摘 要：“營改增”下建筑行業(yè)各個領(lǐng)域都有所影響，特別對工程造價的影響更為深刻。本文對營改增給建筑行業(yè)尤其是造價領(lǐng)域帶來影響進(jìn)行分析，有針對性的提出應(yīng)對措施，加強造價領(lǐng)域的管理，實現(xiàn)建筑行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；工程計價；工程造價

自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。試點實踐證明，在工程造價領(lǐng)域營改增項目的預(yù)算造價的變化不僅是不可控制的，且其對于建筑施工項目中的材料、機械等因素的影響較大，致使工程造價權(quán)重變化，影響工程造價的體系。

1.營業(yè)稅與增值稅計算規(guī)則

1.1營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，多環(huán)節(jié)且重復(fù)收稅。營業(yè)額（含稅價格）作為計稅基數(shù)，應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，應(yīng)納稅額為“定值”，與營業(yè)額直接相關(guān)。

1.2增值稅

2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳下發(fā)建辦[2016]4號《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》， 當(dāng)采用一般納稅人時，工程造價可按下列方式進(jìn)行計算：工程造價=稅前工程造價×（1+稅率）。其中的稅率是建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價的費用包含人工費用，材料費用以及施工機器的使用費用、企業(yè)管理費用、利潤等。以上幾項費用都是不包括可以抵扣進(jìn)項稅額的價格，銷項稅額作為一種稅前造價，如當(dāng)期的銷項稅額少于進(jìn)項稅額那么可在下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。增值稅是一種價外稅，計稅方式分一般計稅方法和簡易計稅方法，兩種計稅方法均以銷售額（除稅價格，即稅前造價）作為計稅基數(shù)。計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，其中：銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率。當(dāng)采用簡易計稅方法使用稅率一般以3%較為常見。

2.營改增對計價體系及工程造價的影響

2.1營改增后工程造價

價稅分離工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進(jìn)項稅額。采用“裸價”計入稅前造價。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計價比營業(yè)稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價要素不含進(jìn)項稅。材料價、機械費、政府發(fā)布的信息價“價稅分離”。材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采和保管費等費用。要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.2對簽訂合同的影響

因建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購輔助材料或零星材料，施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實際稅負(fù)明顯偏高；因發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大；中標(biāo)的單位和施工單位之間也沒有一個合同關(guān)系，所以就無法對增值稅之間進(jìn)行抵扣；而總分包之間又不開發(fā)票，導(dǎo)致總包方?jīng)]有辦法對分包方的成本進(jìn)行抵扣；有時候?qū)τ诓少彽奈镔|(zhì)和設(shè)備較多時會集中進(jìn)行采購，以降低工程的成本；有時候因合同的簽訂方和實際用方的名字不一致，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。因此就需對原經(jīng)營模式作出合理的調(diào)整，采取分簽，分付等方式才能進(jìn)行抵扣。

2.3“營改增”對施工成本的影響

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、自來水、商品混凝土等，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%（2018年5月之后變更為10%），施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間。

2.4對建筑勞務(wù)費的影響

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負(fù)。

2.5對租賃機械費的影響

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%（2018年5月之后變更為16%），與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

3.工程造價行業(yè)應(yīng)對“營改增”的方法

3.1強化新模式下的積累工作

在增值稅模式下，不論是建設(shè)單位、施工單位還是造價咨詢單位都對造價管理的經(jīng)驗相對不足，這種情況下在對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析的前提下，可以嘗試對稅收項目進(jìn)行獨立核算。隨著項目的實施，對資金流動情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，并不斷積累數(shù)據(jù)與總結(jié)工作，加強造價管理工作，保證建筑行業(yè)稅收的合理性。

3.2推進(jìn)建筑工業(yè)化轉(zhuǎn)型升級

“營改增”對建筑行業(yè)既是挑戰(zhàn)，更是機遇與契機。營改增后企業(yè)稅負(fù)大幅度增加，傳統(tǒng)的行業(yè)模式不再適應(yīng)形勢的發(fā)展，必須擴展業(yè)務(wù)范圍，加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。從傳統(tǒng)單一的住宅地產(chǎn)格局，向建筑工業(yè)化轉(zhuǎn)變，甚至開展混業(yè)經(jīng)營模式。建筑工業(yè)化有一定的自動化程度，減少了對工人過多的需求，降低勞動力產(chǎn)生的大量稅負(fù)額，并推動企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從根本上提高其對營改增的把握。并且混業(yè)經(jīng)營模式也比單純的房地產(chǎn)開發(fā)更加能夠抵御市場風(fēng)險。

3.3提高造價人員專業(yè)素質(zhì)和意識轉(zhuǎn)變

企業(yè)應(yīng)正視“營改增”，開展相關(guān)培訓(xùn)，并讓所有人員都應(yīng)參與到營改增的培訓(xùn)當(dāng)中，及時掌控營改增后對所有層面的影響。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，不能僅規(guī)避營改增的影響，仔細(xì)分析營改增的產(chǎn)生的系列問題，加強成本管理，認(rèn)真對待營改增的工作。作為成本部、咨詢部門的人員應(yīng)定性培訓(xùn)，加強閱讀增值稅的相關(guān)知識，以便更快掌握市場變化，計算更為準(zhǔn)確的清單報價。大部分造價人員認(rèn)為，只要升級系統(tǒng)，重新編制定額或清單，加強軟件應(yīng)用，眼前的影響和變化都是暫時的?？傊?，不論是造價行業(yè)的哪個環(huán)節(jié)的人才都應(yīng)在“營改增”下，積極尋求專業(yè)提升、適應(yīng)不同的造價管理要求。

4.結(jié)束語

隨著營改增戰(zhàn)略的有效實施，對建筑工程內(nèi)部的計價體系和造價管理產(chǎn)生很大影響，建筑工程行業(yè)要做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。因營改增處于初步實施階段，因而工程部門人員應(yīng)針對工程計價體系和造價管理而進(jìn)行必要的推動，既能推動營改增的發(fā)展進(jìn)程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]周守渠.淺析建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程投資造價的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計，2015（6）.

作者簡介：孟夢（1989.8——）女，漢族，大學(xué)本科，助理工程師，從事建筑工程造價工作。