唐　菲

淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃

唐菲

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院貴州貴陽550025）

個(gè)人所得稅會(huì)影響個(gè)人可支配收入，稅收籌劃又會(huì)影響個(gè)人所得稅金額的大小，人往往追求自身利益的最大化，所以稅收籌劃在我們的生活中有重大作用。從我國當(dāng)前環(huán)境來看，企業(yè)比較關(guān)注企業(yè)所得稅的籌劃，往往忽略了對(duì)員工所交的個(gè)人所得稅的籌劃。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的環(huán)境下，人們的收入也在不斷提高，對(duì)個(gè)人征稅的范圍也在不斷擴(kuò)大。個(gè)人所得稅的籌劃變得更加重要。

個(gè)人所得稅；稅收籌劃；合理避稅；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性

從納稅人來看，個(gè)人所得稅關(guān)系到納稅人的利益，合理避稅是符合法律制度的，帶來的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比偷稅，漏稅小，符合成本效益原則，是一種理想的方式；從稅法的規(guī)定來看，稅收有一定的差異性，給稅收籌劃提供了空間，具有現(xiàn)實(shí)可操作性；從企業(yè)層面來看，對(duì)員工的收入進(jìn)行合理避稅，有利于提高了員工到手的工資，對(duì)員工有激勵(lì)作用，從而有利于提高個(gè)人業(yè)績，增加公司價(jià)值。從當(dāng)前環(huán)境來看，個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，收費(fèi)范圍不斷變大，個(gè)人所得稅稅收收入占財(cái)政收入的比例越來越大，對(duì)其進(jìn)行籌劃，有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。所以，從以上方面來講，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是非常必要的。目前物價(jià)上漲，通貨膨脹嚴(yán)重，因?yàn)閷?shí)際收入遠(yuǎn)低于當(dāng)前人們收到的，所以，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 個(gè)人所得稅籌劃的空間

2.1 從納稅義務(wù)人的劃分上著手

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅人納稅外延廣，不僅在國內(nèi)的收入要繳稅，而且在國外獲得的收入也要交稅。但非居民納稅人的范圍相對(duì)就沒有居民納稅人大，收入具有“屬地原則”，即就在中國獲得的收入要繳納個(gè)人所得稅。從居民和非居民納稅人的劃分上可以找到降低稅負(fù)的途徑。

2.2 從應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)切入

不同的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)不同的稅率，比如，工資、薪金所得為3 000元，它的稅率為3%，而在3 000 ~ 12 000元這個(gè)期間稅率為10 %。勞務(wù)報(bào)酬的稅率差別更大，一個(gè)等級(jí)稅率相差10 %。所以，有了稅率的臨界點(diǎn)，為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

2.3 從費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)上找彈性

《稅法》規(guī)定個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是在扣除一定的費(fèi)用后的金額，使所得費(fèi)用化程度大，利用費(fèi)用化的機(jī)會(huì)，最大程度上使用稅收優(yōu)惠，達(dá)到合理少交個(gè)人所得稅的目的。同樣的收入，如果性質(zhì)劃分不同，對(duì)應(yīng)的稅收規(guī)定不同，可以從這些劃分標(biāo)準(zhǔn)上入手，從而達(dá)到相同收入不同納稅額的目的。

2.4 從征稅方法上入手

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定納稅方法有3種，分別是：按年計(jì)征、按月計(jì)征、按次計(jì)征。在按次和按月計(jì)征兩者之間有一定靈活度，如勞務(wù)報(bào)酬本來是按次計(jì)征的，但是如果在一個(gè)月內(nèi)屬于同一事項(xiàng)取得的勞務(wù)報(bào)酬，就要按月計(jì)征，如果所得是一次性支付，那么對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)很高，如果是分月支付對(duì)應(yīng)的稅率相應(yīng)就下降了。

3 個(gè)人所得稅籌劃方式

3.1 從納稅義務(wù)人的劃分上著手

案例：蘋果公司總部派jack來上海分部任職，2019年1月1日~ 2019年12月31日期間離境4次，每次都不超過30 d，4次總計(jì)89 d，年收入由美國總部支付，年收入24萬。則每年應(yīng)繳稅為：[（240 000÷12-4 800）×20 %-1 410]×12＝19 560 元?；I劃方案：在離境前財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該建議，建議離境中有一次要大于30 d或者全年離境天數(shù)要超過90 d。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅人來源于國外的，不向中國繳納個(gè)稅?？梢怨?jié)稅：19 560-0=19 560元，個(gè)人可支配收入得到提升。

3.2 從應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)切入

案例：星云電子科技財(cái)務(wù)部在年終會(huì)向員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，以獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)員工。浦員工發(fā)得年終獎(jiǎng)37 000元，則交稅37 000×10 %-210 =3 490元。個(gè)人可支配收入37 000 -3 490 =33 510元。籌劃后：如果年終向浦員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)36 000元，則應(yīng)納稅36 000×3% =1 080元。個(gè)人可支配收入36 000-1 080=34 920元?？晒?jié)稅：3 490-1 080 =2 410元，可支配收入提高：34 920-33 510 =1 410元。

3.3 從費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)上找彈性

案例：某大學(xué)進(jìn)行校園綠化，聘請(qǐng)了園藝兼職人員，每月5 000元，所以按照勞務(wù)報(bào)酬納稅：5 000×（1-20 ％）×20 ％＝ 800元。籌劃方案：園藝工作人員與學(xué)校協(xié)商，簽訂雇傭合同，使自己成為學(xué)校正式員工，則應(yīng)按工資薪酬計(jì)算納稅。（5 000-5 000）×3%＝0元。籌劃后園藝工人不用繳稅。

3.4 從征稅方法上入手

案例：某教授受邀到某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)文化培訓(xùn)，2016年7月下旬授課二星期付給教授50 000元?jiǎng)t該筆勞務(wù)收入應(yīng)納稅款為:50 000×（1-20 %）× 30 %-2000 =10 000 元?；I劃方案：教授可以和企業(yè)培訓(xùn)中心商量，于7月底最后一個(gè)星期、8月初的第一個(gè)星期給企業(yè)上培訓(xùn)課，培訓(xùn)費(fèi)總計(jì)也為50 000元，則按稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額為:7月為25 000× （1-20 %）× 30 %-2 000 =4 000元；8月為25 000×（1-20 %）× 30 %-2 000=4 000元；共計(jì)4 000 + 4 000 =8 000元，籌劃節(jié)稅10 000 -8 000 =2 000元。

4 個(gè)人所得稅稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和建議

許多企業(yè)還沒有對(duì)稅收籌劃重視，有的企業(yè)有這種意識(shí)，但是能力不夠。在個(gè)人方面，個(gè)人節(jié)稅的意識(shí)更淡薄，別說主動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃了。合理避稅對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性要求高，還需要相關(guān)人員的配合，稅收籌劃涉及大量的主觀判斷，隨意性強(qiáng)，難免會(huì)存在決策不當(dāng)?shù)牡胤?，給整個(gè)稅收籌劃工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 稅收籌劃違法風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃過程中，涉及的面廣，稅種多，稅率不一樣，應(yīng)納稅額計(jì)算方式也不一樣，納稅期限也有差異，如果對(duì)相關(guān)稅法知識(shí)理解不透徹，單獨(dú)追求稅負(fù)最小，會(huì)發(fā)生與稅法相抵觸的行為，違反了法律規(guī)定，納稅人除了要補(bǔ)足偷逃的稅款之外，還要繳納一定數(shù)額的罰款，一般處偷逃稅款的50 % ~ 5倍的數(shù)額，還要加收滯納金。情節(jié)惡劣的還要追究刑事責(zé)任，甚至?xí)?dǎo)致公司倒閉的情況發(fā)生。

4.2 稅收籌劃名譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，包括籌劃人沒有在主觀上偷逃稅款，但是稅務(wù)部門卻認(rèn)定存在主觀偷稅、逃稅的意識(shí)。在企業(yè)方面體現(xiàn)特別明顯，如果一個(gè)企業(yè)被曝光偷逃稅款，給它帶來的損失一般巨大，在投融資方面會(huì)有限制，認(rèn)為企業(yè)不誠信，不愿意與企業(yè)合作。就個(gè)人而言，會(huì)對(duì)個(gè)人的誠信產(chǎn)生影響。

要想使籌劃達(dá)到預(yù)期效果且不存在違法的情況，掌握政策很大程度上會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)。政策會(huì)隨著社會(huì)大環(huán)境變化，特別要關(guān)注與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的政策變化，還有稅收優(yōu)惠的變化，要充分利用稅收優(yōu)惠。相關(guān)的個(gè)人也要關(guān)注政策和法規(guī)，有時(shí)公司財(cái)務(wù)人員能力和精力有限，往往不能全面考慮，還有個(gè)人在取得收入時(shí)，需要自己積極主動(dòng)與對(duì)方協(xié)商支付的方式，可以減少風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加自己的可支配收入。

稅收設(shè)計(jì)方案有靈活性，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以思考多個(gè)方案，設(shè)想會(huì)面臨的各種情況，并提出相應(yīng)的解決措施。除此，由于稅種之間具有聯(lián)系，要綜合考慮稅種之間的勾稽關(guān)系，選擇綜合稅負(fù)最小的方案，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，在做好籌劃設(shè)計(jì)的同時(shí)，還要積極與稅務(wù)人員溝通，保持良好的關(guān)系，稅收籌劃往往利用政策的漏洞打擦邊球，有時(shí)稅法規(guī)定會(huì)有模糊的地方，稅務(wù)部門有時(shí)有自主裁定權(quán)。而且稅務(wù)人員要進(jìn)行相應(yīng)的工作，一般都對(duì)政策比較了解，面對(duì)的主體多，出現(xiàn)的情況也對(duì)，在這些基礎(chǔ)上會(huì)有一定的體系。所以，與稅務(wù)人員處好關(guān)系有利開展籌劃工作。

5 小結(jié)

通過以上的小案例可以看出，個(gè)人所得在遵循法律的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行一定的籌劃，這不僅是我們的權(quán)利，也是我們完善法律法規(guī)的義務(wù)，但收益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，在追求利益的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生，要在權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)成本和籌劃收入的大小中進(jìn)行選擇。國家鼓勵(lì)我們進(jìn)行合理避稅，不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)就拒絕籌劃，在進(jìn)行籌劃前，要了解相應(yīng)的政策，設(shè)計(jì)合理的方案。稅收籌劃不僅增加個(gè)人可支配收入，提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，而且還可以推動(dòng)稅收工作的進(jìn)步。

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10.3969/j.issn.2095-1205.2019.01.24

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2095-1205(2019)01-42-02