朱海軍/文

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要是要求分清每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間，在本單位或本部門(mén)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)責(zé)的內(nèi)容，并要求其準(zhǔn)備好相應(yīng)的資料為今后監(jiān)察機(jī)關(guān)、審查機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)在考核干部時(shí)提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不單是一種制度，它更像是一種手段，負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制政府機(jī)關(guān)和公務(wù)人員所需履行的責(zé)任并考察其完成度。它可以促使各級(jí)政府及相關(guān)的公務(wù)人員更好地完成其所對(duì)應(yīng)的職責(zé)。同時(shí)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是我國(guó)的審計(jì)體系中重要的一項(xiàng)，為國(guó)家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

一、我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)的特征和不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于我國(guó)審計(jì)體系中的其他審計(jì)，它更像是一種行為審計(jì)，其負(fù)責(zé)的內(nèi)容具有十分明顯的特殊性。且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋的內(nèi)容也十分廣，包括了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)等多方面。政府與企業(yè)單位不同，它屬于行政單位，在使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)內(nèi)容又要有所改動(dòng)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在審計(jì)時(shí)依賴制度和組織的安排，并且在審計(jì)過(guò)程中容易受政府組織不同的影響。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制會(huì)被預(yù)算等財(cái)政管理措施所制約，因此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)必須結(jié)合預(yù)算或是其他財(cái)務(wù)管理措施才能發(fā)揮其相應(yīng)的作用。三是由于政府單位自身比較特殊，它不同于企業(yè)的管理，政府具有非市場(chǎng)性的特征。所以在進(jìn)行政府單位的審計(jì)時(shí)，多數(shù)情況會(huì)比較依賴政府所提供的會(huì)計(jì)信息和資料。

附圖 2017年我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)6.9%

就上圖的數(shù)據(jù)趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)在不斷增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的根本調(diào)控部門(mén)是政府，但就目前的市場(chǎng)形勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度并不完善，仍然存在許多不足，這就導(dǎo)致在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題。首先是由于有些政府單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不夠仔細(xì)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不完整，使財(cái)務(wù)收支效率無(wú)法被科學(xué)衡量，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)法精確地完成，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有真正的邁向管理審計(jì)。其次是由于政府單位對(duì)自身監(jiān)管不夠嚴(yán)格，組織框架還沒(méi)有一個(gè)十分明顯的區(qū)分，制定的財(cái)務(wù)方案并沒(méi)有按照預(yù)想所實(shí)施，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確地劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任所對(duì)應(yīng)的部門(mén)或人員。同時(shí)有些部門(mén)在進(jìn)行資產(chǎn)核算的時(shí)候不考慮折舊的損失，或是部門(mén)所擁有的實(shí)際資產(chǎn)配置與報(bào)告內(nèi)容不相符，這就會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)一定的偏差和盲目。最后是由于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，其內(nèi)容會(huì)受到政府部門(mén)預(yù)算的束縛，這就使得審計(jì)人員無(wú)法看清事件的本質(zhì)內(nèi)容，讓一些官員以預(yù)算為借口來(lái)掩蓋自己的腐敗行為。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要變化

（一）各部分職能明確

政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系不再被統(tǒng)一化，而是將其適度分離，使會(huì)計(jì)的自身職能能更好地體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)由于預(yù)算會(huì)計(jì)主要是反映政府部門(mén)是否按照給出的預(yù)算開(kāi)展活動(dòng)，這一個(gè)部分也是必不可少的。但是在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，如何確保政府單位的所有部門(mén)都按照要求執(zhí)行預(yù)算，并符合管理部門(mén)的要求，這就需要政府部門(mén)加快對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革和完善。至于改革方向，就是要不斷引入企業(yè)會(huì)計(jì)這一全新的理念、對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)六要素（特別是負(fù)債），要進(jìn)行全面準(zhǔn)確地核算。同時(shí)政府的各項(xiàng)報(bào)表需要仔細(xì)審查、要通過(guò)政府的現(xiàn)金流量表及各種相關(guān)附表來(lái)生成反映政府綜合能力的財(cái)務(wù)報(bào)告，才能切實(shí)反映政府所擁有的財(cái)務(wù)資源，進(jìn)而成為日后進(jìn)行績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）讓政府部門(mén)收入明確化

權(quán)責(zé)發(fā)生制不同于收付實(shí)現(xiàn)制，它是將應(yīng)當(dāng)屬于本期的會(huì)計(jì)內(nèi)容都?xì)w屬于本期。只要在本期發(fā)生的會(huì)計(jì)內(nèi)容，無(wú)論其收入或支出是否在本期內(nèi)，都計(jì)入本期賬目。這一制度能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的成本和利潤(rùn)記錄清楚，為以后政府單位的審核提供便利。

（三）建立健全各項(xiàng)體系

建立并完善控制規(guī)范是我國(guó)建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要模塊。如果能很好地建立內(nèi)部控制體系，就能為內(nèi)部控制規(guī)范改革提供新的發(fā)展方向。同時(shí)由于這一領(lǐng)域涉及的財(cái)務(wù)資金龐大，必須強(qiáng)化對(duì)其的管理和控制。我國(guó)政府想要推動(dòng)行政單位的發(fā)展，就必須盡快確立相應(yīng)的法律法規(guī)，確保財(cái)務(wù)資源的開(kāi)銷在內(nèi)部透明化。目前，我國(guó)一些省市的財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始仿照美國(guó)政府的做法，并分析組織的內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合自身的具體情況和實(shí)際業(yè)務(wù)流程，開(kāi)始嘗試降低財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，想要推動(dòng)政府單位的發(fā)展，必須在全國(guó)范圍內(nèi)不斷推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制，引入優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才編制政府單位的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容，這也是歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)改革給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的影響

（一）讓審計(jì)部門(mén)更好地發(fā)揮自身作用

由于政府的會(huì)計(jì)不再是依附于某一個(gè)部門(mén)，而是單獨(dú)的存在。這樣財(cái)務(wù)部門(mén)就可以為政府在管理決策時(shí)提供必要的信息且可以更好地反映和監(jiān)督政府的管理層在受托的管理責(zé)任時(shí)的完成情況。在此基礎(chǔ)上，就能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好地發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，有效的打擊政府部門(mén)的腐敗現(xiàn)象，提高政府部門(mén)管理人員的守法意識(shí)，遏制了他們的不良思想，且為國(guó)家更加科學(xué)高效的任用人才提供幫助。

（二）使審計(jì)內(nèi)容發(fā)生偏移

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象發(fā)生偏移。采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為了提高審計(jì)的效率，并為監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行審核時(shí)提供參考材料。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地輔助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行，為政府部門(mén)建立高效、廉潔的公共治理體系提供很多必要的信息。這樣，一方面提高了政府官員的決策能力和領(lǐng)導(dǎo)層管理水平，另一方面使政府部門(mén)的管理者對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的考核加以重視。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不同于收付實(shí)現(xiàn)制，是將所有在本期發(fā)生的，無(wú)論是否收到資金的會(huì)計(jì)內(nèi)容都?xì)w屬于本期，因此，這就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、對(duì)象甚至是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)都要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求產(chǎn)生一定的變化。加強(qiáng)政府單位內(nèi)部的控制建設(shè)將在一定程度上帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改變其審核內(nèi)容和方式。內(nèi)部控制建設(shè)是政府機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)改革的重要項(xiàng)目，形成一套規(guī)范且高效的內(nèi)部控制體系，能從本質(zhì)上打擊腐敗現(xiàn)象并有效遏制經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、人力資源管理等多個(gè)方面來(lái)規(guī)定相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任范圍，并通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則等多項(xiàng)制度帶動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)層和各個(gè)部門(mén)將管理決策行為走上正軌。這樣就為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下良好基礎(chǔ)，使其不斷地提高審計(jì)效率。

四、對(duì)于轉(zhuǎn)型的具體措施建議

（一）正確定位

要對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行重新分析和定位，就要根據(jù)政府實(shí)際的工作要求來(lái)進(jìn)行改革。美國(guó)政府目前的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)既包括了財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括了管理審計(jì)。對(duì)于這一制度，我國(guó)應(yīng)該積極引進(jìn)并分析其中的可取之處，結(jié)合自身的情況進(jìn)行必要的拓展。

（二）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)總體水平

雖然政府可將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的管理審計(jì)會(huì)涉及大量的機(jī)密內(nèi)容，盡量還是由自身的機(jī)要人員來(lái)進(jìn)行審計(jì)為好。且一支專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷地轉(zhuǎn)型。

（三）注重改革手段的提高

由于信息技術(shù)不斷發(fā)展，審計(jì)手段必須結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)。政府要學(xué)會(huì)應(yīng)用并建設(shè)管理信息系統(tǒng)，這在一定程度上代表著政府管理理念的進(jìn)步。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要求審計(jì)不斷朝信息化所發(fā)展，采用信息化不僅可以提高審計(jì)的效率，同時(shí)還可以將審計(jì)分為不同階段。在每個(gè)階段都能進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，這樣就可以使審計(jì)更加方便，且審計(jì)的整體水平也能大幅提升。政府單位還要建立內(nèi)部的審計(jì)和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。一方面可以提高政府開(kāi)展審計(jì)的效率，另一方面可以促進(jìn)政府更好的管理審計(jì)的內(nèi)容。

五、結(jié)語(yǔ)

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能大幅提高我國(guó)政府的審計(jì)效率，同時(shí)有效的打擊腐敗現(xiàn)象，并對(duì)一些經(jīng)濟(jì)犯罪行為起到很好的遏制作用。因此我們必須加強(qiáng)審計(jì)制度的改革和完善，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷發(fā)展，為我國(guó)的審計(jì)系統(tǒng)注入新鮮活力。