魏海艷

前言

在近幾年發(fā)展進程中，內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高經(jīng)濟管理、加強內(nèi)部控制等方面做出了卓越的貢獻。對于行政事業(yè)單位而言，只有以風(fēng)險為導(dǎo)向，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部管理，才可以真正的提高單位管理效能。因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題進行適當分析具有非常重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險特征

從本質(zhì)上而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險主要是內(nèi)部審計人員發(fā)表不正確審計或者提出審計建設(shè)沒有提出針對性意見等因素，導(dǎo)致的審計風(fēng)險。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險具有客觀存在、潛在性、存在于審計整個過程的特征。其中內(nèi)部審計風(fēng)險客觀存在性主要是由于抽樣審計方法本身誤差因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險；而內(nèi)部審計風(fēng)險潛在性主要是針對審計人員不承擔(dān)任何法律責(zé)任，或者最終審計偏差沒有造成不良結(jié)果的情況；審計風(fēng)險全過程性主要指審計風(fēng)險存在與審計對象選擇、審計計劃制定、審計證據(jù)收集、審計人員配備、審計建議提出等各個過程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計性質(zhì)特征層面進行分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層次與內(nèi)部審計權(quán)威性呈正相關(guān)。而我國現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計多為分管財務(wù)負責(zé)人兼任，少數(shù)為紀檢監(jiān)察書記兼管或者財務(wù)負責(zé)人兼管，導(dǎo)致審計機構(gòu)獨立性較差，無法充分發(fā)揮審計風(fēng)險規(guī)避功能。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平不一致。從數(shù)量層面進行分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員還無法充分適應(yīng)我國行政事業(yè)內(nèi)部審計需要。再加上內(nèi)部審計人員年齡結(jié)構(gòu)不夠合理、內(nèi)部審計人員多維紀檢監(jiān)察人員兼任或者轉(zhuǎn)任，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏充足的工作閱歷，進而致使審計風(fēng)險大大增加。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法選擇不當。雖然在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中，抽樣審計技術(shù)已被大范圍應(yīng)用。但是行政單位內(nèi)部審計方法仍然以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，其主要以查錯防弊為目標，沒有充分考慮審計風(fēng)險因素，導(dǎo)致審計風(fēng)險隱患較多。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計策略

1.構(gòu)建獨立的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，行政事業(yè)單位可構(gòu)建“一把手”負責(zé)機制。同時行政事業(yè)單位主管可以審計建議落實程度為關(guān)注要點，在審計單位內(nèi)部問題的同時，跟蹤審計部分問題整改情況。并將審計結(jié)果運用情況與部分負責(zé)人員業(yè)績考核進行緊密結(jié)合，為審計結(jié)果的有效應(yīng)用提供依據(jù)。另一方面，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性需求，行政事業(yè)單位可在一把手負責(zé)機制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建分工合理的各級人員審計責(zé)任制度及指標體系。從單位內(nèi)審計工作監(jiān)督、考核、獎懲、檢測等方面，嵌入內(nèi)部審計自我約束機制及風(fēng)險防范體系。同時在一把手的統(tǒng)領(lǐng)下，明確單位內(nèi)審計組中逐級管理方責(zé)任。并依據(jù)責(zé)任落實到人的方針，保證被審計方提供報表的真實性、完整性。并在最終審計報告中明確劃分被審計方責(zé)任范圍、審計抽取樣本名稱、審計方法等內(nèi)容，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的有效防范。

2.加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)從內(nèi)部審計人員思想道德培訓(xùn)入手，主動提高內(nèi)部審計人員思想素質(zhì)。同時針對內(nèi)部審計人員在實際工作中存在的壓力，行政事業(yè)單位可依據(jù)清正廉潔、實事求是、公平公正原則，對行政事業(yè)單位審計人員進行定期培訓(xùn)，保證最終審計結(jié)果真實準確性。其次，內(nèi)部審計人員工作技能、專業(yè)知識是行政事業(yè)單位風(fēng)險控制的主要保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織內(nèi)部審計人員，針對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的制度意識、法律法規(guī)，及時進行相關(guān)知識及技能的灌輸，以保證單位內(nèi)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足工作需求。同時行政事業(yè)單位可根據(jù)不同類型案件處理情況，進行分析匯總，逐步強化內(nèi)部審計人員實戰(zhàn)能力，為其綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升提供依據(jù)。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員對風(fēng)險防范意識的不斷增強，是有效規(guī)避行政事業(yè)單位審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當從審計工作的細節(jié)入手，嚴格依據(jù)審計規(guī)則要求，對內(nèi)部審計人員審計工作的合規(guī)合法程度進行全面分析。同時以內(nèi)部審計人員職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)為重點，激發(fā)內(nèi)部審計人員對潛在錯誤報告識別、警惕意識，以確保內(nèi)部審計中對錯誤報告的及時發(fā)現(xiàn)和處理。此外，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性，可以在強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整現(xiàn)有審計人員管理機制。優(yōu)先選派具有審計技術(shù)資格、業(yè)務(wù)能力較強的人員，組建完整的內(nèi)部審計團隊，從組織層面，保證單位內(nèi)審計風(fēng)險的有效控制。

3.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法體系。完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法體系是行政事業(yè)單位審計風(fēng)險控制的主要保障。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)并揭露現(xiàn)有資產(chǎn)使用情況為階段主要工作目標，逐步揭露以權(quán)謀私、貪污腐敗情況，為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供充足支撐。同時為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法符合相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)。結(jié)合本單位實際及系統(tǒng)情況，制定完善的內(nèi)部審計操作流程、內(nèi)部審計人員規(guī)范制度，為內(nèi)部審計人員審計工作開展提供有效的指導(dǎo)。另一方面，在內(nèi)部抽樣審計的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位可以制度基礎(chǔ)審計為重點，將抽樣審計方法、詳細審計方法體系進行有機整合，為內(nèi)部制度基礎(chǔ)審計工作開展提供依據(jù)。同時為降低制度審計中存在的失誤或差錯風(fēng)險，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可以根據(jù)具體情況合理調(diào)整審計方法。在這個基礎(chǔ)上，逐步開發(fā)智能性更高的計算機輔助審計技術(shù)，并加強單位內(nèi)審計人員計算機專業(yè)知識技能培訓(xùn)，通過審計方式創(chuàng)新，控制單位內(nèi)審計風(fēng)險。此外，針對審計資源分配不當導(dǎo)致的單位內(nèi)審計報表失誤風(fēng)險，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可以風(fēng)險為導(dǎo)向，將風(fēng)險控制融入單位內(nèi)審計的整個過程及各個環(huán)節(jié)，將各模塊審計風(fēng)險控制在可容忍范圍內(nèi)。從審計準備階段入手，在各個審計環(huán)節(jié)不斷克服、降低審計風(fēng)險，逐步驅(qū)動單位內(nèi)審計模式轉(zhuǎn)變，為單位內(nèi)審計風(fēng)險的有效控制提供依據(jù)。

結(jié)束語

內(nèi)部審計在完善行政事業(yè)單位內(nèi)控的同時，也可以有效防止國家財產(chǎn)流失，提高國家資產(chǎn)利用效率。因此，針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展過程中存在的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建獨立的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)，從思想道德培訓(xùn)、工作技能及專業(yè)知識培訓(xùn)、風(fēng)險意識培訓(xùn)等方面，強化內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，逐步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法體系，為單位內(nèi)部審計風(fēng)險的有效控制提供依據(jù)。