邱艷萍

引言

在我國，《政府會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，成為政府會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)，既符合我國國情，又能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，平行記賬成為政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)關(guān)鍵，是創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作的有效手段。對(duì)于政府會(huì)計(jì)人員而言，長期使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于平行記賬需要一個(gè)理解、適應(yīng)、消化的過程。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了平行記賬的原理與實(shí)務(wù)。

一、政府會(huì)計(jì)制度中平行記賬的背景和原理

1.形成背景

簡單來看，平行記賬是政府實(shí)行雙分錄實(shí)務(wù)后的自然蛻變，是《政府計(jì)準(zhǔn)則雙》中雙功能、雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)的產(chǎn)物。在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，如何保證賬、表、證、實(shí)的一致性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，成為政府的關(guān)注重點(diǎn)。對(duì)于這個(gè)問題，在專業(yè)人士的長期研究下，最終提出了平行記賬概念。依據(jù)會(huì)計(jì)科目的使用說明，對(duì)平行記賬的描述如下：一方面，外來原始憑證歸為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，確保賬、表、證、實(shí)相符；另一方面，預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理同步開展。在理清兩者對(duì)應(yīng)關(guān)系的前提下，利用系統(tǒng)處理軟件，可以生成預(yù)算會(huì)計(jì)賬套。

2.操作原理

依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》，要求政府在會(huì)計(jì)核算中，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和預(yù)算會(huì)計(jì)工作，既要適度分離，又要相互銜接，以便完整、真實(shí)地反映出財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。在政府會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如果納入預(yù)算管理，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)則單獨(dú)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由此可見，平行記賬的運(yùn)行，在同一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工、深度處理，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)和技術(shù)的集成，因此是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重大變革。

二、平行記賬的重要意義和工作特點(diǎn)

1.重要意義

第一，滿足不同部門的會(huì)計(jì)信息需求。在《政府會(huì)計(jì)制度》中，明確指出會(huì)計(jì)核算的方式和要求，確保核算工作有章可循。在政府單位中，以往會(huì)計(jì)核算以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔，平行記賬的實(shí)施，和雙分錄的形式不同，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的邏輯性、系統(tǒng)性。這兩個(gè)會(huì)計(jì)體系，既相互獨(dú)立、又相互呼應(yīng)，能真實(shí)反映出業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而滿足政府內(nèi)不同部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，有利于開展信息分析工作，提高會(huì)計(jì)信息的利用效率。

第二，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能地位。政府會(huì)計(jì)工作采用平行記賬，一方面明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位，另一方面明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能地位，即具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。平行記賬的實(shí)施，要求各個(gè)部門從核算出發(fā)，生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。如此，能反映出政府的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等要素，滿足財(cái)務(wù)管理需求，繼而促進(jìn)會(huì)計(jì)管理水平的提升。

第三，推動(dòng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。從信息技術(shù)的角度來看，平行記賬的實(shí)施，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成?？紤]到政府的會(huì)計(jì)工作量大，如果采用人工手動(dòng)處理方法，不僅效率低下，而且誤差較多?；谛畔⒓夹g(shù)的發(fā)展，平行記賬有利于政府會(huì)計(jì)深入改革，提高會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化和智能化，充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能價(jià)值。

2.工作特點(diǎn)

相比于單式記賬、復(fù)式記賬，平行記賬具有明顯不同。其中，單式記賬只對(duì)現(xiàn)金收付、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行記錄；復(fù)式記賬則是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額記錄在兩個(gè)或多個(gè)賬戶中，以全面反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。相比之下，平行記賬的工作特點(diǎn)總結(jié)如下：

第一，針對(duì)性強(qiáng)。平行記賬的適用對(duì)象，是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支款項(xiàng)，其他業(yè)務(wù)只要開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可，因此針對(duì)性強(qiáng)。舉例來說：政府的計(jì)提固定資產(chǎn)，不屬于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

第二，雙重功能。平行記賬并不等同于雙系統(tǒng)核算，而是在同一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，既實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，又實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能。簡單來說，記賬憑證分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理，但原始憑證只需要一份。具體工作中，由于這兩者存在一定關(guān)聯(lián)，因此部分業(yè)務(wù)經(jīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理后，可以自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)處理結(jié)果，從而降低會(huì)計(jì)處理難度。

第三，會(huì)計(jì)處理不同。以固定資產(chǎn)的計(jì)提為例，傳統(tǒng)制度下要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或折舊，來沖減非流動(dòng)資產(chǎn)資金。如此操作，既能真實(shí)反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也為會(huì)計(jì)核算打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有利于后續(xù)開展績效評(píng)價(jià)工作。

第四，科目設(shè)置不同。在《政府會(huì)計(jì)制度》中，取消了資產(chǎn)基金類科目，增設(shè)了資金結(jié)存科目。資金結(jié)存科目的核算，下面設(shè)置了三個(gè)明細(xì)科目：一是貨幣資金，二是零余額賬戶用款額度，三是財(cái)政應(yīng)返還額度。具體核算時(shí)，單位獲得預(yù)算收入后，借記為資金結(jié)存科目，貸記為預(yù)算收入科目；預(yù)算支出時(shí)，借記為預(yù)算支出科目，貸記為資金結(jié)存科目。

第五，收入核算不同。不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，還是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，均設(shè)置了收入類科目，且兩者的科目設(shè)置基本上是一一對(duì)應(yīng)的。單位的財(cái)政撥款到位，就能確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、預(yù)算收入。為了提高預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，在預(yù)算收入科目中，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入科目。為了和兩個(gè)體系中的收入要素相區(qū)分，特意增加了“預(yù)算”字眼。

三、平行記賬的實(shí)務(wù)分析

1.關(guān)聯(lián)科目

第一，收入類科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套和預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中，具有關(guān)聯(lián)的收入類科目，大多是增加了“預(yù)算”二字，例如：①財(cái)政撥款收入—財(cái)政撥款預(yù)算收入；②事業(yè)收入—事業(yè)預(yù)算收入；③上級(jí)補(bǔ)助收入—上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入；④經(jīng)營收入—經(jīng)營預(yù)算收入；⑤附屬單位上繳收入—附屬單位上繳預(yù)算收入；⑥非同級(jí)財(cái)政撥款收入—非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入；⑦投資收益—投資預(yù)算收益等。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中的捐贈(zèng)、利息、租金、其他收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中統(tǒng)一劃分為其他預(yù)算收入；前者的短期或長期借款，在后者更改為債務(wù)預(yù)算收入。

第二，費(fèi)用和支出類科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中的費(fèi)用科目，和預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的支出科目，大多是將“費(fèi)用”變?yōu)椤爸С觥?，例如：①業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—行政支出；②單位管理費(fèi)用—事業(yè)支出；③經(jīng)營費(fèi)用—經(jīng)營支出；④上繳上級(jí)費(fèi)用—上繳上級(jí)支出；⑤對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用—對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出；⑥其他費(fèi)用—其他支出等。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中的所得稅費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中更改為非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余；短期或長期借款，更改為債務(wù)還本支出；短期或長期投資，更改為投資支出。

第三，貨幣資金類科目。預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的貨幣資金科目，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套的貨幣資金科目前加上了“資金結(jié)存”，例如：①零余額賬戶用款額度，更改為資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度；②財(cái)政應(yīng)返還額度，更改為資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中，統(tǒng)一更改為資金結(jié)存—貨幣資金。

2.轉(zhuǎn)賬流程

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)賬流程。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，轉(zhuǎn)賬分為月度、年度兩類。其中，月度轉(zhuǎn)賬的規(guī)則是：①以“財(cái)政撥款收入”等代表，收入類賬戶轉(zhuǎn)入“本期盈余”的賬戶貸方；②以“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”為代表，費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入“本期盈余”賬戶的借方。轉(zhuǎn)賬完成后，本期盈余賬戶的年度累計(jì)余額，成為月度資產(chǎn)負(fù)債表中，“凈資產(chǎn)”項(xiàng)目下“本期盈余”的數(shù)額。年度轉(zhuǎn)賬的規(guī)則是：①“本期盈余”賬戶的全年累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入“本期盈余分配”賬戶，促使前者賬戶結(jié)平；②按照相關(guān)規(guī)定，提取專用基金數(shù)額時(shí)，借記為“本期盈余分配”賬戶；③“本期盈余分配”賬戶扣除提取的專用基金后，將余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”賬戶，促使“本期盈余分配”賬戶結(jié)平。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)賬流程。以預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用說明為依據(jù)，結(jié)合報(bào)告格式，可知收入和支出賬戶的轉(zhuǎn)賬以年度為準(zhǔn)，主要分為四個(gè)環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)，是結(jié)轉(zhuǎn)各條線的資金收支科目；第二環(huán)節(jié)，是結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”和“其他結(jié)余”的科目；第三環(huán)節(jié)，是分配非財(cái)政撥款結(jié)余；第四環(huán)節(jié)，是將財(cái)政條線資金、專項(xiàng)條線資金的結(jié)轉(zhuǎn)資金，分別結(jié)轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的結(jié)余資金中。

3.本年盈余和預(yù)算結(jié)余

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于核算的基礎(chǔ)和范圍不同，因此本年盈余和預(yù)算結(jié)余也會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，在本年預(yù)算結(jié)余的基礎(chǔ)上，要對(duì)“重要事項(xiàng)的差異”和“其他事項(xiàng)的差異”進(jìn)行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的數(shù)額，要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本年盈余保持一致。其中，對(duì)“重要事項(xiàng)的差異”進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，未收、已付的，應(yīng)該調(diào)加；未付、已收的，應(yīng)該調(diào)減。實(shí)際核算工作中，完成調(diào)節(jié)后，如果數(shù)額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本年盈余不一致，應(yīng)該在“其他事項(xiàng)的差異”中進(jìn)行調(diào)整，直至兩者數(shù)額一致。

4.實(shí)例分析

以政府購買固定資產(chǎn)為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，賬務(wù)處理時(shí)借記在“固定資產(chǎn)”科目，貸記在“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中，賬務(wù)處理是借記在“行政支出”科目，貸記在“資金結(jié)存”科目中。固定資產(chǎn)在計(jì)量時(shí)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

以某政府單位為例，購買固定資產(chǎn)時(shí)采用財(cái)政授權(quán)支付模式。該固定資產(chǎn)價(jià)值為16 萬元，使用年限預(yù)計(jì)為8 年，每年計(jì)提折舊2 萬元。采用平行記賬，賬務(wù)處理如下：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)。①單位收到款項(xiàng)時(shí)，借：零余額賬戶用款額度，16 萬元；貸：財(cái)政撥款收入—財(cái)政授權(quán)支付，16 萬元。②購入固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)，16 萬元；貸：零余額賬戶用款額度，16 萬元。③計(jì)提折舊時(shí)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，2 萬元；貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，2 萬元。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)。①單位收到款項(xiàng)時(shí)，借：資金結(jié)余—零余額賬戶用款額度，16 萬元；貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入，16 萬元。②購入固定資產(chǎn)時(shí)，借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出，16 萬元；貸：資金結(jié)余—零余額賬戶用款額度，16 萬元。③計(jì)提折舊時(shí)，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

四、平行記賬的注意事項(xiàng)和挑戰(zhàn)應(yīng)對(duì)措施

1.注意事項(xiàng)

第一，明確納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。在政府各個(gè)部門中，涉及到“資金結(jié)存”科目的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，都要進(jìn)行平行記賬。在資金核算的范圍上，既包括財(cái)政資金，也包括納入預(yù)算管理的其他資金。對(duì)預(yù)算收入支出進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余科目發(fā)生變化和調(diào)整。如果是沒有納入預(yù)算管理的資金，例如往來款項(xiàng)、應(yīng)繳國庫款項(xiàng)、受托代理資產(chǎn)等，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

第二，掌握特殊的平行記賬業(yè)務(wù)。除了涉及到“資金結(jié)存”科目以外，還有一些業(yè)務(wù)要平行記賬，總結(jié)如下：①從本年度經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金業(yè)務(wù)，要進(jìn)行平行記賬；②從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取的項(xiàng)目管理費(fèi)、間接費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行平行記賬。③事業(yè)支出、行政支出、經(jīng)營支出、上繳上級(jí)支出、其他支出，在期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，要進(jìn)行平行記賬。④事業(yè)預(yù)算收入、財(cái)政撥款預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、其他預(yù)算收入等，在期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，要進(jìn)行平行記賬。

第三，掌握平行記賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等科目，和預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的結(jié)余科目之間，并沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就要求核算時(shí)，深入把握平行記賬的原理。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“資金結(jié)存”科目有對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般來說前者的范圍大于或等于后者的范圍?；谄叫杏涃~原理下，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)，只要納入到預(yù)算管理中，均要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的需要。

2.面臨挑戰(zhàn)

第一，對(duì)信息技術(shù)的挑戰(zhàn)。平行記賬的實(shí)施，離不開會(huì)計(jì)信息技術(shù)。政府處理平行記賬的賬務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間應(yīng)該相協(xié)調(diào)，科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告。對(duì)此，要求研發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件，針對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、預(yù)算會(huì)計(jì)功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和加工，從而滿足不同部門的需求。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)。平行記賬的實(shí)施，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，能真實(shí)全面反映出財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，應(yīng)該熟悉《政府會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)法律法規(guī)，樹立終身學(xué)習(xí)理念，不斷提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

3.應(yīng)對(duì)措施

第一，創(chuàng)新信息技術(shù)。在政府會(huì)計(jì)改革工作中，信息技術(shù)是一個(gè)關(guān)鍵，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)改革工作順利進(jìn)行，必須結(jié)合制度政策的變化，不斷創(chuàng)新信息技術(shù)。結(jié)合平行記賬的工作特點(diǎn)，政府應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等技術(shù)，建立完善的會(huì)計(jì)信息化管理平臺(tái)，對(duì)現(xiàn)有的軟件進(jìn)行更新升級(jí)，同時(shí)培養(yǎng)高端技術(shù)人才。此外，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的技術(shù)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，發(fā)展會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，保證平行記賬工作順利開展。

第二，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足的現(xiàn)狀，政府應(yīng)該開展培訓(xùn)活動(dòng)，首先組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的政策法規(guī)，掌握《政府會(huì)計(jì)制度》的應(yīng)用要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作理念，盡快適應(yīng)平行記賬工作方法。其次分析本單位的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的適用條件，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后落實(shí)績效考核，制定合適的激勵(lì)措施，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，平行記賬是政府會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)關(guān)鍵，能滿足不同部門的會(huì)計(jì)信息需求，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能地位，可推動(dòng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。分析可知，平行記賬的針對(duì)性強(qiáng)，具有雙重功能，且會(huì)計(jì)處理、科目設(shè)置、收入核算均不同。本文從關(guān)聯(lián)科目、轉(zhuǎn)賬流程、本年盈余和預(yù)算結(jié)余三個(gè)方面，介紹了平行記賬的實(shí)務(wù)，并總結(jié)了相關(guān)注意事項(xiàng)，希望為實(shí)際工作提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。