李菲菲

【摘 要】在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變下，我國(guó)在制度方面也做出了相應(yīng)的改革，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，意在表明我國(guó)對(duì)于稅制領(lǐng)域要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，“營(yíng)改增”試點(diǎn)也相繼在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，自此營(yíng)業(yè)稅將正式退出歷史舞臺(tái)。在營(yíng)改增政策推行后，如何做好稅務(wù)籌劃，合理降低納稅人的稅負(fù)就顯得尤為重要。只有降低稅收，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而推動(dòng)企業(yè)健康快速的發(fā)展。本文從“營(yíng)改增”新政策的概述出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”新政策下企業(yè)增值稅籌劃的需求，并提出了“營(yíng)改增”新政策下企業(yè)增值稅的籌劃的幾點(diǎn)措施以及注意事項(xiàng)，希望對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)，繁榮發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)增值稅；籌劃分析

營(yíng)改增政策是國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要措施，自從營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)展以來(lái)，到如今其政策已經(jīng)在全國(guó)各地得到了極大的推廣，各企業(yè)也積極響應(yīng)國(guó)家出臺(tái)的新政策。新政策一出，社會(huì)各行各業(yè)都受到了不同程度的稅負(fù)，減少稅負(fù)、優(yōu)化企業(yè)是國(guó)家營(yíng)改增政策的核心內(nèi)容。此政策的出臺(tái)是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)放的政策優(yōu)惠，在營(yíng)改增政策全面性的開(kāi)展的背景下，有必要對(duì)企業(yè)增值稅籌劃工作做出分析，并給出合理建議。

一、“營(yíng)改增”新政策的概述

“營(yíng)改增”新政策一出臺(tái)，我國(guó)企業(yè)都受到了稅負(fù)減少的優(yōu)惠，這是由于我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅取消，企業(yè)只需繳納增值稅，從而使企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象消失。這是國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的宏觀調(diào)控，目的是推動(dòng)企業(yè)納稅制度的改革，減少企業(yè)納稅成本，從而促進(jìn)企業(yè)繁榮發(fā)展。企業(yè)減少稅收就會(huì)有更多的流動(dòng)資金加強(qiáng)自身的軟硬件建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)，更好的為社會(huì)服務(wù)。“營(yíng)改增”是一種以改變企業(yè)納稅制度為措施，以推動(dòng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展為目的國(guó)家強(qiáng)制政策。“營(yíng)改增”新政策的出臺(tái)使社會(huì)的分工更加明確，國(guó)家的投資消費(fèi)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，真正地實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收制度向國(guó)際化邁進(jìn)，從而使中國(guó)能夠林立在世界舞臺(tái)中央。

二、“營(yíng)改增”新政策下企業(yè)的調(diào)整措施

（一）規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”新政策實(shí)施以來(lái)，很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還無(wú)法有效的做到對(duì)新政策的理解與掌握，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也沒(méi)有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)企業(yè)對(duì)新政策的出臺(tái)感到無(wú)所適從，如果沒(méi)有理解“營(yíng)改增”的核心內(nèi)容，很難完成有關(guān)納稅事項(xiàng)的工作，企業(yè)也將存在額外納稅的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”新政策的實(shí)施針對(duì)不同行業(yè)，而不同行業(yè)的繳納的增值稅稅率又不盡相同，這就需要企業(yè)自身要積極開(kāi)展增值稅的籌劃工作。因此，企業(yè)為規(guī)避不必要的納稅就應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效合理的調(diào)整。

（二）開(kāi)展合理稅收籌劃工作

“營(yíng)改增”新政策的出臺(tái)目的是減少企業(yè)額外納稅，從而使企業(yè)納稅成本降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。但對(duì)于社會(huì)大大小小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其降低稅負(fù)的效果還是有明顯區(qū)別的。對(duì)于之前營(yíng)業(yè)稅比較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”新政策的影響較大，其納稅量下降程度也較為顯著，另外在營(yíng)業(yè)稅繳納上還可以利用增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)金額抵消所應(yīng)繳稅收。但是對(duì)于增值稅較多的納稅企業(yè)或者小型納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”新政策帶來(lái)的影響較小，其納稅量下降程度不是那么顯著，這時(shí)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃工作，以此減少企業(yè)的稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”新政策下企業(yè)增值稅的籌劃方法

（一）合理選擇納稅主體身份

根據(jù)納稅主體不同的企業(yè)，在“營(yíng)改增”新政策下的增值稅籌劃方法也要有所不同。在“營(yíng)改增”新政策出臺(tái)后，并非只有一般納稅主體企業(yè)在企業(yè)增值稅籌劃方法上有優(yōu)勢(shì)，小型納稅主體企業(yè)在增值稅的籌劃方法上也有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。一般納稅主體企業(yè)擁有利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額抵消應(yīng)繳稅收的優(yōu)勢(shì)，在向其他公司進(jìn)行銷售公司產(chǎn)品時(shí)，可以向?qū)Ψ狡髽I(yè)開(kāi)具專門的增值稅專業(yè)發(fā)票。而型納稅企業(yè)沒(méi)有一般納稅企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，不具備獨(dú)立開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，在向?qū)Ψ狡髽I(yè)進(jìn)行銷售公司產(chǎn)品時(shí)，需要向有關(guān)部門申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。小型納稅企業(yè)雖然不能獨(dú)立開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但在向其他企業(yè)進(jìn)行銷售公司產(chǎn)品時(shí)，可以讓對(duì)方企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，小型納稅企業(yè)也會(huì)從中得到好處。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行納稅主體身份的選擇，在保證企業(yè)能夠享受到新政策帶來(lái)的福利的同時(shí)，也能保證收入與之前并無(wú)太大差別。

（二）對(duì)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算

根據(jù)“營(yíng)改增”新政策的相關(guān)規(guī)定，擁有不同業(yè)務(wù)的納稅企業(yè)，應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行結(jié)算以及繳納稅收，這是由于不同業(yè)務(wù)所需繳納稅收的稅率不同。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在結(jié)算業(yè)務(wù)繳納稅金時(shí)，應(yīng)根據(jù)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行單獨(dú)的結(jié)算統(tǒng)計(jì)，如果沒(méi)有進(jìn)行分開(kāi)結(jié)算統(tǒng)計(jì)的業(yè)務(wù)，將根據(jù)最高稅率進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì)，這是增值稅中的從高法則。對(duì)此擁有較多不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，要根據(jù)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，并且根據(jù)業(yè)務(wù)的不同開(kāi)具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票，減少企業(yè)不必要的稅收。

（三）盡量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

隨著“營(yíng)改增”政策開(kāi)展以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門對(duì)增值稅的核算工作也會(huì)有所增加，而增值稅專用發(fā)票的需求也會(huì)隨之增多，這就極大的抵消企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額度。對(duì)此企業(yè)可以對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行前期調(diào)查，對(duì)企業(yè)可能存在的供應(yīng)商做出分析判斷，并且在選擇自己供應(yīng)商的時(shí)候，要盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。在與自己的供應(yīng)商有業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí)，要盡可能多的獲得增值稅專用發(fā)票，用來(lái)抵消企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少企業(yè)納稅金額。

（四）合理選擇結(jié)算方式

企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外銷售時(shí)，其中貨物與勞務(wù)結(jié)算方式有五種，包括托收承付和委托代銷、直接收款、賒銷和分期付款、委托收款、預(yù)收貸款。如果貨物與勞務(wù)結(jié)算方式不同，發(fā)生的時(shí)間也會(huì)有所不同。托運(yùn)承付和委托收款的方式發(fā)生的時(shí)間是將貨運(yùn)單交給銀行辦好收款手續(xù)當(dāng)天，委托代銷方式發(fā)生的時(shí)間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，直接收款方式發(fā)生時(shí)間是收到銷售額收據(jù)當(dāng)天，賒銷和分期付款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間則是委托方接收代銷清單當(dāng)天。但是，由于稅法規(guī)定較為清晰，因此，將結(jié)算方式歸為三種。第一，如果“營(yíng)改增”企業(yè)購(gòu)買方的資金比較充足，加上貸款可以及時(shí)收到，則可選擇收貸款方式進(jìn)行銷售貨物與勞務(wù)；第二，如果購(gòu)買方無(wú)法及時(shí)付款，則可選擇賒銷方式進(jìn)行銷售貨物與勞務(wù)；第三，如果是委托代銷，受托方必須按照合同要求，在銷售之后開(kāi)具銷貨清單，并將清單交給委托方，如此一來(lái)，委托方就可以獲得更多的納稅時(shí)間。

四、“營(yíng)改增”企業(yè)籌劃過(guò)程中的重點(diǎn)

自從“營(yíng)改增”政策開(kāi)展以來(lái)，增值稅的勞務(wù)范圍也隨之?dāng)U大，其中部分企業(yè)的稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了加重的情況。針對(duì)企業(yè)對(duì)于新政策的出臺(tái)所出現(xiàn)的稅負(fù)波動(dòng)，國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的過(guò)渡扶持政策，以此推動(dòng)“營(yíng)改增”稅收制度的改革。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)要充分了解“營(yíng)改增”稅收政策，將政策作為企業(yè)重點(diǎn)分析對(duì)象，并加以利用，合理做好稅收籌劃工作。另外，還應(yīng)該重視國(guó)家出臺(tái)的過(guò)渡扶持政策，在合理范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，以減輕企業(yè)稅收成本。在新政策下，企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，同時(shí)企業(yè)增值稅也被納入到了抵扣當(dāng)中。因此，企業(yè)要重視稅票管理工作，從進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣時(shí)間、納稅申報(bào)期限以及納稅期限等多方面工作入手，保證企業(yè)增值稅籌劃工作得以順利開(kāi)展。還有，企業(yè)也應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家政策，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，使其在最短時(shí)間內(nèi)掌握增值稅納稅有關(guān)政策和規(guī)定，確保企業(yè)降低稅負(fù)，較少稅收。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收制度也隨之發(fā)生巨大變革，在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，我國(guó)稅收政策有了新的發(fā)展，原來(lái)的稅收制度已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需求，“營(yíng)改增”新政策的出臺(tái)完全符合我國(guó)目前國(guó)情，有利于社會(huì)內(nèi)部企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)升級(jí)，同時(shí)也有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的情況發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行合理的增值稅籌劃工作，充分理解新政策的意義。對(duì)于不同行業(yè)不同企業(yè)來(lái)說(shuō)，新政策帶來(lái)的影響也就截然不同，企業(yè)更應(yīng)綜合考慮這些問(wèn)題，解決稅收方面的難題，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康快速的發(fā)展，從而為社會(huì)帶來(lái)更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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