摘 要：隨著“營(yíng)改增”政策的不斷推行，電力企業(yè)步入了全新的發(fā)展階段，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入了全新的階段。本文首先從營(yíng)改增概述入手，同時(shí)闡述了“營(yíng)改增”政策對(duì)電力企業(yè)增值稅納稅籌劃的影響，最后總結(jié)了“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃對(duì)策，旨在為推動(dòng)電力企業(yè)得到更好的發(fā)展提供參考性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策 電力企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

增值稅本身屬于一種流轉(zhuǎn)稅，可推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到更好的發(fā)展，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加速市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)流通[1]。就目前“營(yíng)改增”政策實(shí)施情況而言，從源頭避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在，推動(dòng)電力企業(yè)得到更好的發(fā)展[2]。本文主要研究“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃，詳細(xì)闡述如下。

1 “營(yíng)改增”概述

1.1定義

“營(yíng)改增”政策是從2012年1月1日開(kāi)始試點(diǎn)，2016年5月1日逐步擴(kuò)展“營(yíng)改增”政策的實(shí)施范圍，其目的是全面降低各個(gè)行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。就實(shí)際情況而言，“營(yíng)改增”政策在電力企業(yè)中的實(shí)施，可在滿足政府征稅目的的同時(shí)，降低電力企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。有效避免重復(fù)交稅的現(xiàn)象存在，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，全年降低電力企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不僅如此，通過(guò)擴(kuò)展“營(yíng)改增”政策實(shí)施范圍，可實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、價(jià)格體系的轉(zhuǎn)變，促使電力企業(yè)的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅相互抵扣，構(gòu)建一套適合我國(guó)發(fā)展的稅務(wù)增收體系。

1.2應(yīng)用價(jià)值

傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致電力企業(yè)重復(fù)交稅現(xiàn)象存在，不僅增加了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還阻礙著企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)稅務(wù)法制定了嚴(yán)格的稅務(wù)范圍，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身實(shí)際情況，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，年度收入額，繳納對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。電力企業(yè)在建設(shè)階段、銷售階段需要的一切資料與設(shè)備，均需要納入增值稅內(nèi)，且不在抵扣稅務(wù)項(xiàng)目中。通過(guò)應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，可降低電力企業(yè)稅務(wù)成本，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[4]。

2 “營(yíng)改增”政策對(duì)電力企業(yè)增值稅納稅籌劃的影響

經(jīng)過(guò)深入研究能夠發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)票務(wù)管理系統(tǒng)、成本核算、企業(yè)利潤(rùn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，詳細(xì)分析如下。

2.1 稅務(wù)影響

在電力企業(yè)稅收工作中，增值稅與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅不僅具備抵扣環(huán)節(jié)，其管理制度相比傳統(tǒng)稅收制度也更為嚴(yán)謹(jǐn)。電力企業(yè)增值稅處理流程包括：稅款獲取、稅款領(lǐng)用、稅款抵扣、款項(xiàng)繳納等[5]。在稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)，均制定了嚴(yán)格的規(guī)定，發(fā)地產(chǎn)企業(yè)稅收工作必須要嚴(yán)格遵循各項(xiàng)政策要求，一旦發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)存在違規(guī)行為，會(huì)給予嚴(yán)厲的懲治。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，一旦人員對(duì)政策認(rèn)知不足，理解不全面，將會(huì)加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)，阻礙著電力企業(yè)的發(fā)展。

2.2 利潤(rùn)影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，電力企業(yè)成本核算主要以價(jià)稅合計(jì)算為主，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅提出了全新的要求與調(diào)整。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，銷項(xiàng)稅能夠與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但抵扣的數(shù)額會(huì)受到專用發(fā)票的影響。

2.3 票務(wù)影響

“營(yíng)改增”政策推行后，電力企業(yè)增值稅涉及范圍與應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)展，并配備了專用發(fā)票，發(fā)票面額直接決定著稅額的抵扣。在此基礎(chǔ)上，電力企業(yè)需要強(qiáng)化專項(xiàng)發(fā)票管理，最大程度避免違規(guī)、違法現(xiàn)象的存在，注重增值稅發(fā)票交易管控，提升發(fā)票的真實(shí)性，最大程度降低逃稅、漏稅現(xiàn)象的存在。

2.4 成本影響

電力企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，若企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額降低，會(huì)導(dǎo)致電力企業(yè)收入成本，影響企業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流。需要注意的是，電力企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中，需要相應(yīng)稅務(wù)繳納機(jī)制的支持，強(qiáng)化現(xiàn)金流控制。在這類情況下，電力企業(yè)會(huì)依據(jù)建設(shè)進(jìn)度，確定繳納金額。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，電力企業(yè)現(xiàn)金流短缺現(xiàn)象均有所改善，可促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。主要是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，可實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票抵扣，全面減少電力企業(yè)稅務(wù)。但就部分企業(yè)而言，比如一些人力成本較高的企業(yè)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施難以得到有效落實(shí)。

3 “營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃對(duì)策

3.1 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，明確各類影響因素，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，精準(zhǔn)掌握增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。積極收集電網(wǎng)企業(yè)日常銷售數(shù)據(jù)，技術(shù)人員需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，掌握基層銷售情況，全面較少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)行的影響。

增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化會(huì)受到電力企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作數(shù)據(jù)影響，在日常的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，對(duì)于增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要加強(qiáng)對(duì)一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和工作情況的掌握。在電網(wǎng)企業(yè)基層電力銷售過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)?jiān)鲋刀惗悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)人員的加入，強(qiáng)化購(gòu)銷比例和銷售的毛利百分比等數(shù)據(jù)變化的觀察與分析，積極開(kāi)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，科學(xué)開(kāi)展數(shù)據(jù)整理，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

3.2 注重財(cái)務(wù)發(fā)票管理

在“營(yíng)改增”政策背景下，電網(wǎng)企業(yè)必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)發(fā)票管理，一旦電力企業(yè)在各類發(fā)票管理中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將會(huì)為電力企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較大的影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際情況，制定專票管理制度，切實(shí)發(fā)揮出營(yíng)改增政策的作用與意義。遵循專項(xiàng)專人管理的原則，確保專項(xiàng)發(fā)票的合理應(yīng)用，做好發(fā)票應(yīng)用登記，確保在出現(xiàn)問(wèn)題的情況下，有責(zé)可問(wèn)，以此確保電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性與合理性。

3.3 做好納稅規(guī)劃預(yù)算

參照相關(guān)資料顯示，部分電力企業(yè)逐步注重財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)為更好的開(kāi)展稅收預(yù)算，在資金體系內(nèi)會(huì)提前預(yù)留增值稅部分資金，后期需要開(kāi)展資金流轉(zhuǎn)與資金運(yùn)轉(zhuǎn)。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策，主要是為減少電力企業(yè)的稅收，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，推動(dòng)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下，電力企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)籌集的重視，組建專門的小組、部門，在大環(huán)境內(nèi)找尋最佳的發(fā)展道路。

3.4 強(qiáng)化稅收政策過(guò)渡期應(yīng)用

在“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)推行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確各類優(yōu)惠政策，就電力企業(yè)原本的稅務(wù)優(yōu)惠政策，切實(shí)改善征稅問(wèn)題。電力企業(yè)在納稅過(guò)程中，需要保障稅務(wù)籌劃應(yīng)用的持續(xù)性，以此保障電力企業(yè)納稅工作的有序開(kāi)展。在“營(yíng)改增”政策基礎(chǔ)上，電力企業(yè)需要強(qiáng)化政策的應(yīng)用，以此推動(dòng)電力企業(yè)得到更好的發(fā)展，全面降低企業(yè)的不良影響。

4 應(yīng)用實(shí)例

以某電力企業(yè)為例，在“營(yíng)改增”政策背景下，該電力企業(yè)在2017年有15億的收入未經(jīng)確定，企業(yè)增值稅可抵扣額度為7億元，企業(yè)內(nèi)部成本為3億元。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅背景下，該電力企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：15×3%=0.453億元。電力企業(yè)需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅為（15-3-7-0.453）×25%≈1.14億元。

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，該電力企業(yè)需要繳納的增值稅為15/（1+11%）×11%=1.49億元，電力企業(yè)需要繳納的進(jìn)項(xiàng)稅為：15/（1+17%）×17%=2.18億元，電力企業(yè)需要繳納的增值稅為2.18-1.48=0.69億元，電力企業(yè)需要繳納的所得稅為：（15/1.11-7/1.17-3）×25%=1.10億元由此可見(jiàn)，該電力企業(yè)在一年內(nèi)需要繳納的稅務(wù)總計(jì)為1.10億元。

在數(shù)據(jù)對(duì)比分析基礎(chǔ)上能夠發(fā)現(xiàn)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，案例內(nèi)的電力企業(yè)需要繳納的各項(xiàng)稅務(wù)，相比“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，要減少0.04億元，減輕了電力企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

5結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”政策背景下，電力企業(yè)需要明確其對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，推動(dòng)電力企業(yè)得到更好的發(fā)展，逐步增加稅務(wù)籌劃、稅務(wù)納稅制度。需要注意的是，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管控，采取有效的解決對(duì)策，合理調(diào)整各方因素，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：史倍凡（1986年-），女，漢族，湖南常德人，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)專責(zé)，主要從事企業(yè)稅務(wù)管理。