彭 霞

業(yè)財融合是當前企業(yè)經營管理的一個重要發(fā)展趨勢，它的本質要求是單位管理人員在實際工作中要將管理會計活動嵌入單位業(yè)務活動的各個領域、層次和環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法將財務、業(yè)務進行深度融合。在企業(yè)業(yè)財融合的過程中，全面預算管理是業(yè)財融合推進的重要一環(huán)。

一、業(yè)財融合背景下的全面預算管理的內涵

業(yè)財融合背景下的全面預算管理是指企業(yè)根據自身發(fā)展方向，通過制定發(fā)展計劃、確定戰(zhàn)略目標和經營策略，傳達至企業(yè)內部各個領域、層次和環(huán)節(jié)，并依據科學的分析指標建立合理的預算、控制和績效考評管理體系，同時將企業(yè)內部各部門之間的工作目標與企業(yè)的發(fā)展目標結合在一起，對經濟活動的全過程進行管理和控制的有效管理方法。

全面預算管理是業(yè)財互動的重要環(huán)節(jié)，它實際上是對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的一種管理手段，可以全面統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各項經濟資源，為企業(yè)未來發(fā)展提供戰(zhàn)略性指導作用。企業(yè)通過全面預算管理，可以實現(xiàn)經濟資源的合理分配，使企業(yè)各層級員工工作目標高度一致，提高企業(yè)財務管理水平和工作效率，進而可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經濟價值。

二、全面預算管理中存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

我國很多企業(yè)都建立了全面預算管理體系，但仍然存在一些問題，根據郭永清教授2018 年在《中國企業(yè)業(yè)財融合問題研究》中的調查結果，有25.91%的調查對象高度重視預算管理，開展由企業(yè)所有部門參與的預算管理工作，從而很好地實現(xiàn)財務和業(yè)務的融合；48.87%的調查對象預算管理工作由財務部門牽頭負責，其他部門少量參與；7.83%的調查對象預算管理工作由財務部門全面負責，其他部門基本不參與；17.39%的調查對象尚未開展預算管理工作?？梢姸鄶?shù)企業(yè)雖然都開展了預算管理工作，但其實并不懂得如何開展，預算工作基本是財務部門在做，公司領導對預算不重視，各部門參予度低，預算容易流于形式，達不到業(yè)財融合的實際效果。

（二）存在的問題

1.對全面預算重視度不夠。很多企業(yè)在實行全面預算時沒有結合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，沒有對企業(yè)進行經營現(xiàn)狀分析，導致經營管理相脫節(jié)，預算成了單純的財務預算，直接影響了全面預算的預期效果。

2.沒有建立預算管理制度。公司開展預算管理工作沒有指導性的制度規(guī)范，預算編制沒有頭緒，沒有相應的預算編制流程，財務部閉門造車，其他部門不知該如何參予，造成預算管理混亂。

3.沒有健全預算的組織機構。多數(shù)企業(yè)認為全面預算是由財務部門負責，預算完全由財務根據以往的財務數(shù)據簡單的按照增長率、費用率等財務指標來進行測算，預算結果脫離了企業(yè)所面臨的內、外部環(huán)境變化及行業(yè)發(fā)展新趨勢，致使企業(yè)的全面預算流于形式，無法發(fā)揮其作用。

4.預算脫離了企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預算本來是要為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務的，但是多數(shù)企業(yè)的預算編制人員卻不了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，只編制了短期的預算，沒有為企業(yè)的長遠發(fā)展考慮。

5.預算編制方法不科學。全面預算沒有考慮到企業(yè)的經營特點，使用的預算編制模板單一，不適用現(xiàn)有的業(yè)態(tài)模式，設計的項目數(shù)據及各項指標復雜難懂，財務部門在預算開展的過程中沒有提供歷史數(shù)據作參考，預算脫離實際，不適合除財務部外的其他部門人員編制，無法讓全員參予預算。

6.預算編制人員的素質低，預算編制的準確性較差。有些企業(yè)的財務預算人員沒有具備相應的專業(yè)水平，更談不上培訓其他部門的預算人員參予預算，預算方法不當，各項預算指標間無法勾稽，前后矛盾，業(yè)務預算脫離實際，沒有實用價值，也無法將預算作為考核的依據。

7.預算編制后執(zhí)行性差。有些企業(yè)在年底花了2 個月的時間轟轟烈烈的開展了全面預算，但是考核指標卻與預算脫節(jié)，在預算執(zhí)行的過程中也沒有分析反饋及調整的動作，預算沒有發(fā)揮應有的作用。

8.預算編制效率低，沒有借助信息化建設工具。有些企業(yè)面對海量的數(shù)據仍通過手工分析整理，業(yè)務終端沒有建立信息化系統(tǒng)，或雖有信息化系統(tǒng)但卻與財務系統(tǒng)相脫節(jié)，信息系統(tǒng)的分散管理和多頭管理使得二者無法達到統(tǒng)一融合，造成預算編制難度大，預算數(shù)據不準確，預算效率低下。

三、業(yè)財融合在全面預算管理中的運用策略

1.確立全面預算管理對戰(zhàn)略發(fā)展的重要地位。企業(yè)的經營者或是管理層應科學理解全面預算管理的概念、特征和作用，并充分認識到全面預算管理對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，在經營過程中有效利用全面預算管理，這樣才能保證全面預算管理在企業(yè)生產經營中自始至終都發(fā)揮作用。

2.建立完善的全面的預算管理制度。全面預算編制制度要具有實用性、科學性和合理性，內容應涵蓋預算編制的目的、預算編制的范圍、預算編制的總體要求、預算報表體系報送的具體要求、預算編制的方法、預算編制的流程及時間要求、預算編制的責任人及其他注意事項。建立完善的全面預算編制制度，可以有效提高企業(yè)內部控制中全面預算管理的質量，制度建立后要不斷進行制度的宣貫，以保證預算制度的切實執(zhí)行。

3.建立專門的全面預算管理機構。為使全面預算管理充分發(fā)揮作用，企業(yè)應該建立專門的預算管理機構，明確預算編制的流程及責任人，預算管理機構應由公司負責人總負責，各部門或成員單位應選派預算編制責任人作為機構成員，財務部負責整體部署、分工協(xié)調、督促收集、匯總上報及預算的修改。預算編制過程中要堅持以單位負責人為第一責任人，財務負責人為直接責任人，預算編制應以財務部門為主導，但必須杜絕由財務部門“大包干”的預算編制方法，要積極做好各業(yè)務部門之間的溝通和協(xié)調，落實好預算編制填報各項任務，每一個流程的工作都應落實到具體責任人，明確責任人的崗位職能，保證財務預算與業(yè)務預算的有效銜接。通過建立全面預算管理機構，有利于企業(yè)提高全面預算管理的質量。

4.建立基于戰(zhàn)略的全面預算管理目標。在開展全面預算工作時要以戰(zhàn)略為中心，認真分析公司所面臨的外部環(huán)境變化、行業(yè)發(fā)展新趨勢、市場容量和結構變化、競爭對手最新動態(tài)及公司內部的資源能力，根據企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃對預算期間內的各項預算目標進行科學的、合理的預測和確定，高效配置企業(yè)各項經濟資源，當公司所處的環(huán)境發(fā)生改變時則應對企業(yè)戰(zhàn)略進行調整，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

5.建立科學的全面預算編制方法。企業(yè)可根據自身經營特點采取“自上而下，再由下向上，匯總編制”、“自下而上，再由上而下，總體協(xié)調、綜合平衡”、或“上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制程序。預算指標要精簡、可量化，預算報表體系要根據企業(yè)情況量身定做，特別是生產經營的預算需要適應業(yè)務部門的工作流程及數(shù)據特點。

預算編制可采用零基預算法，也可以采用滾動預算法。各預算指標的計算口徑，應按公司現(xiàn)行財務制度和稅法規(guī)定確定，確保預算口徑和財務核算口徑的一致性。

企業(yè)應理順預算編制的流程，下發(fā)預算編制指南作為預算編制的指導方法，首先要制訂本企業(yè)的生產經營計劃作為預算編制依據，財務部應在預算啟動時提交公司往年的生產經營數(shù)據作為參考，并應加強對預算編制責任人的指導、培訓和審核工作，以確保預算編制工作質量，應重點審核其預算編制基礎、編制范圍、編制口徑、預算指標的合理性，表間重要指標是否銜接，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、各項業(yè)務預算與財務預算是否銜接、預算編制說明書內容是否詳實等，重要數(shù)據都需要交待測算過程，各部門還可通過自行設計的預算附表進行說明，財務對審核發(fā)現(xiàn)的不合理數(shù)據與編制部門進行溝通和調整，同時財務部應作好相關預算合并編制工作。

6.培養(yǎng)復合型的預算編制人員。推行業(yè)財融合下的全面預算管理，具有復合型業(yè)務水平的預算編制人員是很關鍵的因素，如果負責審核預算的財務人員不具備一定的業(yè)務知識，不了解公司的發(fā)展戰(zhàn)略那么就無法把控預算的合理性，只能是簡單的匯總，出具的預算報告也是流于形式，不能正確分析企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展過程中的問題及提供有用的建議。所以應加強對預算編制人員的素質培養(yǎng)，以保證預算工作順利開展。

7.建立預算的績效評價與激勵機制。企業(yè)應建立績效考核體系并將預算指標作為績效考核的重點，并建立責、權、利相結合、激勵與約束并存的績效考核制度，將全面預算管理目標落實到每位員工，充分發(fā)揮企業(yè)績效考核的激勵作用，以保證公司全面預算管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)應注重預算的過程管理，通過建立目標責任狀及季度考核的方式提高員工工作效率及工作積極性，增加企業(yè)效益。

8.加快預算管理的信息化建設。企業(yè)應構建業(yè)財融合信息一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務流程數(shù)據的有效獲取，通過信息端口將業(yè)務子系統(tǒng)信息轉換成財務子系統(tǒng)所需信息，實現(xiàn)預算資料在各部門間及時傳遞和分享，管理層通過系統(tǒng)還可以時時監(jiān)控并對出現(xiàn)的問題進行調整，提高了預算管理的工作效率。

四、結論

在業(yè)財融合的大背景下，在企業(yè)全面預算管理的過程中，應當以企業(yè)戰(zhàn)略目標作為導向，科學認識全面預算管理，完善相關制度體系，確保企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略與年度計劃緊密相連，通過建立科學的全面預算編制方法，保證預算的準確性，通過建立預算的績效評價與激勵機制，加強對預算的過程管理，通過復合型人才的培養(yǎng)和加快信息化建設使全面預算管理體系充分發(fā)揮作用，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。