孟蕾

摘 要：我國的鐵路運輸企業(yè)涉及的業(yè)務很多，例如金融業(yè)、服務業(yè)等等，這些業(yè)務很廣泛，會計核算過程十分繁雜，營改增帶來一定便利的同時，也給鐵路企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。本文主要對營改增后鐵路企業(yè)增值稅風險防控相關問題進行了簡要探討。

關鍵詞：營改增;鐵路企業(yè);增值稅;風險防控

一、引言

“營改增”之后，從一定程度上提高了增值稅的征收范圍，把營業(yè)稅歸入到增值稅的征收范圍之中?！盃I改增”背景下，對鐵路企業(yè)的財務管理制度提出了更高的要求。鐵路企業(yè)必須要設置一個完善的稅務管理體系。

二、鐵路企業(yè)增值稅風險防控中存在的問題

（一）風險管控機制缺乏

鐵路企業(yè)改革之后，由之前的全民所有制企業(yè)，變化為總公司出資的一個有限責任公司。中國鐵路成都局集團有限公司也設置了董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，完善了相應的管理制度，不斷促進鐵路企業(yè)的發(fā)展。但是鐵路企業(yè)內(nèi)部風險管控機制缺乏，相關工作人員在對增值稅進行計算、征繳和管理的過程中，所涉及的問題較多，過程比較煩瑣，需要很多專業(yè)人員對其進行一定的管控。但是我國很大一部分的鐵路企業(yè)，并沒有設立一個科學合理的稅收風險管控體系。雖然了解企業(yè)內(nèi)部可能存在一定的增值稅稅收風險，但是并沒有對風險進行準確評估，在未發(fā)生風險之前，也沒有進行準確辨別。在風險發(fā)生后，沒有進行科學有效的控制和應對，缺乏完善的管控機制，這也是在營改增背景下，鐵路企業(yè)需要完善的地方。

（二）進項稅風險

進項稅風險主要有以下幾個方面。第一，鐵路企業(yè)相關工作人員沒有依據(jù)相關規(guī)定獲取增值稅專用發(fā)票，可能會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失。通過一系列財務檢查發(fā)現(xiàn)，很大一部分企業(yè)都無法百分之百獲取增值稅專用發(fā)票。原因可能有以下幾種。一是對于鐵路企業(yè)來說，通常都具備點多線長的特征，并且處于偏遠地區(qū)，百分之百獲得增值稅專用發(fā)票很難。二是對于供水供電企業(yè)來說，相關工作人員在開具增值稅專用發(fā)票時，要求的條件較多，不僅要有稅務登記證，還必須出示房產(chǎn)證。但是對于大部分鐵路運輸企業(yè)，沒有房產(chǎn)證，或者是存在產(chǎn)證不一的問題，這就從很大程度上加大了難度。第二，鐵路企業(yè)內(nèi)部相關部門不具備足夠的稅務風險意識，在獲取增值稅發(fā)票之后，沒有及時對其進行處理，最終導致無法認證抵扣，給企業(yè)帶來不必要的損失。第三，相關工作人員對匯繳和屬地業(yè)務劃分的不是很明確，導致鐵路企業(yè)多繳納增值稅。第四，進項稅沒有在規(guī)定的時間內(nèi)及時轉(zhuǎn)出，從而導致鐵路企業(yè)面臨稅務稽查風險。

（三）銷項稅風險

鐵路企業(yè)改革之后，顯示出了諸多方面優(yōu)勢。例如，顯著提升了運輸安全性，客貨運輸都以迅猛的比例增長，鐵路技術在不斷創(chuàng)新，也實現(xiàn)了“提質(zhì)降本增效”的目標。從總體角度來看，鐵路企業(yè)總體的發(fā)展形勢良好，職工收入也保持穩(wěn)定。但是對于鐵路企業(yè)來說，在“營改增”背景下，仍然存在一定的銷項稅風險。主要有以下幾個方面。第一，相關工作人員可能會運用稅控系統(tǒng)，開具不真實的增值稅發(fā)票，從而帶來一定的風險。第二，沒有依據(jù)相關規(guī)定，對應該繳納的銷項稅進行準確計算。對于一些鐵路沿線單位來說，相關工作人員可能直接用收取的水電費抵扣運輸成本，并沒有對其進行繳納增值稅計算，稅務部門在檢查的過程中，就會發(fā)現(xiàn)這一問題，鐵路企業(yè)就需要補交增值稅，可能還會需要繳納一定的滯納金和罰款。第三，選用了錯誤的稅率。對于鐵路運輸企業(yè)來說，除了會進行一些鐵路運輸業(yè)務之外，還會進行一些銷售業(yè)務、提供勞務等等，對于同一個合同來說，可能會涉及到各種各樣的業(yè)務事項，因此可能會選擇錯誤的適用稅率，造成稅務風險。

三、營改增后鐵路企業(yè)增值稅風險防控措施

（一）建立并完善稅收風險管控機制

每個企業(yè)在運營的過程中，都有可能會遇到稅收風險。鐵路企業(yè)之前在進行稅收籌劃的過程中，通常都是由政府部門主動進行一定的監(jiān)督管理，鐵路企業(yè)被動接受和應對。在“營改增”背景下，鐵路企業(yè)應該具備足夠的風險意識，采取一系列科學合理的方法和措施不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅收風險管控體系。在事前，相關工作人員能夠科學籌劃，準確評估增值稅風險。在事中，相關工作人員必須要科學管控可能發(fā)生風險的各個流程，并采取相應的解決措施，爭取降低稅收風險所帶來的損失。在事后，相關工作人員必須要對稅收風險防控過程中所遇到的問題進行準確剖析，明確發(fā)生原因，并積極總結(jié)經(jīng)驗，為之后稅收籌劃過程奠定堅實基礎。其次，鐵路企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃部門應該加強和政府部門之間的溝通和交流，建立較好的互動關系，及時了解所頒布的最新政策內(nèi)容，并積極對政策內(nèi)容進行學習，這樣可以讓鐵路企業(yè)改變之前的被動局面，獲取一定的積極主動權(quán)。

（二）加強進項稅防控

加強進項稅防控主要有以下幾方面的措施。第一，鐵路企業(yè)必須要加強預算考核力度。在預算管理過程中，相關工作人員要提高對增值稅進項發(fā)票的管理力度。對單位預算進行不斷更改，從一定程度上保障單位能夠獲得進項稅發(fā)票。第二，相關工作人員必須要在規(guī)定的時間內(nèi)，辦好交接認證相關手續(xù)。相關部門在獲得增值稅專用發(fā)票之后，需要及時轉(zhuǎn)交給財務部門，隨后財務部門進行認證抵扣。對于增值稅發(fā)票來說，在整個流程中，必須保障每個環(huán)節(jié)都有交接手續(xù)。如果發(fā)生問題，可以明確是哪個環(huán)節(jié)的原因。第三，相關工作人員必須要對匯繳屬地業(yè)務進行科學劃分。對于增值稅匯繳和屬地業(yè)務來說，如果可以進行區(qū)分，那么就直接進行區(qū)分。如果不能直接區(qū)分，那么能夠以工作量比例為基礎和前提，對其進行科學合理的分攤。第四，必須要保障進項稅能夠及時轉(zhuǎn)出，從很大程度上減少稅務風險。不斷對財務人員進行培訓，提高財務人員的綜合素質(zhì)，必須保障每一位財務人員準確掌握鐵路企業(yè)的增值稅抵扣范圍，從很大程度上降低非主觀的多抵、漏轉(zhuǎn)問題的發(fā)生。在“營改增”背景下，如果應稅項目有一定的差異性，那么就要采用不一樣的計稅方法，所運用的增值稅抵扣政策也會不相同，在具體的執(zhí)行過程中，相關財務人員必須要界定清楚，從一定程度上降低稅務稽查風險。

（三）加強銷項稅防控

鐵路企業(yè)必須要加強銷項稅防控，可以采取以下措施。第一，相關工作人員可以運用稅控系統(tǒng)進行一定的權(quán)限限制。對于鐵路企業(yè)的業(yè)務來說，相關管理人員可以充分運用稅控網(wǎng)絡系統(tǒng)，對開票人員的權(quán)限進行一定限制，給予開票人員合理的權(quán)限，限制開票人員在開票過程中，必須從業(yè)務系統(tǒng)中進行取數(shù)，防止開票人員進行手工開票。第二，必須要提高對開具發(fā)票的復核力度，對其進行層層復核，相關工作人員要對開票信息進行充分檢查，并與運輸單據(jù)的相關信息進行充分比較，查看其是否一致。對于一些要求開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，需要提供充足的資料，例如合同、結(jié)算單據(jù)等等，同時要保證發(fā)票的相關信息與資料一致，提高對發(fā)票的檢查力度，防止錯開、虛開問題的發(fā)生。第三，相關工作人員必須要科學確定應稅項目、稅率。在對增值稅應稅項目進行處理的過程中，必須要以相關規(guī)定為基礎和前提，對應該繳納的增值稅進行合理計算，防止出現(xiàn)漏繳、少繳問題。如果對于同一個業(yè)務，涉及到了各種各樣的業(yè)務事項，那么相應工作人員可以運用“業(yè)務統(tǒng)談，合同分簽”的方式，以經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)為基礎和前提，對各種業(yè)務事項進行科學合理的區(qū)分，并選擇最合適的稅目和稅率。第四，營改增背景下，鋼軌進項稅可以抵扣，如果采用傳統(tǒng)的簡易征收方法，會導致風險。因此，相關工作人員必須要對原簡易征收項目進行科學合理的評估。利用提升出售價格的方法，從一定程度上轉(zhuǎn)移稅負。

四、結(jié)束語

營改增實行對于鐵路企業(yè)來說，即帶來了很多的發(fā)展機遇，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。鐵路企業(yè)必須要以樂觀的心態(tài)接受這種改變，采取措施降低企業(yè)的稅負壓力，促進鐵路企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

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