馮欣榮

行政機關事業(yè)單位內部審計的獨立性是指審計部門和審計人員在不參與行政事業(yè)單位的經(jīng)費使用活動的前提下，實施審計工作的過程中不受外來要素的干預或影響。根據(jù)審計部門的活動標準進行活動的預算，調整工作人員在審計中的審核利害關系，調動工作人員的積極性，從理論和實踐中找到對應的機制和策略的有效實施。

一、制約我國行政事業(yè)單位內部審計獨立性的要素

(一)缺乏行政事業(yè)單位內部審計法律、法規(guī)的完整性

行政事業(yè)單位內部審計相關法律法規(guī)的缺失是造成內部審計不獨立的最根本因素。在我國尚未構建適合內部審計發(fā)展的良好環(huán)境。治理層、管理層缺乏可以加強行政事業(yè)單位內部控制的意識，沒有認識到行政事業(yè)單位審計的獨立性可以促進單位有序地進行活動，最終達到目標、提升單位價值。將行政事業(yè)單位的審計過度依托于外部審計監(jiān)督，在進行事業(yè)單位審核以及事業(yè)狀態(tài)調整的過程中找到接觸的重點和難點。從而也就使他們對內部審計的發(fā)展產生阻撓心理，在自然條件下，依據(jù)內部控制的法律特征以及法律規(guī)范的內容，進行調整。進而導致行政事業(yè)單位審計不能保持獨立性。

(二)行政事業(yè)單位內部審計部門職責不明晰

隨著行政事業(yè)的發(fā)展，有很多企業(yè)和單位都在進行著行政管理的維護與調整。當前的單位審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，影響審計效應的同時也影響了企業(yè)進步。有的單位還讓審計部門或者人員參與到一定的經(jīng)濟活動中，最后又由這批審計人員進行督查、評價、控制。這樣致使審計的功能無法發(fā)揮，產生責任與權力不對等的問題。另外，根據(jù)事業(yè)的發(fā)展需求以及審計部門的工作標準，很多單位具有審計職能，卻不賦予一定的權限，致使審計工作步履維艱，甚至導致有些審計部門因為無權力而依附于某個領導或者部門，最終致使審計與個人或部門之間存在千絲萬縷的關系，無法保持獨立性。

(三)行政事業(yè)單位內部審計制度不健全

行政單位內部審計不協(xié)調要求不完善。行政事業(yè)單位內部審計規(guī)則與制度是內部審計人員開展客觀公正的審計工作的依據(jù)。然而，大部分行政機關事業(yè)單位由于內部審計主管人員對內部審計的忽視，導致正規(guī)成文的內部審計制度的缺失。某些單位的制度限定具有一定要求，卻缺少嚴格執(zhí)行的規(guī)則、制度和獎懲制度。從整體發(fā)展的角度影響企業(yè)進步和功能的落實。

(四)行政事業(yè)單位的審計人員素養(yǎng)不高

保持行政事業(yè)單位內部審計獨立性的目的是為了發(fā)揮內部審計對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)管作用。所以對審計人員素質要求較高，如果審計人員業(yè)務能力較低或者職業(yè)道德偏低，阻滯內部審計職能以及經(jīng)濟監(jiān)管的重要性。但是就目前而言，很多審計標準都主要由領導層級決定。又因為單位本身對內部審計的不重視，剔除無關的內容以及對審計工作者有障礙的問題，調整內部空間狀態(tài)，保證主要業(yè)務能力的提升。不了解審計的知識，也不了解審計的流程，進而導致了內部審計人員形同虛設。另外，在工作中，對人員任命的態(tài)度不夠認真，沒有進行職業(yè)道德的考核，進而也嚴重影響了審計的效果。要么內部審計人員與經(jīng)濟活動負責人進行勾結，要么內部審計人員沒有原則性，害怕得罪人。這樣，就致使審計人員無法認真履行職責，達到對事業(yè)單位內部經(jīng)濟活動監(jiān)督與審查的目的，從而使很多在經(jīng)濟活動中的違紀違法行為得不到披露，使得內部審計喪失了真實性和本有的審核功能。

二、我國行政事業(yè)單位加強內部審計獨立性的對策

（一）健全行政事業(yè)單位內部審計的法律法規(guī)

審計相關的法律法規(guī)，是我國審計工作的重要依據(jù)。為此，國家立法機關應該完善健全有關審計的法律法規(guī)，特別是關于內部審計的規(guī)定。在完成監(jiān)管和內部審計調整的過程中，進行工作的調整以及狀態(tài)的整合。只有將內部審計推上法治的軌道，明確審計人員的職權與責任，細化審計制度實施過程的責任與權力，保持單位內部控制的職權唯一，并且在法律上申請保護。這樣才能對單位內部審計對本單位經(jīng)濟管理活動進行有效規(guī)范，才能對單位內部的經(jīng)濟管理實現(xiàn)有效的制約和監(jiān)督。

（二）賦予適當?shù)穆氊熍c權限

擁有適當?shù)穆氊熍c權限，是保持內部審計獨立性的重要因素。但也不能一味地為保證獨立性而給予職權，而不思考是否有利于審計目標的實現(xiàn)。因為審計主要的目的就是為了制約和監(jiān)督行政事業(yè)單位的經(jīng)濟權力，所以，職責與權限如何授予首先應考慮是否能保證內部審計目標的實現(xiàn)；其次才是其獨立性。我們知道，審計部門的對象是單位內部擁有經(jīng)濟權力的決策者和管理者，如果審計出現(xiàn)問題，首先承擔責任者是直接參與該經(jīng)濟活動的負責人。而審計部門的主管人員有些也是由直接參與經(jīng)濟活動的負責人來任免的，不能夠實現(xiàn)內部審計的作用以及內部審計的調整結果。應該由獨立于單位內部的經(jīng)濟活動的人來任免，獨立規(guī)定其職責與權利，明確審計的責任，才能讓這些專門的審計人員進行公證地督查與評價。

（三）完善行政事業(yè)單位的內部審計制度

健全的行政事業(yè)單位內部審計規(guī)章制度是對審計獨立性的重要保障。因此，行政事業(yè)單位應該成立專門的審計制度制定小組，就經(jīng)濟活動中所要承擔的責任、經(jīng)濟活動往來的公示、以及如何督查、征詢等方面做出詳盡的規(guī)章制度，這樣才能規(guī)范審計部門的行為，工作中的主要隨意性需要克服，只有改掉了這種隨意性，才能夠實現(xiàn)審計穩(wěn)定運用。

（四）提升內部審計工作者的素養(yǎng)

在單位的內部，領導選拔內部審計人員時，應重視其業(yè)務能力和道德修養(yǎng)，充分讓每位內部審計人員認識到自己工作的職責與作用。內部審計的專業(yè)性往往不高，但是也應該具備一定的審計知識與能力?？刂票O(jiān)督和管理作用，單位應積極為內部審計部門的主管、骨干創(chuàng)造培訓機會，保證人員的工作能力和個人素質提升，但其實對于審計來說，具有較高的業(yè)務素質，還不一定能真正勝任審計工作，還需要良好的職業(yè)道德。因此，在選擇審計人員時，第一個條件就應該是要選拔道德素質高、正直、有責任心的人員。這樣，才可以從職業(yè)道德方面，也要維持工作人員獨立原則。讓審計工作不畏懼權力而能繼續(xù)開展；第二，就是在需要單位內部領導與審計主管人員一起努力營造一個公正無私的部門文化，使它在潛意識下約束單位人員的行為，達到整個單位的內部保持獨立性。

三、結束語

總之，內部審計的獨立性是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理制約和監(jiān)督的本質要求。行政單位的統(tǒng)一以及工作運轉的特征，保證審計工作的狀態(tài)和要求。這樣才能切實地發(fā)揮內部審計對行政事業(yè)單位的督查、評價的作用，才能提高自身的管理水平與服務水平，提升工作內容以及資源的使用效率，不浪費任何資源，維護國家社會的正常運行。只有保持審計工作的獨立性，才能保證行政機關依法行政，推進單位內部的廉潔建設，促進國家行政單位走資源節(jié)約型的發(fā)展道路，構建節(jié)能行政事業(yè)單位。