張傳明

近年來，隨著科創(chuàng)板、新三板的推出和發(fā)展，我國多層次資本市場的體系日益完善，為有意走入資本市場的企業(yè)提供了更多的機會和選擇。由于資本市場對擬上市企業(yè)的財務規(guī)范性有較高的要求，所以擬上市企業(yè)需要針對存在的財務問題，對照證監(jiān)會的相關要求，對癥下藥，及時解決存在的財務問題，從而早日實現(xiàn)上市目標。

一、我國資本市場對擬上市企業(yè)的財務要求

根據(jù)《證監(jiān)會首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）》等對擬上市企業(yè)財務方面的要求，可以歸納為以下幾點：

（一）會計核算規(guī)范。會計基礎工作規(guī)范，財務報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了擬上市企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計師出具無保留意見的審計報告。編制財務報表應以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)；在進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎；對相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務，應選用一致的會計政策，不得隨意變更。

（二）財務獨立。擬上市企業(yè)需與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)應實行人員、資產(chǎn)、財務分開，各自獨立核算、獨立承擔責任和風險?？毓晒蓶|、實際控制人及其控制的其他企業(yè)不得利用其股東權利或者實際控制能力，通過關聯(lián)交易、墊付費用、提供擔保及其他方式直接或者間接侵占擬上市企業(yè)的資金、資產(chǎn)，損害擬上市企業(yè)及其他股東的利益。關聯(lián)交易價格公允，不存在通過關聯(lián)交易操縱利潤的情形。

（三）內(nèi)部控制健全有效。擬上市企業(yè)需要具備健全的財務內(nèi)部控制體系，財務內(nèi)控體系是企業(yè)為了完善內(nèi)部管理而從財務角度所制定的一系列既相互聯(lián)系又相互制約與監(jiān)督的管理規(guī)范、措施、方法的集合。良好的財務內(nèi)控體系有助于企業(yè)健康發(fā)展與抵御市場競爭，提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部管理，確保資產(chǎn)的安全與完整。

（四）依法納稅。擬上市企業(yè)需依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴。擬上市企業(yè)最近36 個月內(nèi)不得存在違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴重的情形。

二、擬上市企業(yè)存在的主要財務問題分析及規(guī)范建議

（一）會計核算。我國企業(yè)的創(chuàng)始人多是銷售或技術出身，在企業(yè)發(fā)展過程中往往對銷售、技術、產(chǎn)品等非常重視，對會計核算相對比較輕視，造成企業(yè)的會計人員素質(zhì)不高，財務核算的隨意性成分較大，核算依據(jù)的會計制度也是五花八門，很多企業(yè)年度不進行會計審計或者年度審計就是走個過場，會計核算和會計報告只是滿足了管理者、稅務、統(tǒng)計等需要，無法通過具備證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所的嚴格審計，更無法滿足證監(jiān)會對上市企業(yè)的要求。擬上市企業(yè)若要實現(xiàn)成功上市的目標，必須重視會計核算，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和會計核算難度配置足量的專業(yè)會計人才，并嚴格按照《企業(yè)會計準則》的相關要求開展會計核算工作，制定符合規(guī)定并適合本公司實際情況的會計政策和會計估計，以及相關的會計核算制度。要充分利用成熟的會計核算軟件，特別注重把企業(yè)的供應鏈系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)有效銜接起來，只有這樣才能使得會計師事務所的采購循環(huán)、銷售循環(huán)等審計工作正常開展。在保障供應鏈存貨核算準確的基礎上，采取適合本公司特點的成本核算方法開展成本核算工作，進而保證成本和利潤核算的準確性。擬上市企業(yè)每年度需聘請具備證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所開展審計工作，對于審計發(fā)現(xiàn)的核算問題及時查找原因并予以解決，完善相關核算流程和制度，確保滿足出具標準意見的審計報告的要求。

（二）財務獨立。我國的很多中小企業(yè)，特別是民營家族企業(yè)，由于缺乏財務意識和現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，企業(yè)股東財產(chǎn)和公司財產(chǎn)界限劃分不清，控股股東和企業(yè)之間資金往來隨意、頻繁，控股股東控制的不同企業(yè)之間存在設備混用、人員混用、資金混用等現(xiàn)象，關聯(lián)企業(yè)之間的交易根據(jù)實際控制人的個人意志進行定價和結算，導致企業(yè)的財務不具備獨立性，企業(yè)的合法利益無法得到保障。擬上市企業(yè)的股東和管理層要充分認識到企業(yè)法人資格獨立的必要性和重要性，控股股東的個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)需要嚴格分離并獨立核算，控股股東不得將私人費用拿到公司報銷，不得讓公司為個人信貸進行擔保，個人不得占用企業(yè)的資金等，已經(jīng)發(fā)生的混用和占用需要在上市申報前調(diào)整或解除；擬上市企業(yè)與實際控制人控制的其他不同企業(yè)之間要確保資產(chǎn)、人員、財務相互獨立，原來混用的資產(chǎn)、人員和資金可以通過做分割劃分進行解決；擬上市企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)交易需要按照獨立性交易準則進行市場化結算，關聯(lián)交易規(guī)則須經(jīng)公司股東（大）會批準，確保擬上市企業(yè)的財務具備獨立性。

（三）內(nèi)部控制。許多擬上市企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)，往往憑借實際控制人或管理層過去的經(jīng)驗來管理企業(yè)，沒有形成書面化、體系化的內(nèi)部控制制度，特別是由于對財務工作的重視程度不夠，財務人才的配置不到位，造成企業(yè)的財務內(nèi)部控制體系不健全，主要體現(xiàn)在資金管理混亂、設備存貨等資產(chǎn)賬實不符、應收賬款對賬不清、成本費用控制不力、財務審批權不明確、會計兼職出納、會計檔案管理不善等，容易發(fā)生違法亂紀行為。

擬上市企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定的要求，建立完善的財務內(nèi)部控制體系，包括建立常規(guī)性財務制度、綜合性管理制度、財務部門與人員管理制度、財務審批制度、成本費用管理制度等。建議擬上市企業(yè)每年度由董事會出具內(nèi)部控制評價報告，其中需對財務內(nèi)部控制體系的有效性進行評審，監(jiān)事會對評價過程進行監(jiān)督，擬上市企業(yè)需對評價結果中存在缺陷的部分及時進行完善。

（四）稅務處理。稅務處理是每個企業(yè)都面臨的事項，但有不少企業(yè)為了少繳稅采取了各項違規(guī)手段，有的企業(yè)甚至不惜花費精力專門針對稅務申報另外建立一套帳。此類操作都是違反稅收法規(guī)的，一旦被稅務機關稽查，難逃補稅罰款的惡果，造成經(jīng)濟損失，甚至影響單位的社會形象。企業(yè)上市申報需要稅務機關開具無違法違規(guī)行為的證明，如果企業(yè)存在嚴重的違法違規(guī)情節(jié)，則會對上市構成實質(zhì)性障礙。擬上市企業(yè)需要樹立合規(guī)經(jīng)營、依法納稅的意識，嚴格按照稅收法規(guī)計算、申報和繳納稅收，合法享受稅收優(yōu)惠政策，擬上市企業(yè)過去少交的稅款可通過自查補稅的方式在申請上市前補交，相關的納稅申報表和會計核算也需要對應調(diào)整，確保稅務申報的財務報表和審計財務報表的一致性，摒棄虛假的稅務帳套，確保所提供財務信息的質(zhì)量。

三、結束語

實務中每家企業(yè)的具體情況不同，其財務問題會存在不同的表現(xiàn)形式，企業(yè)需要根據(jù)自身情況對癥下藥。上市的過程是對企業(yè)治理和財務進行規(guī)范的過程，企業(yè)只要樹立規(guī)范的勇氣和決心，早作準備和籌劃，上市之路才會比較順利。