王銀艷
【摘 要】隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展,這給經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,電算化會(huì)計(jì)已經(jīng)成為必然趨勢(shì),在電算化會(huì)計(jì)的條件下,由于會(huì)計(jì)手段和方式發(fā)生了質(zhì)的變化,因此,對(duì)審計(jì)工作也產(chǎn)生了非常重要的影響,審計(jì)工作也必須及時(shí)轉(zhuǎn)變,以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展要求,對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)是新形勢(shì)下擺在我們面前的新任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化設(shè)計(jì);影響;對(duì)策
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,改變了會(huì)計(jì)信息的存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式,對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生了很大的影響:
1.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國(guó)審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后,由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化,審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化,顯然,應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、算賬差錯(cuò)幾乎不會(huì)發(fā)生,但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯(cuò)誤或被人非法修改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按程序以錯(cuò)誤方法處理所有有關(guān)會(huì)計(jì)信息,其后果將是不堪設(shè)想的。因此,在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查。
3.對(duì)審計(jì)線索的影響。在手工會(huì)計(jì)條件下,從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表,每一步工作都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計(jì)線索十分清楚。在會(huì)計(jì)電算化條件下,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表輸出,這中間的全部處理都集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成,各項(xiàng)處理再?zèng)]有直接的責(zé)任人,會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上,談吞口計(jì)電算化審計(jì)只留下磁性的審計(jì)線索。
4.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。在手工會(huì)計(jì)條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、逆查或抽查,這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上,計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)技術(shù);同時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理的控制功能進(jìn)行審查,更是要運(yùn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
5.對(duì)審計(jì)作業(yè)手段的影響。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下,審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),一般都是手工操作。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下,審計(jì)人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變,即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù),把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。
6.對(duì)審計(jì)人員的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜,審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜,審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此,審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其它的審計(jì)依據(jù)外,還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。
二、提高會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)策
制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。目前,我國(guó)在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),應(yīng)對(duì)以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:
1加大會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究。當(dāng)前由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢(shì)審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,要加快對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。
2.對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜,審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜,企業(yè)審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此,企業(yè)審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,熟悉有關(guān)的政策。審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;審計(jì)證據(jù)的收集;計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情,并借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù),制定出一部側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集方面做出規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。
3、提倡事前系統(tǒng)審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能,以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外,當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后,要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn),這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多,代價(jià)也要昂貴得多,系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī),是否安全可靠,都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān),這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外,應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段,審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。
4開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測(cè)試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
5.加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;購(gòu)買必要的審計(jì)軟件,對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)教育,借助高校的師資力量,開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國(guó)國(guó)情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。
三、總結(jié)
電算化會(huì)計(jì)的快速推進(jìn),要求審計(jì)工作能夠很快適應(yīng)這種形勢(shì)的發(fā)展,因此,審計(jì)工作應(yīng)該保持與時(shí)俱進(jìn),盡快完善相關(guān)配套措施,保證在電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作能夠順利高效開展。