付興 鄭紹鈺 張文鵬

摘 要：本文聚焦地方稅收政策對旅游業(yè)影響的相關(guān)度，利用2004到2013年的《中國統(tǒng)計年鑒》中的企業(yè)所得稅以及《中國旅游年鑒》中的各省區(qū)旅行社營業(yè)收入和酒店營業(yè)稅金進(jìn)行面板數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而研究地方稅收競爭行為對旅游行業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：地方稅收政策 旅游業(yè) 相關(guān)度分析

我國地方官員為了更好的政績，獲得更多的財政收入，通常會采取稅收競爭來吸引外來流動性資源的行為。一方面，適度的稅收競爭，可以降低實際稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化資源配置，提高使用效率。另一方面，過度的稅收競爭所帶來的普遍的低稅率和稅收優(yōu)惠可能減少我國整體的財政收入，進(jìn)而降低了我國提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模和效率，最終導(dǎo)致整體稅率過低，政府收入受損，當(dāng)?shù)馗＠较陆?。上世紀(jì)八九十年代，地方稅收競爭的模式為中國經(jīng)濟(jì)的快速騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)。但進(jìn)入二十一世紀(jì)后，隨著改革開發(fā)的逐步深入，該模式的負(fù)面效應(yīng)也逐漸凸顯?；诖爽F(xiàn)狀，我們主要利用2004-2013年我國31個省市的城市面板數(shù)據(jù)，實證檢驗我國地方政府間的稅收競爭對對旅游業(yè)收入的影響。

1.計量模型的建立

在當(dāng)下旅游業(yè)發(fā)展迅速的背景下，為了研究地方稅收政策對旅游業(yè)發(fā)展的相關(guān)影響，可以采用面板數(shù)據(jù)來科學(xué)的反應(yīng)他們的關(guān)系。根據(jù)我國旅游業(yè)主要繳納的是營業(yè)稅，企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。我們在這里先研究營業(yè)稅和企業(yè)所得稅對旅游業(yè)收入的影響。利用STATA軟件進(jìn)行OLS檢驗，觀察給出的解釋變量與被解釋變量的關(guān)系，構(gòu)造函數(shù)，利用STATA得出a，b，c，d以及相關(guān)的t檢驗、P檢驗等的結(jié)果，再通過這些數(shù)據(jù)得出是否顯著的結(jié)論進(jìn)而結(jié)合實際分析政府稅收競爭現(xiàn)建立模型一：

Yit =a+b×X1+c×X2

其中 Y it 為各地各年旅行社營業(yè)收入，X 1 、X 2 分別為酒店營業(yè)稅率和企業(yè)所得稅率。

考慮滯后因素，加入上一年度旅行社營業(yè)收入，建立模型二：

Y it =a+b×X 1 +c×X 2 +d×Y it-1

其中 Y it 為旅行社營業(yè)收入，X 1 、X 2分別為酒店營業(yè)稅率和企業(yè)所得稅率。

Y it-1 為上一年度旅行社營業(yè)收入。

2計量數(shù)據(jù)分析

考慮到進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著國家大力倡導(dǎo)以發(fā)展旅游業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)，我國旅游業(yè)發(fā)展進(jìn)入黃金時期，我們選取2004到2013《中國旅游年鑒》的“全國酒店基本情況”和“旅行社主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”以及《中國統(tǒng)計年鑒》中的“各地區(qū)財政收入”的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行實證分析。我們把《中國旅游年鑒》中“全國酒店基本情況”中的各地區(qū)酒店營業(yè)稅金稅率的和《中國統(tǒng)計年鑒》中“各地區(qū)財政收入”量表中的企業(yè)所得稅率作為模型一的自變量，在模型二中添加上一年度旅行社營業(yè)收入作為第三個自變量，用以控制由于地區(qū)之間城市規(guī)模不同和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同而產(chǎn)生的其他影響，因變量選取《中國統(tǒng)計年鑒》中各地區(qū)的旅行社營業(yè)收入。酒店的營業(yè)稅率簡記為 YYSL，企業(yè)所得稅率簡記為 QYSDSL，使用STATA得到回歸結(jié)果如下

我們可以看出模型一 R-squared 值為0.33，這說明該模型有一定說服力，P 值為 0.000和0.001，因此可以認(rèn)為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的征收對地區(qū)旅游業(yè)的收入可以產(chǎn)生顯著影響，故通過營業(yè)稅率和企業(yè)所得稅率的調(diào)整來促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展是可行的。模型二R-squared 值則高達(dá)0.85，這說明模型二有很高的擬合度，盡管營業(yè)稅和企業(yè)所得稅對各地區(qū)旅游業(yè)發(fā)展可以起到一定的促進(jìn)作用，但是不一定能立即看到效果，僅靠稅收的調(diào)控來規(guī)范旅游業(yè)的發(fā)展是不夠的，還需要其他手段，多管齊下，促進(jìn)旅游行業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)社會資源的合理配置。

3.規(guī)范我國稅收競爭的一些合理化建議

目前我國不同地區(qū)通過稅收競爭取得的經(jīng)濟(jì)收益是有很大不同的，有些地區(qū)借助稅收競爭已經(jīng)獲得很大利益，但仍會通過各種方法來鞏固自己的優(yōu)勢，獲得更多資源，而那些在稅收競爭中處于劣勢的地區(qū)也必將采取更多的稅收優(yōu)惠政策來做進(jìn)一步的競爭，如此循環(huán)，稅收競爭的程度會越來越深，最終失控以致造成惡性競爭，從而使得稅收競爭所帶來的負(fù)面效應(yīng)逐漸會代替積極效應(yīng)，造成社會總福利的減少?？紤]到稅收競爭對經(jīng)濟(jì)發(fā)展既有利又有弊，我們應(yīng)該趨利避害，采取一些措施規(guī)范地方稅收競爭的行為，來實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的健康高速發(fā)展。首先我們要進(jìn)一步深化財政制度改革，由于我國的分稅制還不夠徹底，因此要深入推進(jìn)分稅制的改革，合理有效地分配事權(quán)、財權(quán)，將地方和中央的事權(quán)劃分機(jī)制細(xì)化，處理好中央和地方的利益關(guān)系。其次，要轉(zhuǎn)變政府在稅收競爭中的職能， 設(shè)立更加高效，精干的政府機(jī)構(gòu)，使政府職能公共化，政府行為法制化，政府收入規(guī)范化。最后，要加強對地方政府的稅收管理，改進(jìn)完善稅收征管方式與政府機(jī)構(gòu)的績效考核制度，堅持依法納稅。

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