莫瑩穎

引言

企業(yè)內(nèi)部控制的混亂不利于企業(yè)控制目標的實現(xiàn)，良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，強化內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)的競爭力。中日兩國企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多方面的差異，相互間的學習、研究、借鑒，有利于更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，促進企業(yè)的長久發(fā)展。

一、中日企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制準則。我國企業(yè)內(nèi)部控制的準則、法律制度不夠完善，企業(yè)的發(fā)展主要受外部環(huán)境的監(jiān)督，內(nèi)部控制的準則缺失。雖然相關(guān)政府部門能夠根據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)進行有效地監(jiān)督、審計，但是企業(yè)并未形成自主報告的意識。而日本企業(yè)的內(nèi)控準則缺失主要體現(xiàn)在財務(wù)方面，因此導致了財務(wù)方面的大變革。

（二）內(nèi)部控制要素。中國企業(yè)的內(nèi)部控制包含環(huán)境、風險評價、活動控制、信息溝通和監(jiān)督五個要素，而日本的是環(huán)境、風險評價應(yīng)對、活動控制、信息溝通、監(jiān)督、信息技術(shù)六個方面。主體上兩國大體一致，但是日本企業(yè)合理地提出信息技術(shù)應(yīng)對這一要素，使內(nèi)部控制遵循相應(yīng)的程序。同時，現(xiàn)今很多業(yè)務(wù)有賴于信息技術(shù)的發(fā)展，因此，信息化技術(shù)的合理使用也對內(nèi)部控制起著不可忽視的作用。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境因素。日本的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包含企業(yè)經(jīng)營觀念，經(jīng)營者態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營方針戰(zhàn)略，企業(yè)高層管理所起到的作用，企業(yè)的傳統(tǒng)，企業(yè)的組織架構(gòu)，人力資源管理等多個方面，比較細致完善。而我國的內(nèi)部環(huán)境因素主要是機構(gòu)設(shè)置，管理架構(gòu)，權(quán)責的具體內(nèi)容，企業(yè)的文化，人力資源管理和審計等方面。兩國對于內(nèi)部控制環(huán)境的界定存在一定的重復(fù)，但是相比之下，日本的更加細致和完善，日本通過經(jīng)營戰(zhàn)略和方針認識企業(yè)財務(wù)當中的問題。而我國則比較籠統(tǒng)，無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制因素的本質(zhì)問題，不容易形成要素分類的相關(guān)標準。

（四）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。日本是法人控股，同時法人股東間可以相互持股，日本的銀行都發(fā)揮著監(jiān)管控制的作用，對企業(yè)的資金和企業(yè)的經(jīng)營狀況進行監(jiān)督控制，同時日本具有它自身獨特的激勵方式。而我國產(chǎn)權(quán)問題不明確，政府過多干預(yù)企業(yè)，存在政企不分的情況，企業(yè)的內(nèi)部治理很大程度也受到政府的影響。我國企業(yè)治理的功能性缺失，無法真正發(fā)揮企業(yè)自身作用，企業(yè)的治理機制形同虛設(shè)，導致治理結(jié)構(gòu)也形同虛設(shè)。另外，日本企業(yè)主要采用委員會制度，更好地進行了執(zhí)行監(jiān)督和內(nèi)部控制，而國內(nèi)企業(yè)主要采用監(jiān)事會制度，國內(nèi)企業(yè)只是對公司的相關(guān)運行進行監(jiān)督，無法對相關(guān)的運行行為提出糾偏。

（五）內(nèi)部評價與審計。日本企業(yè)的管理層對財務(wù)報告進行相應(yīng)的評價以及審計進行了一定的規(guī)定，加強了對于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督管理。我國各個部門都在努力構(gòu)建相應(yīng)的評價審計規(guī)范，但無法形成統(tǒng)一的體系。兩國的內(nèi)控評價、審計都來源于美國，都是先采取規(guī)范大概框架的策略，進而對對象和規(guī)定范圍進行規(guī)范，其次對達成目標和內(nèi)控要素進行了有效的規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所出現(xiàn)問題的原因分析

（一）內(nèi)部準則。我國企業(yè)缺少積極自我評價主要是內(nèi)部控制的標準無法進行統(tǒng)一，企業(yè)自身的評價意愿不高，進行自我評價投入的成本讓企業(yè)難以接受。日本企業(yè)有價證券書的披露過于形式化，未能形成良好的披露制度，沒有合理地通過自律進行自省。通過審計手段來檢查財務(wù)報表，但一定程度上無法完全發(fā)現(xiàn)財務(wù)上的舞弊行為。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先政府過多地干涉經(jīng)濟，間接方式的投融資在企業(yè)治理中占比很大。其次治理模式的演變其實也是制度的變化。至于銀企關(guān)系，日本銀企均有獨立的法人，而我國企業(yè)與銀行的獨立法人的意識不足，很大程度上還是以政府為中介進行的。

（三）內(nèi)部審計。日本企業(yè)財務(wù)問題的出現(xiàn)和我國企業(yè)管理問題的頻繁發(fā)生很大程度上是因為我們的內(nèi)部審計機制不健全，無法對內(nèi)部經(jīng)營狀況、財務(wù)報表情況進行有效的審計監(jiān)督。無法加強行業(yè)的自律情況，無法提高企業(yè)自我管控、自我控制的意識。缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計機制，短時間可能造成假繁榮的幻覺，一旦達到某個臨界點，可能造成企業(yè)的破產(chǎn)等一些無法挽回的問題。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）內(nèi)部控制準則。日本企業(yè)的基本框架包含目的、基本要素、局限性、責任以及IT 技術(shù)這幾個方面。在制定完善內(nèi)部控制制度時，兼顧了本國的實際情況，同時還適當適應(yīng)了國際情況以及時代狀況，在準則的形成上獨具特色。

（二）內(nèi)部準則的自我評價。①日本企業(yè)的內(nèi)部控制準則約束了管理者進行合理地自我評價。②日本企業(yè)保證了自我評價披露的適當性和正確性，對于可能存在的虛假記載進行了真實的掌握、分析，并且對相關(guān)內(nèi)容提高了重視程度，對真正的風險及時進行整合，保障內(nèi)部控制準則實行的原則性。③日本企業(yè)在內(nèi)部控制和財務(wù)審計保持了一致性，基于財務(wù)報表數(shù)據(jù)的實際信息，進行有效地內(nèi)部自我評價，也能一定程度上減少成本。

（三）建立公司內(nèi)部完善的法律法規(guī)。日本健全內(nèi)部控制制度，對自我評價、內(nèi)部控制報告書進行了相應(yīng)的規(guī)定，從多層次對內(nèi)部管控進行了規(guī)范。我國現(xiàn)在需要明確的認識到，公司的整體運行應(yīng)該以公司內(nèi)部大法為依據(jù)，細化到公司的內(nèi)部管理，是我國現(xiàn)代法律體系的重要組成部分，只有這樣才能保障內(nèi)部控制的效果。

（四）合理分配職責，健全監(jiān)事會的相關(guān)職能。相比于日本的企業(yè)，我國企業(yè)的職責劃分不夠健全，可以使用日本的設(shè)立監(jiān)事會這一做法，加強對于公司業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，強化對于董事的監(jiān)督。對于董事會的不當決策能及時制止或者糾偏，促進企業(yè)的正確決策，促進企業(yè)的發(fā)展。

（五）強化內(nèi)部審計，企業(yè)內(nèi)部需要建立獨立的審計職能，對風險加強內(nèi)審機制，完善相應(yīng)的內(nèi)審細則，強化行業(yè)自律，加強能者勝任機制，同時也應(yīng)該合理運用內(nèi)審手段，及時發(fā)現(xiàn)風險并規(guī)避相關(guān)風險。

（六）建立風險評估機制。企業(yè)的每一項經(jīng)營活動都有可能存在極大的風險。只有建立健全了有效的風險評估機制，才能夠?qū)撛诘娘L險及時做到預(yù)估，同時做好防范工作，降低風險對于企業(yè)的危害，抑或是規(guī)避相應(yīng)的風險，確保企業(yè)健康的成長。

（七）內(nèi)部治理上，我們需要健全相應(yīng)的內(nèi)部機構(gòu)，暢通公司里面的信息管理和交流，為董事會相應(yīng)的決策提供決策依據(jù)。在實際經(jīng)營過程中，管理人員需要熟悉掌握業(yè)務(wù)，一定程度上可能會削弱董事會的權(quán)利，因此要健全相應(yīng)的審計機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)，能夠科學、客觀為董事會提供決策依據(jù)，向董事會準確反映公司的經(jīng)營情況。同時，還需加強內(nèi)外部董事聯(lián)系，有助于提供對公司發(fā)展更客觀的評價。

四、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展有良好的促進作用，但是企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題會一定程度上造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，因此，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度的建立。日本企業(yè)的內(nèi)部控制確實有值得我們學習、研究、借鑒的地方，我們應(yīng)該結(jié)合我國實際情況，完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，準則、治理機構(gòu)、審計與評價機制等等，保障企業(yè)在市場競爭過程中的有利地位。