劉 旭

一、問(wèn)題的提出

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“《內(nèi)控規(guī)范》”）自2014 年1 月1 日施行后，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位按照要求積極推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，取得了一定成效，但仍有部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡問(wèn)題。為此，財(cái)政部2015 年底發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2017 年1 月發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作作出系列要求。盡管如此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作依然任重道遠(yuǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)是全局性工作，但有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，約50%的行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制制度建設(shè)是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。即便內(nèi)部控制建設(shè)有政策要求，但受制于財(cái)務(wù)部門(mén)在行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)定位，其在負(fù)責(zé)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，仍時(shí)常面臨“領(lǐng)導(dǎo)不重視、部門(mén)不支持、員工不理解”的窘境。

如何受到領(lǐng)導(dǎo)重視、如何獲得部門(mén)支持、如何贏得員工理解，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵，也是財(cái)務(wù)部門(mén)必須思考的問(wèn)題。也許運(yùn)用一些經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維，能夠獲得很多的啟示。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程,是—種思維方式,而不是具體的真理本身。經(jīng)濟(jì)學(xué)重視個(gè)體，并強(qiáng)調(diào)所有社會(huì)現(xiàn)象均源于個(gè)體的行為和互動(dòng)，在這些活動(dòng)中人們基于預(yù)期的額外收益和成本進(jìn)行選擇。無(wú)論是單位領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)以及員工，對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度，最終會(huì)落實(shí)在其中個(gè)人的選擇之上。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，關(guān)注人類(lèi)行為的工具理性，可以更好的促進(jìn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的再審視——以需求與邊際選擇為視角

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，盡管《內(nèi)控規(guī)范》沒(méi)有明確的界定，但對(duì)比企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，其中單位層面內(nèi)部控制即類(lèi)似于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。但相比企業(yè)，行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制具有其獨(dú)特性。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，更為強(qiáng)調(diào)以“三會(huì)一層”為核心的公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，而行政事業(yè)單位則不具備公司制管理組織與體系，通常強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人須對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，在此意義上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制其實(shí)也是“一把手工程”。此外，由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)歸根結(jié)底均為財(cái)政出資，在各項(xiàng)事務(wù)中強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策機(jī)制，因此單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)也尤為重要。從我國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀來(lái)考慮，內(nèi)部控制建設(shè)必須充分考慮可操作性，也即充分關(guān)注單位“一把手”，或者更為寬泛意義上的單位領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)于內(nèi)部控制工作的支持力度。

經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維方式通常并不支持用非此即彼的方式考慮問(wèn)題，而是喜歡從需求的角度，充分關(guān)注邊際收益和邊際成本。對(duì)于行政事業(yè)單位，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)層而言，提高單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)是其客觀需要，在《內(nèi)控規(guī)范》出臺(tái)之前，行政事業(yè)單位對(duì)此會(huì)由不同部門(mén)分別可以采取不同的方式予以滿足，如協(xié)調(diào)行政、人事、財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門(mén)，加大管理培訓(xùn)、招聘高水平管理人員、強(qiáng)化紀(jì)律檢查部門(mén)的職責(zé)、借助第三方力量等，屬于“非此即彼”的選擇，這些工作往往各自為政，信息交流不暢，節(jié)奏統(tǒng)籌不好，交易成本較高。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，更為強(qiáng)調(diào)“資源的稀缺性”，人們經(jīng)濟(jì)行為的理性選擇，是要“權(quán)衡利弊”，從而提出了“需求”的概念。這種“需求”強(qiáng)調(diào)的是“達(dá)到目的有多種方式以及權(quán)衡的重要性”，其核心是“把人們想獲得某種東西的數(shù)量，與他們?yōu)榱说玫竭@些數(shù)量要付出的代價(jià)聯(lián)系在一起”。

《內(nèi)控規(guī)范》出臺(tái)后，其明確了內(nèi)部控制五個(gè)眾所周知的目標(biāo)，落腳點(diǎn)就是促進(jìn)行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)?！秲?nèi)控規(guī)范》對(duì)于行政事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)意義上是一種政策要求，是上位政策對(duì)于行政事業(yè)單位，更是對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)層提出的必要工作職責(zé)。但在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，則更多的是邊際收益大于邊際成本，也即具有“邊際價(jià)值”的一種必然選擇。對(duì)于決策者，收益和成本都是圍繞其自身所處的邊界上來(lái)思考與衡量，如果剔除其他因素，在經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)中，除了邊際收益和邊際成本，其他的都不重要。對(duì)于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層，以往通過(guò)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)條線分別開(kāi)展工作以滿足管理與風(fēng)險(xiǎn)防控需要的做法，相比于投入精力建立內(nèi)部控制，代價(jià)更大。因?yàn)槿ν七M(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，不僅能夠客觀上當(dāng)然也最為重要的實(shí)現(xiàn)政策要求的有效響應(yīng)與落實(shí)，而且能夠運(yùn)用統(tǒng)一框架整合原本分散的各項(xiàng)工作，顯然能夠在一定程度上節(jié)約成本、提高效率、消除協(xié)調(diào)摩擦。從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作在推進(jìn)之初，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該是一種“現(xiàn)有條件下的期望額外收益”最大化的選擇。

但無(wú)論是理論界還是事務(wù)界，均不難發(fā)現(xiàn)各行政事業(yè)單位中依然存在領(lǐng)導(dǎo)層并不重視內(nèi)部控制建設(shè)的情況，而且還較為普遍。原因大致有二。一是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制的了解程度不深，認(rèn)為原來(lái)已經(jīng)有很多類(lèi)似工作開(kāi)展多年，能夠起到與內(nèi)部控制類(lèi)似的效果，再重新構(gòu)建一套內(nèi)部控制體系便是增加額外的成本，且當(dāng)單位發(fā)展局面較好時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層傾向于將實(shí)施內(nèi)部控制的邊際收益評(píng)估為極小值。故即便政策有硬性要求，也只是形式化、象征性的出臺(tái)幾個(gè)制度，應(yīng)付了事。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，之前的工作屬于“沉沒(méi)成本”，一般意義上看，“沉沒(méi)成本”是歷史的一部分，它不能代表未來(lái)的選擇機(jī)會(huì)，“決策過(guò)程中唯一重要的成本是邊際成本，即額外的成本，而且邊際成本都是將來(lái)的事”。二是因?yàn)樵趦?nèi)部控制推進(jìn)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層的需求也會(huì)發(fā)生變化。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，在推進(jìn)過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度會(huì)不斷變化，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，如果領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制的需求也存在類(lèi)似“需求曲線”的話，其對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度會(huì)在“需求曲線”不斷移動(dòng)。內(nèi)部控制推進(jìn)難度越大，成本越高，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)際需求就會(huì)越少，甚至一直演化為對(duì)于內(nèi)部控制的不再重視。因?yàn)槿魏问挛锒加刑娲?，只是替代的成本各有不同。?nèi)部控制可以替代原本分散的各項(xiàng)工作，也可以被其他工作所代替，只要領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)權(quán)衡。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，要時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部控制工作對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層邊際收益與邊際成本。

實(shí)際工作中，難以量化考核的工作一直是行政事業(yè)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的難點(diǎn)。從這個(gè)角度分析，通常作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制牽頭部門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，需要通過(guò)各種有效方式讓單位領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到，盡管實(shí)施內(nèi)部控制的邊際收益難以量化和考評(píng)，但內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要。在現(xiàn)階段強(qiáng)化紀(jì)檢、巡視、審計(jì)的環(huán)境下，讓單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性的最為有效方式之一，便是單位業(yè)務(wù)各方面均有相對(duì)完善的程序與流程設(shè)計(jì)，并在此框架下運(yùn)作，能夠順利通過(guò)各級(jí)巡視、各方審計(jì)、各類(lèi)檢查等，就是內(nèi)部控制最大的邊際收益。相比于此，其他邊際成本無(wú)論數(shù)量幾何、顯性與否，最終平衡下來(lái)，均會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的額外收益，這也即是經(jīng)濟(jì)學(xué)思維下，行政事業(yè)單位構(gòu)建單位層面內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

三、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的組織保障——基于不確定性、正外部性分析的邏輯

《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，分別從預(yù)算業(yè)務(wù)可控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等六大方面進(jìn)行了規(guī)范。這些業(yè)務(wù)從實(shí)際工作出發(fā)，需要行政事業(yè)單位不同的部門(mén)共同配合完成，因此其業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的組織保障，便是各部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的支持。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在研究人類(lèi)行為和協(xié)作互動(dòng)的時(shí)候，特別重視個(gè)體的選擇，他們可能會(huì)自己做決定，也可能因?yàn)樵诩w中與他人協(xié)作而做出決定。這種經(jīng)濟(jì)學(xué)思維不難解釋?zhuān)绻姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部控制建設(shè)，其內(nèi)部其他各個(gè)職能部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的不支持是大概率的。反之，在解決行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層重視問(wèn)題之后，各部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制工作支持的問(wèn)題也會(huì)緩解。但若真正贏得部門(mén)的支持，奠定行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制堅(jiān)實(shí)的組織保障，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，還需要在充滿著“不確定性”的環(huán)境下，力爭(zhēng)讓內(nèi)部控制工作為各部門(mén)帶來(lái)更多的“正外部性?！?/p>

通常意義上，如果對(duì)于所有可能選擇的未來(lái)結(jié)果能夠確切知曉，這種完全信息狀態(tài)下所有決策均會(huì)高度統(tǒng)一，聚焦到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題，就不會(huì)存在部門(mén)不支持的現(xiàn)象。但“不確定”是最為確定的事實(shí)，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，往往收益恰恰來(lái)源于不確定性，因?yàn)槿绻麤](méi)有不確定性，就不會(huì)有人相比于其他人具有更好的預(yù)測(cè)未來(lái)的能力，則世界上也便不存在所謂的“利潤(rùn)”或者“虧損”。按照這種思維邏輯，行政事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境自然無(wú)例外的充滿著各種不確定性，內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門(mén)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，必須充當(dāng)信息不完全情況下的“投機(jī)者”。相比于其他部門(mén)，其能夠更好的預(yù)測(cè)未來(lái)，看到內(nèi)部控制能夠起到的作用，并依據(jù)這種判斷去推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，才能夠?yàn)閱挝毁嵢　袄麧?rùn)”，也即是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。換位思考下，正是由于這種“不確定性”的存在，行政事業(yè)單位其他部門(mén)不支持內(nèi)部控制工作是完全可以理解的，因?yàn)樗麄冸y以對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)未來(lái)的收益進(jìn)行合理預(yù)期。

事實(shí)大致符合上述判斷，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制工作難以獲得其他部門(mén)廣泛支持怨聲載道，經(jīng)過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)檢索，也未發(fā)現(xiàn)既有文獻(xiàn)去深入分析造成此局面的內(nèi)在邏輯。從經(jīng)濟(jì)學(xué)思維角度分析，人們的行為常常給別人帶來(lái)成本，而這些成本卻是行為者并沒(méi)有考慮到的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這些成本稱之為負(fù)外部性或者是溢出成本。與之相反，“正外部性”則是指在決策者考慮之外的行為產(chǎn)生的收益，或者稱之為“溢出收益?；貧w到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)如何獲得各部門(mén)支持的問(wèn)題，可以從兩個(gè)層面予以分析。

底層邏輯是行政事業(yè)單位不同部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識(shí)不同，有些可能認(rèn)為配合內(nèi)部控制建設(shè)“邊際成本”大于“邊際收益”，從而放棄選擇并最終持不支持態(tài)度，而有些部門(mén)則認(rèn)為是“邊際收益”大于“邊際成本”，從而最終選擇支持內(nèi)部控制建設(shè)。由于內(nèi)部控制對(duì)于特定部門(mén)的邊際收益確實(shí)難以衡量，此與單位層面內(nèi)部控制所處局面類(lèi)似，但從行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控的角度看，如果經(jīng)常性的讓這些部門(mén)配合外部監(jiān)管或檢查，并讓其在不斷的應(yīng)對(duì)監(jiān)管與檢查過(guò)程中，感受到嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求行事能夠更好的規(guī)避或降低其責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，則能夠很大程度上促使內(nèi)部控制對(duì)其“邊際收益”逐漸放大，并進(jìn)而超過(guò)其原本認(rèn)為存在的“邊際成本”，最終更為理想的獲得其他部門(mén)支持。相反，如果這些部門(mén)對(duì)于各類(lèi)檢查從不參與或關(guān)心，則勢(shì)必認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，邊際成本較大，從而選擇不支持。

再一個(gè)邏輯便是行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生的外部性。如果內(nèi)部控制建設(shè)在各個(gè)部門(mén)未投入精力參與配合時(shí)，能夠客觀上為相關(guān)部門(mén)帶來(lái)“歡樂(lè)”、“高興”或者“喜歡”，這種情況就是“正外部性”。要實(shí)現(xiàn)這種建設(shè)內(nèi)部控制所引發(fā)的“正外部性”并獲得部門(mén)支持，內(nèi)部控制能夠?qū)嶋H解決部門(mén)問(wèn)題或者是提高部門(mén)效率是關(guān)鍵所在。但遺憾的是，實(shí)際情況恰恰相反。至少?gòu)哪壳翱矗姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制更多的強(qiáng)調(diào)規(guī)范性，往往可能會(huì)影響運(yùn)作效率。因此在實(shí)務(wù)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的“負(fù)外部性”比“正外部性”更容易發(fā)生，這一點(diǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)事業(yè)單位或者是公益類(lèi)事業(yè)單位中的市場(chǎng)業(yè)務(wù)中，表現(xiàn)的更為突出。當(dāng)然，由于行政事業(yè)單位體制的要求，目前環(huán)境下充分強(qiáng)調(diào)責(zé)任與規(guī)范，適當(dāng)弱化或者淡化效率的影響，不斷宣傳強(qiáng)化內(nèi)部控制能夠有效保護(hù)各部門(mén)并降低其履職風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)現(xiàn)“正外部性”的有效途徑，也是夯實(shí)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制組織保障的關(guān)鍵。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的行為支持——圍繞“囚徒困境”與“游戲規(guī)則”的分析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，但無(wú)論明確其責(zé)任人還是確定其牽頭部門(mén)，實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的真正實(shí)施者，是行政事業(yè)單位的所有員工。從內(nèi)部控制角度，員工的行為受到內(nèi)部控制規(guī)范的約束，反之員工的行為也會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的不斷修正、優(yōu)化甚至是弱化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中員工的各種行為支持，可以借鑒“囚徒困境”模型以及經(jīng)濟(jì)行為中對(duì)于“游戲規(guī)則”的分析框架。

囚徒困境是圖克在1950 年提出的著名博弈模型，它奠定了非合作博弈論的基礎(chǔ)，并為很多社會(huì)現(xiàn)象提供了經(jīng)濟(jì)學(xué)工具支撐?！叭绻麤](méi)有交易成本，就不會(huì)有囚徒困境”，正是因?yàn)榻灰壮杀镜钠毡榇嬖?，才?dǎo)致這種經(jīng)濟(jì)學(xué)體系下的“困境”十分普遍。經(jīng)濟(jì)學(xué)最為關(guān)鍵的理論假設(shè)之一，便是理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。根據(jù)囚徒困境模型的四個(gè)基本要素，即利益、參與者、策略選擇以及信息，個(gè)人行為選擇的關(guān)鍵就是自身利益最大化。當(dāng)個(gè)人利益與單位利益沖突時(shí)，在缺乏制度約束以及信息不透明的情境下，個(gè)人就會(huì)存在堂而皇之、心存僥幸甚至是公然違法亂紀(jì)的來(lái)追求自己的最大化利益，最終導(dǎo)致集體利益受損。正是因?yàn)槿绱?，在各自不同社?huì)活動(dòng)中，人們盡可能通過(guò)各種方式嘗試控制囚徒困境的不利方面，并在這種嘗試控制的過(guò)程中，社會(huì)演化并固化出一系列正式和非正式的制度安排。從行政事業(yè)單位發(fā)展脈絡(luò)看，其內(nèi)部控制規(guī)范正是參考和借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制體系而逐漸行政的類(lèi)似制度之一。因此從經(jīng)濟(jì)人本性的假設(shè)看，行政事業(yè)單位員工對(duì)于內(nèi)部控制的不理解幾乎是“天生”的，由此自然造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在推進(jìn)過(guò)程中不易得到員工的行為支持。

對(duì)于上述認(rèn)知，可以從另一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析中得到驗(yàn)證，即行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一種內(nèi)部約定的“游戲規(guī)則”。因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，大部分社會(huì)互動(dòng)均是由參與者了解并且遵守的規(guī)則予以引導(dǎo)和協(xié)調(diào)。因此要成為某個(gè)群體公認(rèn)的“游戲規(guī)則”，首先需要這個(gè)規(guī)則必須相當(dāng)穩(wěn)定。這種穩(wěn)定可以是相對(duì)的，也即在一定程度上允許與接受相應(yīng)規(guī)則隨著時(shí)間發(fā)生部分變化，但最終必須要求這些規(guī)則保持相當(dāng)程度的穩(wěn)定性，以便人們具有長(zhǎng)效機(jī)制以了解規(guī)則并按其行事。基于這種分析，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系下，所有單位員工必須同意并按照內(nèi)部控制的要求工作，否則“游戲”就難以進(jìn)行。當(dāng)然，并非也不太可能實(shí)現(xiàn)所有員工能夠理解并接受內(nèi)部控制這一“游戲規(guī)則”，有個(gè)別例外是自然現(xiàn)象。部分人員也許會(huì)認(rèn)為當(dāng)初對(duì)規(guī)則的改變未能達(dá)到其預(yù)期的結(jié)果時(shí)，對(duì)其最為理想的解決方案就是嘗試再次改變規(guī)則，并不斷進(jìn)行修改，直到實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)。這種“接受—遵守—改變”的不斷演化，這也構(gòu)成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須不斷優(yōu)化和提升的經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯。

對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中共如何獲得員工行為支持，可以結(jié)合“產(chǎn)權(quán)”思維探討可行的方式。通常在各種類(lèi)型的社會(huì)互動(dòng)中，“產(chǎn)權(quán)”是相應(yīng)游戲規(guī)則中關(guān)鍵一環(huán)。從內(nèi)部控制這一“游戲規(guī)則”的角度，員工的“產(chǎn)權(quán)”便是其崗位職責(zé)。員工需要根據(jù)崗位職責(zé)行事，這種“產(chǎn)權(quán)”可以為員工帶來(lái)與之匹配的相應(yīng)“收入”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維方式，“清晰界定并嚴(yán)格執(zhí)行的產(chǎn)權(quán)確實(shí)能夠促進(jìn)現(xiàn)存稀缺資源的有效使用”，且“清晰的產(chǎn)權(quán)還能直接促使人們努力發(fā)現(xiàn)新資源，引進(jìn)新技術(shù)以降低成本、開(kāi)發(fā)新的才能和技巧”。能夠讓員工理解并信服的內(nèi)部控制，一定要能夠說(shuō)服其自身既定產(chǎn)權(quán)會(huì)受到應(yīng)有的尊重，并且確信在相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)間內(nèi)，該“游戲規(guī)則”不會(huì)被大幅改變。因此要求行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要對(duì)員工的崗位職責(zé)進(jìn)行合理清晰的界定，明確告知其應(yīng)該“做什么”以及“如何做”。導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)工作中行政事業(yè)單位員工不理解內(nèi)部控制的情形，多是由于內(nèi)部控制對(duì)于員工崗位職責(zé)的沖擊，或調(diào)整職責(zé)使其無(wú)所適從、或增加職責(zé)使其有心無(wú)力、或減少職責(zé)使其心存失落。因此，行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制，必須強(qiáng)化對(duì)于員工崗位職責(zé)的關(guān)注，借助相對(duì)穩(wěn)定的“游戲規(guī)則”，充分保護(hù)與尊重員工“產(chǎn)權(quán)”，減少其潛在風(fēng)險(xiǎn)，增加其隱性收入，贏得員工認(rèn)同與理解。

五、結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維方式，一般主要關(guān)注三個(gè)方面，即行為、互動(dòng)與結(jié)果，無(wú)論這些結(jié)果是有意的還是無(wú)意的。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，首先是一種“行為”，對(duì)行為的關(guān)注強(qiáng)調(diào)了優(yōu)化和權(quán)衡以及相應(yīng)的取舍。在推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中，不可避免的會(huì)與單位領(lǐng)導(dǎo)層、部門(mén)以及員工發(fā)生各種互動(dòng)，從而引發(fā)最終的結(jié)果。這些結(jié)果可能是領(lǐng)導(dǎo)不重視、部門(mén)不支持、員工不理解。發(fā)生這些問(wèn)題是客觀的現(xiàn)實(shí)，但也可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)思維進(jìn)行分析與解釋?？傮w來(lái)看，在《內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施五年來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作仍有很多需要提升的空間，對(duì)于如何營(yíng)造更為理想的內(nèi)部控制環(huán)境，如何獲得業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制組織保障以及如何獲取員工在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中的行為支持，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，可以在一定程度上幫助我們挖掘與認(rèn)識(shí)其中內(nèi)在的邏輯，并更好的尋求行政事業(yè)單位內(nèi)部控制持續(xù)完善與提升的應(yīng)對(duì)之策。