張勤

【摘 要】“營改增”對電影行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。電影產(chǎn)業(yè)是一個(gè)科技含量高、市場廣闊、附加值大、發(fā)展快、商業(yè)模式豐富的產(chǎn)業(yè)集群。它涉及了一個(gè)很大的產(chǎn)業(yè)鏈，作為文化產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要組成部分，為國家創(chuàng)造了良好的稅收財(cái)富。新政背景下的中國電影業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，繼續(xù)完善電影產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，可以進(jìn)一步促進(jìn)電影業(yè)的繁榮。

【關(guān)鍵詞】營改增；電影產(chǎn)業(yè)；稅收政策；調(diào)整與優(yōu)化

一、營改增對電影產(chǎn)業(yè)稅收政策的影響

（一）征收方法及稅負(fù)的變化

營改增后，電影的制作、發(fā)行、放映業(yè)務(wù)的稅征方法由原來的營業(yè)稅改為繳納增值稅。并以年所得收入是否達(dá)到500萬元為標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，征收稅率分別為6%和3%。將整個(gè)電影產(chǎn)業(yè)鏈條納入到增值稅的改革，使電影行業(yè)所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅發(fā)生了重大變化。在電影制作環(huán)節(jié)，電影制作成本支出中很大比例為人員成本，這部分成本無法取得增值稅發(fā)票，制作公司承擔(dān)高額個(gè)人所得稅，稅負(fù)會(huì)因此上升；發(fā)行環(huán)節(jié)也是如此，由于人工成本較多，沒有抵扣，也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況；營改增對于電影行業(yè)下游的放映業(yè)來說，雖然從3%的營業(yè)稅率提高到5%的增值稅率，但由于增值稅可以抵扣相關(guān)購進(jìn)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，比起全額計(jì)稅的營業(yè)稅，稅負(fù)仍會(huì)下降。這樣看來，電影出品、發(fā)行以及院線等流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)有增有減，盡管如此，電影行業(yè)在整體上的稅負(fù)是降低了。這對電影產(chǎn)業(yè)是利好受益的。

（二）營改增對電影產(chǎn)業(yè)的影響

營改增政策是為了降低電影行業(yè)稅負(fù)，更好的促進(jìn)中國電影事業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”新政推行，能夠在很大程度上解決電影產(chǎn)業(yè)鏈條上各流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅和電影行業(yè)稅收制度不健全等問題，有利于促進(jìn)電影產(chǎn)業(yè)的行業(yè)細(xì)分和專業(yè)化發(fā)展。對電影產(chǎn)業(yè)的未來具有重要的戰(zhàn)略意義。

二、我國現(xiàn)行電影產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅可抵扣的范圍存在局限性

電影產(chǎn)業(yè)作為服務(wù)類行業(yè)的一種，有別于普通工商企業(yè)，實(shí)際業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)可取得的增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目和數(shù)量都不多，因此可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也較少。比如：在電影制作環(huán)節(jié)，拍攝影片過程中產(chǎn)生的大量劇組人員的食宿費(fèi)、交通費(fèi)等支出，都無法取得增值稅專用發(fā)票，其中最大的一項(xiàng)成本支出——演職人員勞務(wù)報(bào)酬，沒有任何依據(jù)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？赡茏鳛榈挚鄣脑O(shè)備、服裝、道具、布景等支出在整個(gè)成本支出中占的比重非常小。隨著影視技術(shù)不斷提高，投入特技制作的經(jīng)費(fèi)日漸增大，這些無法取得增值稅專用發(fā)票的制作成本開支，使?fàn)I改增帶給電影產(chǎn)業(yè)的減稅效應(yīng)受到一定影響。

（二）“營改增”未能配合電影產(chǎn)業(yè)鏈形成政策體系

營改增使處于產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的電影企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了變化，每個(gè)環(huán)節(jié)都要單獨(dú)繳納增值稅。由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍較窄，處于中上游的制作和發(fā)行企業(yè)稅負(fù)很可能增加。無論是哪個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)發(fā)生變化，都可能影響到現(xiàn)有的票房分賬模式，如果沒有企業(yè)愿意讓步，就只有通過提高電影票價(jià)的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者承擔(dān)。我國目前電影票價(jià)已經(jīng)偏高，如果再提價(jià)，必然會(huì)影響觀眾的消費(fèi)動(dòng)力，從而給未來電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶去不利影響。

（三）對電影從業(yè)人員沒有特別的稅收優(yōu)惠政策

電影的從業(yè)人員主要包括演員和幕后的編劇、導(dǎo)演等制作人員，目前我國還沒有針對這類從業(yè)人員設(shè)定特別的人才稅收優(yōu)惠政策。按照稅法規(guī)定，個(gè)人獲得工資等報(bào)酬需要繳納的個(gè)人所得稅并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上，電影制作企業(yè)支付給演員的報(bào)酬往往都是稅后的金額，個(gè)稅均由企業(yè)承擔(dān)了，演員的片酬一般較高，個(gè)稅稅率大多高于40%，這給企業(yè)構(gòu)成了負(fù)擔(dān)，個(gè)稅支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，這又加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。幕后的編劇、導(dǎo)演等制作人員的個(gè)稅通常也高于40%，企業(yè)一般不負(fù)責(zé)承擔(dān)這筆開支，但這卻在一定程度上阻礙了優(yōu)秀人才進(jìn)入電影行業(yè)。

三、“營改增”背景下電影產(chǎn)業(yè)的稅收政策調(diào)整與優(yōu)化

（一）適當(dāng)增加電影行業(yè)抵扣項(xiàng)目，降低稅負(fù)

電影產(chǎn)業(yè)鏈包含的行業(yè)很多，有制片行業(yè)、發(fā)行行業(yè)、影院放映、影片衍生品制造商等，如果根據(jù)電影行業(yè)的特殊性質(zhì)，適當(dāng)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，比如，針對電影制作環(huán)節(jié)，可以對化妝服裝、道具燈光、攝影、劇務(wù)等費(fèi)用設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)限定，按照適當(dāng)比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，允許演職人員的片酬可按照不高于限額為基數(shù)的一定比例作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就能基本解決部分企業(yè)稅負(fù)不降反升的問題。

（二）從稅收政策上鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)的文化創(chuàng)意

1、為電影產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革提供稅收政策支持

電影產(chǎn)業(yè)作為一種文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展離不開理念的創(chuàng)新和新技術(shù)的運(yùn)用。目前我國電影在技術(shù)方面與國外相比仍然存在著較大的差距。很多電影為了獲得較好的特技效果與畫面質(zhì)量，不得不借助國外的技術(shù)和人員，往往忽視了國內(nèi)技術(shù)人員的培養(yǎng)與扶植，影響了電影產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，重視國內(nèi)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)需要稅收政策進(jìn)行引導(dǎo)。比如，對電影從業(yè)人員的所得稅政策，參照高科技行業(yè)優(yōu)秀人才的優(yōu)惠政策給予鼓勵(lì)。另外還應(yīng)加快對版權(quán)交易市場稅收政策的完善，對電影產(chǎn)業(yè)相關(guān)的創(chuàng)意作品，除了給予一定的稅收優(yōu)惠政策外，還要從版權(quán)上進(jìn)行稅收保護(hù)，為文化藝術(shù)創(chuàng)作家們營造一個(gè)更為寬松、安全、穩(wěn)定的環(huán)境，引導(dǎo)并推動(dòng)電影產(chǎn)業(yè)人員的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣更多的為電影產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革提供稅收政策支持，才能吸引更多的人才進(jìn)入電影行業(yè)。

2、培養(yǎng)優(yōu)秀人才需要稅收政策進(jìn)行引導(dǎo)

鼓勵(lì)社會(huì)各界加大對電影人才的培養(yǎng)，需要稅收政策的支持。可以提高職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例，并允許職工教育經(jīng)費(fèi)稅前進(jìn)行扣除。對電影人才培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按培訓(xùn)收入的一定比例實(shí)行稅收優(yōu)惠，加大對電影人才的培養(yǎng)力度。

（三）讓稅收政策吸引社會(huì)資本進(jìn)入電影行業(yè)

電影產(chǎn)業(yè)是一種資本密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的資金投入，稅收政策的激勵(lì)可以在一定程度上解決電影行業(yè)的資金需求。比如：可以參照創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠，完善電影產(chǎn)業(yè)資金需求的稅收政策，在符合條件下，根據(jù)投資額的一定比例可以抵減企業(yè)所得稅，以此吸引社會(huì)資本進(jìn)入電影行業(yè)。

（四）讓稅收政策成為電影產(chǎn)業(yè)國際化的助推劑

電影產(chǎn)業(yè)國際化是電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，政府應(yīng)該從政策制定方面給予電影產(chǎn)業(yè)更多的政策支持，鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)能夠積極主動(dòng)參與到國際競爭，最大限度地進(jìn)行創(chuàng)新研究，實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略。在這方面可以借鑒國際其他國家的做法，比如意大利為了能夠讓本國的電影走向世界，規(guī)定當(dāng)本國電影公司在為外國進(jìn)行相關(guān)服務(wù)時(shí)，可以享受到政府的政策優(yōu)惠。其次是英國鼓勵(lì)本國電影公司積極參與國際競爭，對其在國外的收入實(shí)行免稅政策。除此之外，應(yīng)對進(jìn)口國外先進(jìn)的拍攝放映設(shè)備減征關(guān)稅，縮小我國電影和國際電影在制作水平上的差距。評聘國外優(yōu)秀的電影創(chuàng)作人員來華講學(xué)、培訓(xùn)、工作，給予勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅優(yōu)惠，為我國電影走進(jìn)國際市場創(chuàng)造條件。

（五）加快新型產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)稅收政策的完善，增強(qiáng)行業(yè)綜合競爭力

電影產(chǎn)業(yè)是指以電影制作為核心，包括電影的生產(chǎn)、發(fā)行和放映以及電影音像產(chǎn)品，電影衍生產(chǎn)品，電影院的建設(shè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的統(tǒng)稱。電影產(chǎn)業(yè)由于具備科技含量高、附加值大、環(huán)境污染小的特點(diǎn)，又被認(rèn)為是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心。在“營改增”背景下，電影產(chǎn)業(yè)鏈上中下游各環(huán)節(jié)都需要采取相應(yīng)的對策方法來適應(yīng)營改增帶來的影響。為此，一方面電影企業(yè)需要對原有的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，另一方面，國家也需要加快對新型產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)稅收政策的完善。增強(qiáng)電影產(chǎn)業(yè)綜合競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙書博，胡江云.“促進(jìn)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策比較研究”中國經(jīng)濟(jì)新聞網(wǎng)，2018.2.27.

[2]王續(xù)璋.“營改增”背景下電影產(chǎn)業(yè)的稅收政策調(diào)整與優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)月刊：上，2017（8）：96-105.