宋 祝

前言

毫無疑問，在現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展過程中，做好內(nèi)控管理對企業(yè)來說是極為必要的。但實際上，許多企業(yè)單位由于缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍窄、科學性差、內(nèi)控體系建設中內(nèi)審機構的作用未得到充分發(fā)揮、內(nèi)部意識薄弱等原因，導致企業(yè)的內(nèi)部管理工作長期無法發(fā)揮實效，企業(yè)治理工作開展不力、管理不善。因此，如何解決這些問題，值得企業(yè)全體員工全面思考。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關系

（一）現(xiàn)代企業(yè)治理

在企業(yè)的長期發(fā)展運營階段，企業(yè)治理是一個重要的內(nèi)容，它是指在企業(yè)經(jīng)營權和所有權彼此獨立的前提下，對企業(yè)的所有者和經(jīng)營者進行關系上的協(xié)調(diào)處理。目前的企業(yè)治理重點關涉股東大會、董事會、獨立董事制度、經(jīng)理人制度等方面內(nèi)容，進行治理的重要目標在于處理好企業(yè)單位的“委托——代理”關系，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標能夠順利實現(xiàn)甚至是超額完成。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制

整體來說，內(nèi)部控制工作是面向企業(yè)內(nèi)部員工及相關部門開展的工作，它的主要目的在于確保企業(yè)良性發(fā)展、實現(xiàn)高效管理。企業(yè)的內(nèi)部控制工作，需要從幾個方面入手完成，首先是環(huán)境控制，企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍作為內(nèi)部控制的基礎，需要通過合理的手段打造良好的環(huán)境。其次風險評估問題，管理層需要結合財務系統(tǒng)的具體情況及相關風險進行全面把握，對風險進行識別、預防和應對，降低因風險帶來的經(jīng)濟損失。最后，在信息溝通問題上，企業(yè)單位為實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標，就必須對多種信息加以綜合整理、探討和運用。而內(nèi)部控制工作的開展對應著各種不同的目的，首要的一點就是保證財務報告和信息資料的完整度和可信度，財務報告等有關材料可用以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務報告是體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展成績和過程的重要指標，對于預估企業(yè)未來形勢也有重要參考價值，對領導層的管理決策奠定基礎。此外，內(nèi)部控制工作有利于提高經(jīng)營管理工作的效率，在企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作環(huán)節(jié)，為了達到互相約束和監(jiān)管的目的、強化內(nèi)部控制和提升運行效率的協(xié)調(diào)度和一致性，就必須做好內(nèi)部控制工作。

（三）現(xiàn)代企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關系

毫無疑問，在企業(yè)內(nèi)部做好控制工作，對于企業(yè)的長期發(fā)展意義重大，企業(yè)治理同樣與內(nèi)部控制有著密切關聯(lián)。這首先表現(xiàn)在內(nèi)部控制的目標方面，它是出于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營結構、擴大經(jīng)營效益而存在的，企業(yè)治理的最終目標與此相同，都是為了最大限度地提升企業(yè)價值。而且，內(nèi)部控制和企業(yè)治理二者作為重要經(jīng)營策略，有著彼此促進和共同提高的關系。在工作中，內(nèi)部控制可以高效彌補企業(yè)治理結構的不足，而科學的企業(yè)治理制度也成為了保證企業(yè)內(nèi)控制度順利落實的重要保證。結合當前國內(nèi)許多企業(yè)單位會計信息造假的實際看，企業(yè)經(jīng)營管理方面的缺陷，有很多是因為內(nèi)部控制力度不足所造成的。

二、企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制情況分析

（一）缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)開展內(nèi)部控制、企業(yè)治理工作的基礎，對于企業(yè)治理工作開展的效果和內(nèi)控機制的執(zhí)行度都有著全局性的影響，因此應該得到重視。然而在現(xiàn)實生活中，許多現(xiàn)代化的企業(yè)在構建內(nèi)部控制環(huán)境的方面表現(xiàn)得不盡如人意，一系列不良現(xiàn)象仍然突出地存在著，比如領導層獨斷專權、監(jiān)督單位職能履行不善等等。與此同時，因為受國有企業(yè)制度創(chuàng)新變革的作用，企業(yè)致力于搭建法人治理體系，但內(nèi)部權力的互相制衡還不到位，部分領導層還會直接對財務會計信息體系的運轉(zhuǎn)施加力度，使得財務的監(jiān)督浮于表面形式，這也不利于內(nèi)控機制的落實。

（二）企業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍窄、科學性差

在內(nèi)部控制工作的進行階段，企業(yè)單位要站在整體立場上，不只是關注項目運營的具體流程及其所帶來的效益，更要對企業(yè)環(huán)境、整體經(jīng)營與管理保持高度重視，保證企業(yè)在一個良好的環(huán)境中實現(xiàn)高速發(fā)展。內(nèi)部控制的存在，就能在最大程度上發(fā)揮這一作用。內(nèi)部控制的內(nèi)容是多種多樣的，牽涉范圍極廣，企業(yè)內(nèi)部的財務、人事、技術等因素都是內(nèi)部控制的管理對象。而結合現(xiàn)實看，目前很多企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的同時，有意識或無意識地縮小了管理的內(nèi)容和范圍，導致科學性隨之降低，各部門的互相溝通、配合也受到各種阻礙，以至于出現(xiàn)不正當?shù)牟块T競爭及部門壁壘。以成本管理方面的工作為例，企業(yè)在成本控制階段，單純看重項目經(jīng)營所造成的成本，而忽視關注項目可以創(chuàng)造的收益，這就導致成本管理的實質(zhì)得不到發(fā)揮，內(nèi)部控制工作收效甚微。

(三)內(nèi)控體系建設中內(nèi)審機構的作用未得到充分發(fā)揮

因為計劃經(jīng)濟的制約，國內(nèi)許多企業(yè)在內(nèi)部審計機構的設計上不夠積極，加上資金和人力的投入不足，該項工作無法在扎實的基礎上，不能發(fā)揮其應有的科學作用，而是被局限在財務的檢查和復查方面。內(nèi)部審計工作在開展時，未能得到管理層的全面重視，使得工作的實際地位不高，而審計工作的任務也因此顯得更加沉重，使得企業(yè)在內(nèi)控體系建設工作中，內(nèi)部審計工作處于邊緣化的地位。

（四）內(nèi)部意識薄弱

為打造一個有利于內(nèi)部控制工作順利開展的和諧環(huán)境，企業(yè)首先要在單位內(nèi)塑造一致的、強烈的內(nèi)部控制意識，單位領導層至基層員工的整個體系中形成一種做好內(nèi)部控制工作的責任感和積極性。但是結合實際看，很多企業(yè)管理層本身不具備正確的內(nèi)控意識，員工在開展內(nèi)控工作時馬虎大意，導致企業(yè)在具體的業(yè)務經(jīng)營與發(fā)展中，單純關注經(jīng)濟利益，忽視因高效管理帶來的綜合效益。而管理的不當只會導致企業(yè)內(nèi)部秩序混亂、辦事效率長期得不到提升。

三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下加強內(nèi)部控制制度建設的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，要求設置科學的控制政策、提出合理的操作流程、把握可能影響企業(yè)發(fā)展的不同要素。而在信息技術高速發(fā)展的現(xiàn)代化環(huán)境中，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要做好幾個方面的工作。其一是優(yōu)化組織結構，做好權責分配，企業(yè)應該設置一個程序簡化、扁平狀態(tài)的內(nèi)控組織結構，使企業(yè)內(nèi)部不同部門和崗位的工作人員都可以清晰地認識到自身職責。其二，做好內(nèi)部審計工作，擴大審計對象范圍，對新時代開展內(nèi)控工作的各個核心環(huán)節(jié)加以監(jiān)管，排除風險因子。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系作為確保內(nèi)控機制順利得到落實的重要組織基礎，企業(yè)需要在完善內(nèi)控體系前提下做好內(nèi)部控制工作。首先，企業(yè)要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)機制體系，同時優(yōu)化內(nèi)控管理的結構和外在形式，在建立制度的同時堅持科學設置、理清層次、區(qū)分權責的原則，確保內(nèi)控制度的合理性和實用性。再者，企業(yè)需要做好全面預算管理工作，將內(nèi)控工作和全面預算管理互相結合起來，企業(yè)單位應該結合預算編制的要點做好各類經(jīng)營管理活動，對編制的計劃目標進行科學細化，構造全面、細致的預算執(zhí)行體系；當然，企業(yè)也應該嚴格預算執(zhí)行情況分析制度，即定期對預算完成執(zhí)行情況進行分析，一旦發(fā)覺在預算執(zhí)行過程中暴露出的不足，并對其作出必要的改善處理。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制的工作規(guī)范與標準

企業(yè)的內(nèi)部控制工作規(guī)范是一個統(tǒng)一的整體，企業(yè)會設置各種硬性要求和組織架構原則，對企業(yè)的部門運作、業(yè)務經(jīng)營、內(nèi)部控制等進行規(guī)范和管理。而事實上，為確保內(nèi)部控制工作收到顯著成效，就必須在內(nèi)部控制管理的行為規(guī)范與標準設置方面保持足夠的關注與資源投入，安排專業(yè)人員對財務等企業(yè)內(nèi)部各方面內(nèi)容進行整合、分析、監(jiān)管、控制，保證資金等資源要素均被充分利用，用有限的資源創(chuàng)造盡可能多的效益。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中應有的作用

在整個內(nèi)控體系建設的過程中，風險識別與評估是具有關鍵地位的。企業(yè)風險的類型是多種多樣的，而內(nèi)部審計部門往往會獨立于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務處理部門，因此專業(yè)性比較強，加上經(jīng)驗豐富，可以更高效地和內(nèi)控工作者一起對企業(yè)風險的識別、篩選及評估，做好企業(yè)重大風險庫的建設工作。內(nèi)部審計部門還可以就企業(yè)的重要業(yè)務和風險點等做好整體性的分析，對企業(yè)的經(jīng)營目標做準確的把握，對風險控制點做全面管理，對風險管理的薄弱項、舞弊行為等加以查處，保證企業(yè)的風險管理工作得到高效實施。

（五）樹立正確的內(nèi)部控制觀念

在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)單位為了提升內(nèi)部控制的實際質(zhì)量，必須率先改變管理理念，運用科學的方法，對單位的各項財務收支、經(jīng)費使用及增長、內(nèi)部運營情況進行整體把握，保證單位內(nèi)負責財務等各類管理的員工可以在科學大局觀的指引下，重視單位的服務功能。此外，經(jīng)費開支等項目，則可以采用專項管理的辦法，在經(jīng)過管理人員的審批后，進行科學準確的財務核算。

四、結束語

綜上所述，加強對現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度的研究，對于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。相關工作人員需要明確企業(yè)治理與內(nèi)部控制的概念及彼此關系；同時對企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制情況進行分析，在此基礎上，對現(xiàn)代企業(yè)治理機制下加強內(nèi)部控制制度建設的對策加以研究，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，完善工程施工企業(yè)內(nèi)部控制的工作規(guī)范與標準，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中應有的作用，樹立正確的內(nèi)部控制觀念。