夏紅波

【摘 要】近年來，隨著我國整體經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，相應(yīng)的市場環(huán)境也發(fā)生了變化。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動也更加復(fù)雜，企業(yè)管理者日常經(jīng)營財(cái)務(wù)審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則一般采用模型來修正審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀概念上加強(qiáng)對被審計(jì)實(shí)體及其經(jīng)營環(huán)境的把握，采用控制測試和實(shí)體程序預(yù)測可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)我國會計(jì)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀和最新國際審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的發(fā)展，我國注冊會計(jì)師開展了與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)工作，并在此基礎(chǔ)上對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了進(jìn)一步的分析。本文在國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)（IARS）的基礎(chǔ)上，以IARS為核心，逐步完善IARS。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在會計(jì)審計(jì)過程中具有明顯的優(yōu)勢。首先，它可以有效地減少審計(jì)錯(cuò)誤的可能性，增加公眾對會計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的支持。第二，它有效地確保盡量減少會計(jì)和審計(jì)程序中識別、評估和重大錯(cuò)誤的可能性，并提出最嚴(yán)格的審計(jì)要求。第三，有效保障會計(jì)審計(jì)的問責(zé)性，從而保證風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量。第四，有效地確保注冊會計(jì)師繼續(xù)加強(qiáng)對新知識和新技能的掌握，從而提高會計(jì)專業(yè)的整體專業(yè)水平。以下簡要介紹風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對公司審計(jì)實(shí)踐的影響。

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式對審計(jì)實(shí)務(wù)帶來的影響

（一）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)包括嚴(yán)重的虛假報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在審計(jì)工作之外，可以評估審計(jì)師的水平和能力。審計(jì)人員可以顯著降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)一般包括兩個(gè)方面：基本報(bào)告和深度識別。在報(bào)告一級出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)通常是由于對控制環(huán)節(jié)的控制不足，這對整個(gè)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了深遠(yuǎn)和持久的影響。報(bào)告識別中出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分為內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。對嚴(yán)重虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)的評估和評估一般包括對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的聯(lián)合評估和對固有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)應(yīng)始終貫穿于企業(yè)審計(jì)實(shí)踐的全過程。

（二）有利于審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的提高

由于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的存在，在審計(jì)過程中，如在審計(jì)抽樣過程中，為了消除對實(shí)體的懷疑或確認(rèn)，必須進(jìn)行專業(yè)判斷以獲取證據(jù)，當(dāng)面臨不確定性時(shí)，審計(jì)師需要對被審計(jì)單位進(jìn)行分析和判斷。抽樣方法選擇的總體情況和特點(diǎn)。對抽樣結(jié)果進(jìn)行了評價(jià)。對于審計(jì)證據(jù)，必須判斷來源是否可靠，證據(jù)是否充分和適當(dāng)，審計(jì)程序是否需要補(bǔ)充或擴(kuò)大；對于審計(jì)工作中遇到的重大和異常審計(jì)事項(xiàng)，為了更適當(dāng)?shù)孬@取審計(jì)證據(jù)，必須確定哪些審計(jì)證據(jù)適用。

（三）加強(qiáng)了對記錄要求的擴(kuò)展

審計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)可以增強(qiáng)審計(jì)人員的行為，審計(jì)記錄可以顯示審計(jì)人員對有效實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。此外，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)記錄在審計(jì)責(zé)任的劃分和確定方面也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求審計(jì)師作出適當(dāng)?shù)年愂?，并確認(rèn)級別的風(fēng)險(xiǎn)評估工作記錄。例如，小組討論計(jì)劃，包括總體戰(zhàn)略的內(nèi)容、審計(jì)過程的深入實(shí)施以及時(shí)間的性質(zhì)和范圍，確定了重要的內(nèi)容，促進(jìn)了認(rèn)證級風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容和結(jié)果之間的關(guān)系及其審計(jì)程序的擴(kuò)展和加強(qiáng)。

（四）要求特定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用特定審計(jì)程序

根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，審計(jì)過程應(yīng)切合實(shí)際。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)范圍，不同的審計(jì)目標(biāo)和層次應(yīng)采取具體的審計(jì)程序和不同的審計(jì)方法。此外，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型下的每一種方法在定位和應(yīng)用上都有其獨(dú)特的要求。例如，當(dāng)評估誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很困難時(shí)，我們應(yīng)該采取更多的步驟，例如審查和審查?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的應(yīng)用需要一步地進(jìn)行。

（五）分析性復(fù)核的高度運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型適用于大量的復(fù)合過程，以便更好地了解和分析被審計(jì)單位的情況，更好地理解數(shù)據(jù)與操作中意外波動之間的異常關(guān)系，從而更好地確定其他審計(jì)過程的實(shí)施范圍和時(shí)間，因此分析測試具有較強(qiáng)的輔助意義。它不僅是審計(jì)執(zhí)行階段其他實(shí)質(zhì)性測試方法的補(bǔ)充，也是獲取賬戶余額和與交易有關(guān)的特殊識別證據(jù)的有效途徑。在報(bào)告階段，分析性審查進(jìn)程應(yīng)是最后一次審查，以確定被審計(jì)實(shí)體作為一個(gè)整體是否合理。

二、我國風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用存在的問題

（一）法制環(huán)境不完善

雖然我國已經(jīng)頒布了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則，但注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的法律環(huán)境不規(guī)范，準(zhǔn)則和一些配套規(guī)范不夠明確，對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的實(shí)施產(chǎn)生了負(fù)面影響。監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于注重常規(guī)審計(jì)程序的實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，這使得審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，審計(jì)人員對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估也不熱心?，F(xiàn)行法律、法規(guī)對審計(jì)失敗的刑事責(zé)任和民事責(zé)任都有規(guī)定，但在實(shí)際情況下，可操作性不強(qiáng)。審計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性不強(qiáng)。只有少數(shù)注冊會計(jì)師敗訴。違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法所得，造成了無效的法律約束，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視不夠。

（二）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)尚無法滿足需求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式要求審計(jì)師具備較高的復(fù)合知識和足夠的風(fēng)險(xiǎn)分析、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力。目前，我國審計(jì)從業(yè)人員的綜合知識水平已不能滿足要求。對被審計(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)狀況和外部環(huán)境的認(rèn)識和技術(shù)手段的收集不足。此外，他們?nèi)狈M(jìn)行定量分析和推理的能力，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，職業(yè)判斷能力較弱。缺乏滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估難以正確實(shí)施，這將影響審計(jì)證據(jù)的收集和分析，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗。

（三）審計(jì)行業(yè)信息庫建設(shè)明顯滯后

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式需要收集大量的宏觀和行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)信息，以便針對不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和客戶制定相應(yīng)的審計(jì)程序。因此，充分的審計(jì)證據(jù)是有效評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的必要依據(jù)。這就要求有一個(gè)強(qiáng)大的行業(yè)信息共享數(shù)據(jù)庫，以滿足在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式時(shí)績效評估和風(fēng)險(xiǎn)評估的需要，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國還沒有建立一個(gè)行業(yè)共享信息數(shù)據(jù)庫，不能滿足審計(jì)實(shí)踐的要求，這對審計(jì)人員對企業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和整體風(fēng)險(xiǎn)的分析產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（四）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)使審計(jì)實(shí)務(wù)的工作成本大大增加

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型設(shè)計(jì)的目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評估確定審計(jì)重點(diǎn)，從而降低審計(jì)成本。然而，在我國的審計(jì)實(shí)踐中，這種模式增加了審計(jì)成本。該模型擴(kuò)大了審計(jì)關(guān)注的范圍，需要更多的知識和更復(fù)雜的技術(shù)方法。在實(shí)務(wù)審計(jì)過程中，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題，就需要對現(xiàn)場的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估，從而增加審計(jì)成本。由于審計(jì)市場競爭激烈，審計(jì)費(fèi)用的增加相對困難，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本的增加往往是不可挽回的。

三、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)存在問題的解決策略

（一）對法律法規(guī)制度加以完善

法律法規(guī)的完善可以保護(hù)和監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐。因此，應(yīng)修訂審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，特別要注意完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，完善具體的實(shí)施程序和方法，制定原則，規(guī)范業(yè)務(wù)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，消除制度約束和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。有秩序。這是可以遵循的。同時(shí)，維護(hù)注冊會計(jì)師協(xié)會的權(quán)威和獨(dú)立性，確保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的有效實(shí)施。

（二）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)知識技能

由于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對審計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)和審計(jì)知識及技能要求有了新的提高，因此應(yīng)注重提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，定期對審計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和實(shí)踐培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。知識的產(chǎn)生使審計(jì)人員更加精通會計(jì)、審計(jì)和企業(yè)管理，豐富了風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評估和法律方面的知識，從而提高了審計(jì)師判斷宏觀和行業(yè)環(huán)境對企業(yè)影響的能力。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)積極提高人力資源素質(zhì)，完善人力資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人力資本多元化。

（三）積極建設(shè)審計(jì)行業(yè)的信息平臺

中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)與金融、證券監(jiān)督管理委員會等政府部門合作，共同組織全國性的會計(jì)師事務(wù)所，建立全行業(yè)的信息和數(shù)據(jù)平臺，積極收集各類審計(jì)工作的信息。企業(yè)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在數(shù)據(jù)庫中建立新的文檔，并在審計(jì)過程中及時(shí)組織和上傳審計(jì)人員收集的相關(guān)信息，使審計(jì)行業(yè)能夠共享新的數(shù)據(jù)。這就大大減少了數(shù)據(jù)采集的難度和障礙，為審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)保障，使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作得以順利開展。

（四）積極進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提高收費(fèi)、降低成本

審計(jì)行業(yè)已成為買方市場。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，在普通市場之外獲得利潤越來越困難。因此，審計(jì)工作中的成本效益分析越來越重要，審計(jì)資源的使用效率有待提高。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好專業(yè)管理工作，使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的概念和規(guī)范更好地應(yīng)用于工作中。審計(jì)人員應(yīng)以高度敏感和敏感的方式關(guān)注行業(yè)的經(jīng)濟(jì)形勢，密切關(guān)注行業(yè)的變化，深刻了解行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，提高審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本，更有利于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，全面實(shí)施審計(jì)工作。

四、結(jié)語

企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中存在著許多實(shí)際問題。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地提高企業(yè)審計(jì)實(shí)踐的有效性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的應(yīng)用必然會有許多影響企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐。

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