楊曉悅

[摘? ? 要] 在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，也衍生了許多新的收入方式。但是目前對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)的打賞征收核算還存在許多問(wèn)題，例如征稅稅種難以核算、稅收核算難以進(jìn)行等。文章對(duì)互聯(lián)網(wǎng)征管問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并提出具有針對(duì)性的建議。希望為互聯(lián)網(wǎng)打賞個(gè)人收入的征管提供借鑒性建議，有利于個(gè)人所得稅的征收繳納制度平穩(wěn)有序地施行。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng);打賞;個(gè)人所得稅;征管

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 044

[中圖分類號(hào)] F810? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）03- 0109- 03

0? ? ? 前? ? 言

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展及手機(jī)App的普及、各類直播平臺(tái)已經(jīng)成為很多人日常必刷的平臺(tái)。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的第41次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》表明我國(guó)的網(wǎng)民規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了7.72億人，普及率高達(dá)55.8%，位居世界首位。

網(wǎng)絡(luò)打賞是一種新興的非強(qiáng)制性的付費(fèi)消費(fèi)方式。網(wǎng)絡(luò)打賞已經(jīng)成為許多自媒體盈利的重要手段，但是目前關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞獲得的收入性質(zhì)、如何納稅等問(wèn)題，還沒(méi)有具體的法律規(guī)定。

1? ? ? 互聯(lián)網(wǎng)打賞收入個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

1.1? ?互聯(lián)網(wǎng)打賞收入的性質(zhì)難以界定

只有明確了互聯(lián)網(wǎng)打賞的性質(zhì)，才能確定打賞收入適用何種稅率、如何征稅。很多網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)文章作者并非平臺(tái)職工，不存在雇傭關(guān)系，只是與平臺(tái)約定打賞收入分成。有些人只是借助平臺(tái)發(fā)表文章等作品，平臺(tái)不收取分成或費(fèi)用。所以網(wǎng)絡(luò)打賞難以用工資薪金來(lái)進(jìn)行定義，也就無(wú)法適用工資薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

關(guān)于打賞收入性質(zhì)的討論，現(xiàn)主要有四種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)：互聯(lián)網(wǎng)打賞為贈(zèng)予收入。目前在個(gè)人之間的現(xiàn)金贈(zèng)與行為，受贈(zèng)人并不需要繳納個(gè)人所得稅，我國(guó)也沒(méi)有開(kāi)設(shè)贈(zèng)予稅。目前法律上并沒(méi)與關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞是否屬于贈(zèng)與行為的明確規(guī)定，而個(gè)人之間的現(xiàn)金等贈(zèng)予目前是不征稅的，也就是說(shuō)如果將互聯(lián)網(wǎng)打賞視作個(gè)人之間的贈(zèng)予，那么就是不征稅的。

第二種觀點(diǎn)：針對(duì)微博文章和微信平臺(tái)文章獲得的打賞收入應(yīng)當(dāng)屬于稿酬所得。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的稿酬所得范圍，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。微博打賞的文章作品是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式發(fā)表，其收入也并不是出版方或新聞單位等支付的，而是讀者個(gè)人打賞的，從這種角度來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)打賞不符合上述規(guī)定。

第三種觀點(diǎn)：互聯(lián)網(wǎng)打賞應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬征收個(gè)人所得稅。這一觀點(diǎn)認(rèn)為微博、微信公眾號(hào)文章獲得的網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)當(dāng)視作著作權(quán)人的勞動(dòng)所得，網(wǎng)絡(luò)直播收入也應(yīng)當(dāng)視為個(gè)人提供表演的勞動(dòng)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。其中列舉的勞務(wù)并沒(méi)有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章的相關(guān)規(guī)定，也沒(méi)有明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的相關(guān)服務(wù)等，而網(wǎng)絡(luò)打賞收入是否符合“其他勞務(wù)取得的所得”也沒(méi)有具體的規(guī)定和界定。

第四種觀點(diǎn)：互聯(lián)網(wǎng)打賞屬于偶然所得。例如YY直播平臺(tái)就是以“魚(yú)丸”為虛擬貨幣，平臺(tái)根據(jù)魚(yú)丸獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)，按照偶然所得適用稅率來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅。偶然所得指的是個(gè)人偶然性質(zhì)的所得，但是網(wǎng)絡(luò)打賞是很多網(wǎng)絡(luò)直播紅人的個(gè)人收入來(lái)源，而且這種收入是可以持續(xù)獲得的，那么這種收入也就不具有偶然性。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)單以偶然所得扣繳個(gè)人所得稅是不合理的。

目前稅務(wù)部門大多是將網(wǎng)絡(luò)打賞收入按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管，但也如上所述，在沒(méi)有明確法律規(guī)定的情況下，打賞收入的征管還是存在很多問(wèn)題。

1.2? ?網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代扣代繳責(zé)任不明確

目前網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)眾多，打賞收入管理方式不統(tǒng)一。但是根據(jù)不同的打賞模式，個(gè)人所得稅的征收也應(yīng)當(dāng)區(qū)分征收方式。通常消費(fèi)者是購(gòu)買平臺(tái)的虛擬禮品，然后將這些禮品送給主播，所以打賞的金額是先進(jìn)平臺(tái)賬號(hào)，然后由平臺(tái)再進(jìn)行分配，所以平臺(tái)應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù);有的網(wǎng)絡(luò)打賞是直接進(jìn)入個(gè)人賬號(hào)，平臺(tái)不從中獲得收入，例如騰訊的微信公眾平臺(tái)上的文章打賞收入就是直接進(jìn)入個(gè)人賬戶，那么應(yīng)當(dāng)是個(gè)人自行申報(bào)納稅。目前網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與主播大多數(shù)是簽訂合作協(xié)議，雙方通過(guò)按比例分成來(lái)分配打賞收入。觀眾要先購(gòu)買平臺(tái)的禮品，然后將禮品打賞給主播，而平臺(tái)則根據(jù)一定的比例來(lái)提成。例如映客直播，平臺(tái)與主播以31：69的比例分配打賞收入;花椒直播，平臺(tái)與主播以30：70比例分配打賞收入。在這種模式下，打賞收入先進(jìn)入到平臺(tái)的賬號(hào)，平臺(tái)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。如受賞者的年收入超過(guò)12萬(wàn)，或符合單獨(dú)申報(bào)納稅條件的，應(yīng)當(dāng)自主納稅申報(bào)。

很多大型的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)比較正規(guī)，通?？梢粤己玫穆男写鄞U個(gè)人所得稅的義務(wù)。而很多中小平臺(tái)自身的財(cái)務(wù)管理體系不夠完善，平臺(tái)的收益很大程度上依賴人氣主播通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直播帶來(lái)的打賞等收入，因而缺少代扣代繳個(gè)人所得稅的動(dòng)力。從法律角度看，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)并不是法定的扣繳義務(wù)人，也并沒(méi)有法律明文規(guī)定要求平臺(tái)履行代扣代繳的義務(wù)，在這一方面尚存在法律空白。

還有一部分平臺(tái)不參與打賞收入的分配，打賞金額直接進(jìn)入個(gè)人微信或者支付寶等賬戶。例如騰訊2015年發(fā)布的《微信公眾平臺(tái)贊賞功能使用協(xié)議》中明確表示騰訊只作為提供平臺(tái)的中立方，贊賞用戶獲得的打賞等收入不進(jìn)入平臺(tái)賬戶，平臺(tái)也不提供代扣代繳的義務(wù)。也就是說(shuō)，打賞收入直接進(jìn)入個(gè)人賬戶，個(gè)人可以直接獲得并隨時(shí)提取打賞金額，那么對(duì)于個(gè)人獲得的打賞收入的具體納稅行為就缺乏必要的監(jiān)管，其實(shí)質(zhì)上是平臺(tái)對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)和責(zé)任的規(guī)避。

1.3? ?互聯(lián)網(wǎng)打賞收入難以監(jiān)管

一方面，消費(fèi)者購(gòu)買的虛擬禮物為商家自主定價(jià)，物價(jià)部門目前也還沒(méi)有對(duì)于虛擬物品定價(jià)的相關(guān)規(guī)定，所以即使虛擬禮物的價(jià)格高昂，只要明碼實(shí)價(jià)，物價(jià)部門就無(wú)權(quán)干涉。加上網(wǎng)絡(luò)打賞的異常火爆，很多人氣主播的打賞收入奇高。另一方面，當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的收入主要通過(guò)支付寶、微信轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，與銀行系統(tǒng)不同的是，通過(guò)第三方支付平臺(tái)的資金流動(dòng)很難界定其收支是屬于個(gè)人所得還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，這也給稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的核準(zhǔn)監(jiān)管帶來(lái)了很大的難度。此外，很多平臺(tái)對(duì)于打賞收入缺乏有效管理。例如騰訊的微信公眾平臺(tái)文章打賞收入，平臺(tái)不參與分配也進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳，個(gè)人可以直接提取打賞金額，這就造成大量的個(gè)人所得稅流失。網(wǎng)易CC采用日結(jié)免稅，底薪月結(jié)納稅的模式，那么納稅人很明顯會(huì)選擇分日結(jié)算來(lái)避免納稅的打賞收入結(jié)算方式。

1.4? ?網(wǎng)絡(luò)打賞自主申報(bào)存在困難

一方面受賞者自主申報(bào)納稅意識(shí)不高。與工資薪金不同的是，網(wǎng)絡(luò)打賞收入具有隱蔽性和多樣性，打賞收入的納稅核算數(shù)據(jù)難以確定，再加上納稅管轄權(quán)不明確等原因，使得納稅人有了較大的僥幸心理。

另一方面是網(wǎng)絡(luò)打賞收入性質(zhì)不明確，對(duì)不同性質(zhì)的打賞收入所適用的稅率和起征點(diǎn)也是不一樣的。相關(guān)的法律規(guī)范不能明確的對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)做出統(tǒng)一規(guī)定和解釋，就會(huì)造成納稅人、代扣代繳義務(wù)人和征稅部門的認(rèn)知錯(cuò)位。

2? ? ? 對(duì)完善互聯(lián)網(wǎng)打賞個(gè)人所得稅征管的建議

2.1? ?應(yīng)當(dāng)完善個(gè)人所得稅制度

在個(gè)人所得稅相關(guān)法律的修訂和補(bǔ)充方面有待進(jìn)行法律規(guī)范層面的完善，使得網(wǎng)絡(luò)打賞的個(gè)人所得稅征管有法可依。

2.1.1? ?明確網(wǎng)絡(luò)打賞收入的性質(zhì)

作為一種新型個(gè)人收入形式，只有明確規(guī)定其適用稅目，才能合理合法的依法征稅。目前對(duì)于網(wǎng)絡(luò)打賞的收入除雇員適用工資薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率外，其他一般都是將打賞歸屬于單一勞務(wù)報(bào)酬。單一的歸于勞務(wù)報(bào)酬征管模式過(guò)于缺乏彈性，而由于網(wǎng)絡(luò)打賞的多樣性，可以從其收入來(lái)源來(lái)進(jìn)行界定，將不同收入來(lái)源的打賞收入分別規(guī)定其適用的稅目。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入可以適用勞務(wù)報(bào)酬，而網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章界定為稿酬所得更加合適。

2.1.2? ?明確納稅人、扣繳義務(wù)人之間的法律責(zé)任

一方面要應(yīng)當(dāng)明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及個(gè)人之間的法律關(guān)系。主播或網(wǎng)絡(luò)文章發(fā)表人如果是平臺(tái)雇員，那么平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照工資薪金適用稅率履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù);如果主播或網(wǎng)絡(luò)文章發(fā)表人與平臺(tái)是簽約非雇傭關(guān)系，平臺(tái)依然要承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù);對(duì)于適用個(gè)人自主申報(bào)納稅條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)履行申報(bào)納稅義務(wù)。

2.2? ?增強(qiáng)收入來(lái)源的監(jiān)管

2.2.1? ?建立公民納稅身份識(shí)別

可以借鑒歐美將身份證或社會(huì)保障號(hào)碼作為自熱人納稅身份識(shí)別的做法，以我國(guó)公民個(gè)人身份證號(hào)碼作為唯一稅務(wù)代碼，并與金融、社保、工商等領(lǐng)域?qū)?。稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征管，運(yùn)用大數(shù)據(jù)管理以及通過(guò)信息技術(shù)加強(qiáng)與工商部門、銀行等之間的信息共享，多方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)打賞的資金流向。

2.2.2? ?加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞收入的賬戶監(jiān)管

目前的網(wǎng)絡(luò)打賞難以監(jiān)管的一個(gè)重要原因在于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)資金流動(dòng)時(shí)通過(guò)支付寶和微信等支付平臺(tái)進(jìn)行，而這類平臺(tái)的資金難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)等合理監(jiān)管。因此，可以明文規(guī)定網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的打賞收入必須通過(guò)銀行賬戶。幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確了解納稅人的應(yīng)稅所得收入，也就能減少稅收的流失。

2.2.3? ?建立自然人納稅信用體系

可以對(duì)納稅人實(shí)行信用評(píng)級(jí)，建立納稅信用不合格的人員名單，并建立失信人員公示制度，限制這部分人的貸款、留學(xué)、高額消費(fèi)等，增加其違法成本。

2.3? ?完善稅收征管機(jī)制

2.3.1? ?施行網(wǎng)絡(luò)打賞收入個(gè)人所得稅繳納的雙向監(jiān)管

平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和提交詳細(xì)資料信息，包括受賞者收入及代扣代繳個(gè)人所得稅情況等。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核查部分網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的個(gè)人所得稅代扣代繳情況以及個(gè)人申報(bào)納稅情況，核準(zhǔn)其納稅情況。對(duì)存在的偷逃稅等情況依法懲處并公示，強(qiáng)化平臺(tái)和個(gè)人的納稅意識(shí)。

2.3.2? ?提高稅收服務(wù)水平

一方面建立統(tǒng)一的稅務(wù)平臺(tái)，個(gè)人可以登錄查詢自己的納稅情況，并且通過(guò)該系統(tǒng)自主申報(bào)和繳納個(gè)人所得稅，降低納稅成本。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)加大對(duì)偷稅漏稅的處罰力度，形成警示作用。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法宣傳，提升公民的納稅意識(shí)，讓公眾認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性和違法后果，創(chuàng)造一個(gè)良好的征稅社會(huì)環(huán)境。