才培養(yǎng)要求的改造。該方法克服了專題法的不足，直接以培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代需求的ADA 復(fù)合型人才為目標(biāo)。③混合法。將專題法和整合法相結(jié)合，既單獨(dú)開設(shè)ADA課程，又將ADA的學(xué)習(xí)目標(biāo)深度融入現(xiàn)有課程體系之中。

以上三種方法均未對(duì)審計(jì)專業(yè)課程體系進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整?，F(xiàn)行課程體系是否能夠支持ADA學(xué)習(xí)目標(biāo)的深度融合、是否具有系統(tǒng)性、是否以培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力為導(dǎo)向，都令人存疑。筆者建議在構(gòu)建面向ADA人才培養(yǎng)的一體化課程計(jì)劃時(shí)，根據(jù)CDIO 第3 條標(biāo)準(zhǔn)的要求，以項(xiàng)目為主線，圍繞項(xiàng)目需求來(lái)重構(gòu)現(xiàn)有的課程體系。具體應(yīng)先設(shè)計(jì)一個(gè)貫穿本科學(xué)習(xí)階段的總體項(xiàng)目，該項(xiàng)目要圍繞本科階段ADA人才培養(yǎng)大綱要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。再將該項(xiàng)目的CDIO全過(guò)程，根據(jù)由淺入深、循序漸進(jìn)的原則分解為若干子項(xiàng)目。必要時(shí)，每個(gè)子項(xiàng)目還可以繼續(xù)分解。項(xiàng)目分解完之后，要根據(jù)具體項(xiàng)目需求來(lái)整體規(guī)劃出目標(biāo)明確、相互支撐、相互促進(jìn)的一體化課程計(jì)劃。通過(guò)項(xiàng)目設(shè)計(jì)將整個(gè)課程體系有機(jī)而系統(tǒng)地結(jié)合起來(lái)，使學(xué)生需要學(xué)習(xí)和掌握的所有知識(shí)和能力形成一個(gè)有機(jī)整體。

CDIO 要求在課程計(jì)劃中設(shè)置導(dǎo)論課。導(dǎo)論課通常是教學(xué)計(jì)劃中的第一門專業(yè)必修課，目的是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)意識(shí)和專業(yè)興趣。針對(duì)前面的一體化ADA人才培養(yǎng)課程體系，應(yīng)該在大學(xué)入學(xué)第一學(xué)期就給學(xué)生開設(shè)《大數(shù)據(jù)概論》這樣一門導(dǎo)論課，通過(guò)使用一種高級(jí)語(yǔ)言（如Python 或R）來(lái)對(duì)審計(jì)案例數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的探索、可視化和提出問(wèn)題，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到要分析什么數(shù)據(jù)（What）、數(shù)據(jù)來(lái)自哪里（Where）、如何分析數(shù)據(jù)（How）、為什么要分析這些數(shù)據(jù)（Why），既教授學(xué)生大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)知識(shí)和技能，也培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)專業(yè)意識(shí)，以激發(fā)學(xué)生的專業(yè)興趣。

（三）設(shè)計(jì)—實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐場(chǎng)所

CDIO 遵循的是建構(gòu)主義的情景化學(xué)習(xí)模式，通過(guò)具體項(xiàng)目的探索式解決來(lái)理解和掌握知識(shí)，同時(shí)也提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力和素質(zhì)。在一體化ADA課程體系中，每門課程都應(yīng)該包含兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)實(shí)際工作中的設(shè)計(jì)—實(shí)施實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。這些實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目要包含學(xué)生需要掌握的知識(shí)點(diǎn)，還應(yīng)具有層次性，即至少有一個(gè)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目和一個(gè)高級(jí)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。此外，項(xiàng)目還要有新穎性和趣味性，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)力。最后，項(xiàng)目中的問(wèn)題應(yīng)有一定的劣構(gòu)性和協(xié)作性，讓學(xué)生能夠進(jìn)行探究、合作學(xué)習(xí)。

ADA 對(duì)實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所的軟件和硬件有著與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)明顯不同的要求。ADA實(shí)驗(yàn)教學(xué)首先要解決真正符合大數(shù)據(jù)特征要求的審計(jì)案例數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題。目前，真正意義上的大數(shù)據(jù)審計(jì)案例還很少，審計(jì)案例數(shù)據(jù)又過(guò)于敏感而不便用于高校教學(xué)。而且，現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)室的硬件設(shè)備難以滿足大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和分析要求，因?yàn)檎嬲饬x上的ADA 離不開云計(jì)算的支持。此外，雖然國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在努力開發(fā)各自的ADA軟件，但市面上還沒(méi)有可供ADA教學(xué)使用的軟件，針對(duì)結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析的軟件并不適合用于ADA 教學(xué)。所以，規(guī)劃ADA 的實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所需要有新的設(shè)備、軟件和數(shù)據(jù)。

解決實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所問(wèn)題較為可行的途徑是產(chǎn)教融合。目前國(guó)內(nèi)已有教育服務(wù)商提供大數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)室整體解決方案，學(xué)?？梢栽诰W(wǎng)絡(luò)上搭建自己的私有云平臺(tái)，在云平臺(tái)上進(jìn)一步搭建基于Hadoop的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。國(guó)外的SAS、SAP也已經(jīng)有了較多的產(chǎn)教融合大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)案例，但這些產(chǎn)教融合項(xiàng)目并未提供ADA項(xiàng)目案例數(shù)據(jù)。未來(lái)應(yīng)有更多的產(chǎn)教融合項(xiàng)目關(guān)注ADA教學(xué)需求，并在云平臺(tái)提供個(gè)性化定制的功能，教師或?qū)W生可以在平臺(tái)上配置教學(xué)所需的ADA項(xiàng)目。對(duì)于以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主的審計(jì)項(xiàng)目，完全可以沿用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐場(chǎng)所，但需要對(duì)硬件配置進(jìn)行升級(jí)。軟件既可選用主流的IDEA或ACL審計(jì)軟件，也可選用Python或R等通用大數(shù)據(jù)分析工具。

（四）教與學(xué)的新方法

CDIO 要求讓學(xué)生獲得綜合性學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)。該標(biāo)準(zhǔn)要求學(xué)生能在一個(gè)完整的ADA項(xiàng)目中，綜合習(xí)得人才培養(yǎng)大綱要求的知識(shí)、能力和素質(zhì)。由于我們?cè)谝惑w化課程計(jì)劃設(shè)計(jì)時(shí)都是圍繞一個(gè)貫穿本科學(xué)習(xí)階段的綜合項(xiàng)目來(lái)設(shè)置相關(guān)課程，那么在該課程體系學(xué)習(xí)即將結(jié)束時(shí)，就需要提供這樣一個(gè)完整的綜合項(xiàng)目來(lái)用于教學(xué)。這個(gè)綜合性的學(xué)習(xí)項(xiàng)目應(yīng)該是對(duì)分布在前面各門課程中的子項(xiàng)目進(jìn)行的邏輯整合，而非內(nèi)容上的簡(jiǎn)單拼湊。該門課程可作為審計(jì)專業(yè)學(xué)生在大學(xué)四年級(jí)的一門綜合實(shí)踐課，每個(gè)班級(jí)組建若干項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，在教師引導(dǎo)下以團(tuán)隊(duì)分工協(xié)作的方式來(lái)完成ADA 項(xiàng)目，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，各項(xiàng)目組需要分階段進(jìn)行思路介紹、問(wèn)題探討和成果展示，最后提交一份完整的ADA報(bào)告。

CDIO 重視學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)。主動(dòng)學(xué)習(xí)能夠讓學(xué)生直接參與思考和問(wèn)題解決的活動(dòng)之中。ADA的每門相關(guān)課程都會(huì)給學(xué)生提供兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)項(xiàng)目案例，這些項(xiàng)目的趣味性是吸引學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的關(guān)鍵，它不僅要求在內(nèi)容上鮮活、生動(dòng)，更需要在項(xiàng)目教學(xué)活動(dòng)的設(shè)計(jì)上打破固定的教學(xué)場(chǎng)所和教學(xué)時(shí)間限制，通過(guò)產(chǎn)教融合ADA平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)在線課程，實(shí)現(xiàn)線上與線下的結(jié)合、課內(nèi)與課外的結(jié)合，在平臺(tái)上通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性得分、優(yōu)秀成果展示等手段，激發(fā)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力。

（五）教師發(fā)展

CDIO 特別強(qiáng)調(diào)的是解決現(xiàn)實(shí)世界的實(shí)際問(wèn)題。審計(jì)工作中的每個(gè)實(shí)際ADA 項(xiàng)目，都有其所處的獨(dú)特審計(jì)環(huán)境，只有身經(jīng)百戰(zhàn)、見聞廣博的ADA人員才能積累起必要的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成審計(jì)專長(zhǎng)，以靈活應(yīng)對(duì)不同審計(jì)環(huán)境中ADA 工作所需。因此，教師作為ADA 項(xiàng)目的策劃者、組織者和指導(dǎo)者，必須具備實(shí)際ADA 項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)。然而，在全球大數(shù)據(jù)人才普遍短缺的背景下，能夠并愿意承擔(dān)ADA教學(xué)任務(wù)的教師更是鳳毛麟角，加強(qiáng)ADA師資隊(duì)伍建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。目前較為可行的辦法是由審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)或計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的教師組建混合型的教學(xué)團(tuán)隊(duì)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展日新月異的背景下，無(wú)論ADA 教師是有審計(jì)專業(yè)背景，還是其他專業(yè)背景，為適應(yīng)ADA 教學(xué)所需，既要彌補(bǔ)自身專業(yè)背景的不足，更要通過(guò)掛職鍛煉、培訓(xùn)進(jìn)修等途徑來(lái)持續(xù)提升實(shí)踐技能。

CDIO 還要求提高教師教學(xué)能力。實(shí)踐能力是教學(xué)能力的基礎(chǔ)，但教學(xué)能力更是一門藝術(shù)。由于ADA的跨學(xué)科特征，對(duì)從事ADA教學(xué)的教師，生搬硬套審計(jì)或大數(shù)據(jù)的教學(xué)方式和方法，可能會(huì)適得其反。如何將不同學(xué)科的教學(xué)特點(diǎn)進(jìn)行融合，是尚待實(shí)踐探索的問(wèn)題。但這種融合的前提還在于教師自身是否具備ADA所需的跨學(xué)科綜合素養(yǎng)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行教學(xué)能力提升才能做到心中有數(shù)。教師教學(xué)能力提升的典型途徑有：組織跨系部的教學(xué)沙龍或論壇，為教師提供體驗(yàn)式培訓(xùn)，深度參與ADA 產(chǎn)教融合項(xiàng)目，參與其他各類教師教學(xué)發(fā)展項(xiàng)目，開展教學(xué)評(píng)價(jià)和教學(xué)競(jìng)賽等。

（六）考核評(píng)估

為考核學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)達(dá)成程度，需要建立一套適合ADA 特點(diǎn)的學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)方法。由于ADA 的實(shí)踐性和探索性特征，應(yīng)該避免標(biāo)準(zhǔn)化的考試模式，而采用與各門課程學(xué)習(xí)成果特點(diǎn)相匹配的多樣化評(píng)價(jià)方法。既要評(píng)估知識(shí)的掌握程度，更要評(píng)估能力的培養(yǎng)效果；既要對(duì)ADA 成果進(jìn)行終結(jié)性評(píng)價(jià)，也要對(duì)ADA教學(xué)過(guò)程中的學(xué)生表現(xiàn)進(jìn)行形成性評(píng)價(jià)；既有老師的評(píng)價(jià)，也有團(tuán)隊(duì)互評(píng)和自我測(cè)評(píng)?；诋a(chǎn)教融合的ADA平臺(tái)詳細(xì)記錄了學(xué)生的學(xué)習(xí)軌跡，為學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)提供了較為客觀的基礎(chǔ)，可在一定程度上規(guī)避評(píng)價(jià)偏差，為多樣化評(píng)價(jià)提供了基礎(chǔ)。

另外，對(duì)ADA人才培養(yǎng)體系應(yīng)進(jìn)行常規(guī)性的系統(tǒng)評(píng)估。各高校在探索ADA 人才培養(yǎng)模式時(shí)，會(huì)根據(jù)各自的理解和實(shí)際情況來(lái)踐行CDIO 理念，但人才培養(yǎng)能否達(dá)到預(yù)期，還需要經(jīng)常性地收集學(xué)生、教師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、校友和其他利益相關(guān)者的意見和建議，或是接受專業(yè)機(jī)構(gòu)及教育監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)人才培養(yǎng)的問(wèn)題與不足，作為持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃的基礎(chǔ)。

六、總結(jié)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，ADA是審計(jì)取證的核心技術(shù)和方法。ADA是一門關(guān)于設(shè)計(jì)、溝通和取舍的藝術(shù)，在審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析和報(bào)告各階段都離不開審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，混合型ADA團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的溝通鴻溝和工作孤島問(wèn)題，亟需能在審計(jì)與大數(shù)據(jù)分析兩大專業(yè)領(lǐng)域之間穿針引線，能夠?qū)徲?jì)與大數(shù)據(jù)分析有機(jī)結(jié)合、融會(huì)貫通、運(yùn)用自如的復(fù)合型ADA人才。從大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)專業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)和專業(yè)內(nèi)生性發(fā)展需求考慮，ADA 人才更應(yīng)由審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)，審計(jì)專業(yè)也無(wú)須再開辟ADA人才培養(yǎng)方向或新設(shè)ADA專業(yè)。借鑒CDIO 愿景、大綱和標(biāo)準(zhǔn)，本文建構(gòu)了ADA人才培養(yǎng)的總體目標(biāo)、培養(yǎng)大綱和培養(yǎng)模式。

基于CDIO理念構(gòu)建的ADA人才培養(yǎng)模式，以實(shí)踐能力培養(yǎng)為特色，但在實(shí)施中還需突破若干障礙。首先，以項(xiàng)目為中心，建立一體化的課程體系，需要對(duì)現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案進(jìn)行顛覆式變革。課程如何建設(shè)、教材內(nèi)容如何安排、師資隊(duì)伍能否勝任、實(shí)踐教學(xué)資源是否配套等問(wèn)題還需在教學(xué)改革實(shí)踐中深入探索。其次，產(chǎn)教融合教學(xué)資源開發(fā)問(wèn)題。ADA教學(xué)資源開發(fā)，要么是由高校和企業(yè)共同開發(fā)基于開源平臺(tái)的審計(jì)項(xiàng)目案例包，要么是由專業(yè)的軟件廠商提供真正符合大數(shù)據(jù)特征的ADA云教學(xué)平臺(tái)，其中建立有效的產(chǎn)教融合動(dòng)力機(jī)制是關(guān)鍵。最后，項(xiàng)目制教學(xué)與傳統(tǒng)課堂教學(xué)存在明顯差異，如何根據(jù)ADA的特點(diǎn)來(lái)組織項(xiàng)目制教學(xué)，如何設(shè)計(jì)科學(xué)的考核方案，如何進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)管理，也是需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。