李 倩

2012 年11 月，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2016 年教育部制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)。高校內(nèi)部控制建設(shè)，既符合國(guó)家要求，也是學(xué)校發(fā)展的內(nèi)在需要。

筆者作為高校內(nèi)審人員每年進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，并對(duì)兄弟院校關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)方面的情況進(jìn)行調(diào)研，聽(tīng)取上級(jí)部門(mén)及兄弟院校在內(nèi)控管理方面的建議。本文結(jié)合W 大學(xué)實(shí)際，對(duì)高校內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面存在的問(wèn)題，提出可行性建議。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下W 大學(xué)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

（一）逐漸完善內(nèi)控體系。W 大學(xué)在學(xué)校內(nèi)部控制治理年，建立、修訂和運(yùn)行了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一執(zhí)行的制度、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。印制了制度匯編共5 冊(cè)，188 項(xiàng)制度。為了適應(yīng)形勢(shì)環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)新變化，定期梳理新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立了內(nèi)部控制手冊(cè)，不斷健全學(xué)校內(nèi)部控制體系，梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等措施，充分利用內(nèi)部控制“使其不能腐”的作用機(jī)理，使內(nèi)控手冊(cè)成為預(yù)防貪污腐敗的有效手段。

為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范業(yè)務(wù)，W 大學(xué)還重新明確了“三重一大”事項(xiàng)，并以手冊(cè)形式下發(fā)，所有涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)照。

（二）不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。W 大學(xué)根據(jù)國(guó)家和省里最新相關(guān)文件精神，及時(shí)完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度，使學(xué)校制度與上級(jí)文件精神接軌，及時(shí)完成處內(nèi)會(huì)計(jì)人員的崗位調(diào)整和輪換工作，繼續(xù)堅(jiān)持“走出去”、“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德。繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn)管理經(jīng)費(fèi)。加強(qiáng)決算編制管理工作，并將年度預(yù)決算報(bào)告向教代會(huì)作報(bào)告，自覺(jué)接受監(jiān)督。借助學(xué)校網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、電子屏幕等，多渠道將學(xué)生收費(fèi)信息、年度預(yù)決算財(cái)務(wù)報(bào)表等予以公開(kāi)，自覺(jué)接受監(jiān)督，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)公開(kāi)。成功上線教工和學(xué)生財(cái)務(wù)手機(jī)服務(wù)平臺(tái)，教工通過(guò)手機(jī)可以隨時(shí)查詢(xún)工資、項(xiàng)目余額、收支明細(xì)以及財(cái)務(wù)制度等信息；學(xué)生使用手機(jī)可以通過(guò)微信、各行銀聯(lián)卡多渠道進(jìn)行學(xué)宿費(fèi)等繳費(fèi)，在計(jì)財(cái)處、教工食堂、體育館和校醫(yī)院等實(shí)現(xiàn)線下微信收費(fèi)，減少現(xiàn)金支付，提高了效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化規(guī)范采購(gòu)流程。加強(qiáng)采購(gòu)管理是完善內(nèi)控機(jī)制不可或缺的環(huán)節(jié)，W 大學(xué)涉及政府采購(gòu)的項(xiàng)目統(tǒng)一由國(guó)資處歸口管理。建立健全采購(gòu)制度，出臺(tái)新的采購(gòu)與招標(biāo)工作管理辦法。在學(xué)校層面，采購(gòu)需求、技術(shù)參數(shù)由預(yù)算主體單位負(fù)責(zé)，招標(biāo)程序合法性由國(guó)資處負(fù)責(zé)，驗(yàn)收由國(guó)資處、使用部門(mén)負(fù)責(zé)，紀(jì)委監(jiān)察處負(fù)責(zé)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)、崗位的分離，達(dá)到了內(nèi)控的目的，有效預(yù)防了廉政風(fēng)險(xiǎn)。具體做法為從參數(shù)的確定到招標(biāo)文件制定，到最后招標(biāo)過(guò)程，實(shí)行逐層審批，確認(rèn)核對(duì)，過(guò)程監(jiān)督，由不同部門(mén)實(shí)施，使用部門(mén)提出申請(qǐng)，大型設(shè)備組織校內(nèi)專(zhuān)家論證，業(yè)務(wù)部門(mén)組織具體實(shí)施，相應(yīng)減小了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。集中采購(gòu)與委托社會(huì)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，學(xué)校建立了社會(huì)代理機(jī)構(gòu)庫(kù)，項(xiàng)目批復(fù)后由監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)抽??；組織形式由單位自行采購(gòu)的，規(guī)范校內(nèi)招標(biāo)的程序和環(huán)節(jié)，保證采購(gòu)過(guò)程的公開(kāi)、公正、公平，從過(guò)程組織、專(zhuān)家遴選、評(píng)審及結(jié)果的發(fā)布，均已步入信息化，校內(nèi)專(zhuān)家隨機(jī)抽取，提高了采購(gòu)工作透明度，讓采購(gòu)各環(huán)節(jié)在陽(yáng)光下運(yùn)行。通過(guò)完善職責(zé)分離，W 大學(xué)逐漸構(gòu)建起縱橫交互、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，筑起采購(gòu)需求部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)防控部門(mén)三道防線。

（四）加強(qiáng)基建風(fēng)險(xiǎn)防控。建立健全了基本建設(shè)內(nèi)部控制體系，將權(quán)力放在陽(yáng)光下運(yùn)行。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施建立了內(nèi)部牽制、相互制約的制度，實(shí)施以預(yù)防為主的監(jiān)控手段，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。W 大學(xué)成立了“基建工程領(lǐng)導(dǎo)小組”，基建領(lǐng)導(dǎo)小組由主管基建工作校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由計(jì)財(cái)處、基建處、國(guó)資處、紀(jì)委監(jiān)察處、審計(jì)處等相關(guān)部門(mén)組成。對(duì)基建項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料、設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)公開(kāi)招投標(biāo)并對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行全方面監(jiān)督。對(duì)采購(gòu)過(guò)程中的招、投標(biāo)文件實(shí)行逐級(jí)復(fù)核制度，對(duì)招投標(biāo)文件進(jìn)行復(fù)核、把關(guān)，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（五）全程監(jiān)控合同管理。網(wǎng)上審批，有跡可循。為了進(jìn)一步提高工作效率和監(jiān)管效能，W 大學(xué)在數(shù)字校園辦公自動(dòng)化系統(tǒng)中啟動(dòng)了網(wǎng)上合同審批流程，除涉密合同文本外的其他類(lèi)合同均采用網(wǎng)上審核。在該流程中各個(gè)審批環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、層層連接，清晰明了又全程可視，每一步的審批審核都有留痕，有跡可循。

律師介入，有險(xiǎn)可避。對(duì)于部分涉及“三重一大”或是可能存在訴訟風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)校利益風(fēng)險(xiǎn)的合同，引入律師介入機(jī)制。由律師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以律師意見(jiàn)函的方式發(fā)表法律意見(jiàn)，供業(yè)務(wù)部門(mén)和決策機(jī)構(gòu)參考借鑒。

（六）重點(diǎn)領(lǐng)域紀(jì)檢監(jiān)督。W 大學(xué)每年全程監(jiān)督招生考試、外語(yǔ)等級(jí)考試、干部競(jìng)聘、人事招聘、評(píng)優(yōu)評(píng)獎(jiǎng)、科研項(xiàng)目評(píng)審等工作，重點(diǎn)監(jiān)督學(xué)?；ㄍ顿Y和物資采購(gòu)的招投標(biāo)工作。靈活掌握監(jiān)督執(zhí)紀(jì)手段，構(gòu)建抓早抓小，動(dòng)輒則咎工作新格局，將“四種形態(tài)”有效落實(shí)到監(jiān)督執(zhí)紀(jì)的日常工作中，對(duì)校內(nèi)二級(jí)學(xué)院開(kāi)展全覆蓋的“加強(qiáng)管理，落實(shí)責(zé)任，以身作則，廉潔從教”為主題的廉政約談工作。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下W 大學(xué)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

（一）認(rèn)知和重視程度還需進(jìn)一步深化。近年來(lái)，內(nèi)部控制作為堵塞漏洞、完善監(jiān)管、優(yōu)化流程等的有效管理途徑，越來(lái)越得到學(xué)校的重視。學(xué)校在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，雖對(duì)內(nèi)控涉及的相關(guān)重點(diǎn)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)進(jìn)行了細(xì)致的梳理和完善，定期開(kāi)展相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和探討，但個(gè)別部門(mén)對(duì)這項(xiàng)工作重視程度不夠，不學(xué)文件，不明白或不清楚內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和要求。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)有待進(jìn)一步完善。W 大學(xué)建立了內(nèi)控體系，按照內(nèi)控流程制定了一系列的相關(guān)制度。由于各部門(mén)之間缺乏有效溝通，因此執(zhí)行過(guò)程中還不夠嚴(yán)格。學(xué)校的制度體系還不夠完善，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還不夠充分，也沒(méi)有一套有效的適用于風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估的機(jī)制，內(nèi)控管理流程還需進(jìn)一步梳理。

（三）管理信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步整合。要保障內(nèi)控真正落地，信息化是實(shí)施內(nèi)控最重要的手段。建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，并且實(shí)現(xiàn)整合和兼容是內(nèi)部控制一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，是提高效率，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的必要手段。內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理和建設(shè)項(xiàng)目管理等方面的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，目前，W 大學(xué)這些關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均有相應(yīng)的管理系統(tǒng)，但未完全實(shí)現(xiàn)這些信息系統(tǒng)的有效對(duì)接和制約，不能完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，在一定程度上影響了內(nèi)部控制的管理效率。

（四）資金使用效益需要進(jìn)一步強(qiáng)化。每年學(xué)校資金大盤(pán)基本固定，除了保證學(xué)校日常運(yùn)行的剛性支出外，鑒于學(xué)校的持續(xù)發(fā)展，僅有的資金如何使用的合規(guī)、如何使用在刀刃上、如何最大程度提升資金的使用效益有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

（五）合同履行控制有待進(jìn)一步梳理。在合同管理方面，目前還存在各環(huán)節(jié)監(jiān)控盲區(qū)，沒(méi)有做到全程全覆蓋。學(xué)校雖然已經(jīng)明確了各類(lèi)合同的管理部門(mén)，但是對(duì)合同履行有時(shí)缺少合同執(zhí)行過(guò)程檢查，缺少合同執(zhí)行結(jié)果考核。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好控制環(huán)境。通過(guò)結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況定期對(duì)職工進(jìn)行教育和培訓(xùn)，包括針對(duì)全校管理干部進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)和針對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)等重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，也包括對(duì)普通在校職工的培訓(xùn)，使全體員工深入了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，明確自身崗位在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的職責(zé)，全體職工在學(xué)校的引導(dǎo)下，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，理解和掌握內(nèi)控要點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋，以調(diào)動(dòng)單位各個(gè)職能部門(mén)和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)。從而形成“人人學(xué)內(nèi)控，人人講內(nèi)控，人人受約束”的良好氣氛，促使建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。

（二）健全內(nèi)部制度體系，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。內(nèi)部控制體系是建立和完善內(nèi)部控制建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制不可或缺的重要組成部分。健全內(nèi)部控制體系，一是做到加強(qiáng)制度建設(shè)，一方面多學(xué)習(xí)上級(jí)文件精神，并結(jié)合從事業(yè)務(wù)和學(xué)校實(shí)際，內(nèi)化成實(shí)踐性較強(qiáng)的、具有指導(dǎo)性的校內(nèi)文件；另一方面，應(yīng)多加強(qiáng)與上級(jí)主管部門(mén)和兄弟院校的交流，不斷加強(qiáng)制度建設(shè)的深度和緯度，不斷完善學(xué)校制度體系。二是做到內(nèi)部流程控制，對(duì)學(xué)校履職過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)圖和業(yè)務(wù)流程圖來(lái)明確關(guān)鍵控制崗位和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保不相容崗位相互分離，并實(shí)現(xiàn)崗位之間的制約和監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗，是制約權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本要求和有效措施。學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)利制衡，明確“不相容”內(nèi)涵，將校內(nèi)各部門(mén)涉及申請(qǐng)與審核審批、審核審批與執(zhí)行、執(zhí)行與信息記錄、審核審批與監(jiān)督、執(zhí)行與監(jiān)督等“不相容”崗位進(jìn)行明確劃分。進(jìn)一步抓好干部，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位管理監(jiān)督，規(guī)范干部崗位的職責(zé)權(quán)限，繼續(xù)推進(jìn)干部交流輪崗。堅(jiān)決避免任人唯親、平衡照顧、論資排輩和以崗定人，注重人事相宜、人崗相適，從而激發(fā)干部隊(duì)伍活力，屏蔽懶政怠政和廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，加大考評(píng)問(wèn)責(zé)力度。完善監(jiān)督和問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化成果運(yùn)用，有利于進(jìn)一步推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)。一方面整合監(jiān)督資源，學(xué)校督導(dǎo)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)等部門(mén)聯(lián)動(dòng)，落實(shí)工作責(zé)任，定期開(kāi)展監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)等工作，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度建立情況及實(shí)施效果作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出并整改。另一方面，抓好內(nèi)控考評(píng)問(wèn)責(zé)工作，把內(nèi)控考評(píng)作為觸角，將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)與干部考核、追責(zé)問(wèn)責(zé)結(jié)合起來(lái)，并將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)姆绞接枰詢(xún)?nèi)部公開(kāi)，強(qiáng)化自我監(jiān)督、自我約束的自覺(jué)性，促進(jìn)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的不斷完善。