李海峰

砂石料是建筑施工的主要原材料，在各類建筑工程中都有較為廣泛的應用。根據(jù)我國現(xiàn)行資源稅法，在企業(yè)收購砂石料時，應按相關條款，及時、足額的繳納資源稅。但在實際執(zhí)行過程中，一方面容易因核算方法不合理，導致出現(xiàn)多算、漏算的現(xiàn)象，另一方面也存在企業(yè)出于降低成本目的，采取非常手段逃避資源稅繳納的問題。從稅法立法角度來看，征收砂石料采購資源稅，不僅是國家財政的需要，也是資源環(huán)境保護的需要。因此，必須對建筑施工企業(yè)收購砂石料資源稅繳納問題進行具體分析，并找到有效的控制方法，實現(xiàn)資源稅的正常征收管理。

一、建筑施工企業(yè)資源稅管理依據(jù)

（一）資源稅法相關規(guī)定

根據(jù)國家財政部網(wǎng)站最新發(fā)布的《中華人民共和國資源稅法》（征求意見稿），資源稅應稅產品包括礦產品和鹽產品，并對其稅目和稅率作出了明確規(guī)定。在執(zhí)行過程中的具體適用稅率由各地方政府考慮本地區(qū)資源品位和開采條件等，在規(guī)定稅率幅度內確定，并由同級人大常務委員會決定，在全國人大常務委員會及國務院備案。也就是說，在地方執(zhí)行過程中，資源稅征收一般采取從價計征方式，由應稅產品銷售額與地方適用稅率的乘積進行計算。對于納稅人應繳納不同稅目資源稅的情況，則應分別核算應稅產品銷售額或銷售量，對于不能準確提供銷售額或銷售量的情況，則從高適用稅率。同時，對于一些特殊情況，可適用減征或免征條款。

二、建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅的相關問題分析

（一）稅收管理部門角度的分析

對于建筑施工企業(yè)而言，由于在項目建設過程中，砂石料消耗量巨大，屬于資源稅征收范圍。根據(jù)現(xiàn)行的資源稅法，在企業(yè)收購未稅礦產品時，收購單位應作為法定扣繳義務人，主動承擔起納稅義務。也就是說，建筑施工企業(yè)在收購砂石料的過程中，應代扣代繳相應的資源稅。但是從稅收管理部門角度來看，由于近年來砂石料采購市場仍然較為混亂，缺乏有效的管理方法和約束機制，再加上企業(yè)納稅人本身納稅意識淡薄，在稅收征管環(huán)節(jié)也存在漏洞，因此建筑施工企業(yè)的砂石料收購普遍存在漏扣和漏繳問題。針對這些情況，必須加強資源稅征收管理，填補在各個征收管理存在的漏洞，加強對企業(yè)采購票據(jù)的審核。對于不符合要求的票據(jù)，一律不準核銷，規(guī)范資源稅代扣代繳工作，加大稅務稽查和違規(guī)懲處力度。

（二）建筑施工企業(yè)角度的分析

建筑施工企業(yè)是砂石材料的實際使用者，根據(jù)資源稅法規(guī)定，企業(yè)納稅人在收購砂石材料時，必須按地方稅務部門確定的稅率，及時繳納資源稅費。對于減征和免征項目，則應單獨核算其銷售額或銷售量。銷售應稅產品的納稅義務發(fā)生時間是收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當日，自產自用應稅產品納稅義務發(fā)生時間則是移送使用當日。一般情況下，資源稅是應按季度進行申報和繳納，如果不能定期進行計算繳納，可以按次進行申報繳納，且應在納稅義務發(fā)生時間的十五日以內，完成申報和稅款繳納工作。在建筑施工企業(yè)的資源稅籌劃管理過程中，首先要遵守以上規(guī)定，同時也要防止因外部因素導致企業(yè)資源稅稅款增加。比如我公司廣西麥賀項目在施工過程中，未得到當?shù)囟悇站掷U納資源稅的通知，但在工程接近尾聲時，當?shù)囟悇站謴娭埔箜椖坷U納資源稅。當?shù)囟悇站滞ㄟ^審查業(yè)主合同清單，核算出需要繳納的資源稅費為140萬元，并強制由業(yè)主代扣代繳，給項目的效益造成極大的影響。后來項目通過地材供應商收集到140萬資源稅乙種證明，成功令稅務局退還了140萬資源稅稅款。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是稅務部門在核定稅款時按合同清單中的綜合單價進行核算，造成多征收稅款，企業(yè)只有采取有效的應對措施，才能避免因承擔額外稅費造成成本損失。

三、建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅問題的解決對策

（一）明確稅收籌劃特點

建筑施工企業(yè)在開展資源稅籌劃管理的過程中，首先應明確稅收籌劃的特點。具體包括：（1）法規(guī)性，資源稅法是企業(yè)繳納資源稅和開展稅收籌劃的基本依據(jù)，稅法由國家制定，用于調整征稅人和納稅人關于納稅的權利義務關系。企業(yè)作為經(jīng)濟活動主題，必須在法律范圍內，對經(jīng)濟活動進行合理計劃，并按照相關納稅行為準則，開展稅務籌劃管理工作。（2）針對性，稅收籌劃是一項有針對性的管理行為，由于企業(yè)在各類生產和經(jīng)營活動中扮演角色不同，適用的稅收法律也不同，需要結合相關法律要求和企業(yè)實際需要，采取正確的稅收籌劃行為。（3）風險性，企業(yè)的稅務籌劃活動并不一定能實現(xiàn)節(jié)稅目標，在實際管理過程中，也伴隨著一定的風險性。稅收籌劃成本包含顯性與隱性成本兩部分，其中隱性成本可理解為機會成本，如果在稅務籌劃過程中對相關稅法理解不透徹，或作出不合適的籌劃方案，反而容易使企業(yè)稅負增加，甚至因違反稅法而受到懲罰。

（二）掌握稅收籌劃方法

在明確稅務籌劃特點的基礎上，應根據(jù)建筑施工企業(yè)砂石收購資源稅征收和稅務籌劃的實際需求，合理選擇稅收籌劃方法，以達到降低企業(yè)稅負的目的。具體可選擇以下方法：（1）基本計稅籌劃方法，在無法改變稅率情況下，納稅人可通過降低稅基和遞延稅基方法達到降低稅負目的。在實際操作過程中，應盡量靠近扣除項目的最高點，從而得到最大限度的減免稅額抵扣。同時應注意稅基的均衡性，即盡量保證每個納稅期的稅基相同，雖然這種方法不能減少稅額總量，但可以將稅負平攤，并使每次稅前扣除額最大；（2）不同稅種的稅率一般不同，為適用低稅率，一般可采取兩種辦法，一是轉變納稅人等級差別，比如通過獲得小規(guī)模納稅人身份，適用較低的稅率，從而減少實際繳納稅金。另一種是采用超額累進稅率計算方法的情況，應根據(jù)稅率臨界點開展稅務籌劃，適用更低的稅率；（3）利用優(yōu)惠政策進行籌劃，無論稅法如何調整，對每個稅種都會制定相應稅收優(yōu)惠政策，只要企業(yè)滿足條件，就可以達到降低稅負的目的。但在籌劃過程中，要充分考慮優(yōu)惠政策時限問題，否則容易增加稅務籌劃風險，給企業(yè)帶來損失；（4）適用稅種籌劃，對于企業(yè)經(jīng)營而言，所有經(jīng)濟業(yè)務都有其適用稅種，但一些經(jīng)濟行為可以通過適當?shù)霓D變，適用小稅率稅種，從而達到降低稅負目的，比如轉換企業(yè)參與經(jīng)濟活動的角色和地位等。

（三）規(guī)范砂石料采購及稅務管理過程

自2017年以來，許多地區(qū)砂石料成本出現(xiàn)大幅度增長，而且市場供不應求，即使現(xiàn)金采購也難以及時購入砂石料，許多建筑施工企業(yè)被迫到其他地區(qū)購買砂石料，成本明顯提升。針對這種狀況，建筑施工企業(yè)更需要做好砂石料采購及稅務管理工作，根據(jù)工程建設任務，提前制定采購計劃，避免對正常施工造成影響。在工程項目的前期準備階段，應做好合同清單審核工作，明確砂石料用量，并根據(jù)實際市場價格，開展稅務籌劃，合理預估采購成本以及在工程實施過程中可能出現(xiàn)的稅務籌劃風險。針對以往砂石料資源稅籌劃存在的問題，在進行稅務申報和稅款繳納的過程中，需要采取規(guī)范化的管理方法，加強相關票據(jù)管理，嚴格按照稅法和相關財務政策中的規(guī)定，選擇合適的稅務籌劃方案，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，否則企業(yè)將承擔更嚴重的損失。此外，還應該加強稅收法規(guī)宣傳工作，對票據(jù)核銷、資源稅代扣代繳工作等，進行嚴格監(jiān)督，堅決履行繳納資源稅的義務。通過加強企業(yè)內部管理，從源頭上降低稅務籌劃風險。在此基礎上，通過合理運用上述稅務籌劃方法，有效降低企業(yè)的資源稅負擔。財務人員在平時的工作中，應注重與稅務管理相關部門進行溝通，遇到問題積極尋求法律解決途徑，幫助企業(yè)挽回損失。

四、結束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)收購砂石料漏繳資源稅的問題客觀存在，其原因包括多個方面，通過對這一問題進行深入分析，在相關法律框架下，采取合理的稅務籌劃方法，可以在降低企業(yè)稅務籌劃風險的同時，達到降低稅負的目的，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙磊.財稅政策扶持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2018（19）：158-159.

[2]蔡天健.后“營改增”時代完善地方稅體系的幾點思考[J].經(jīng)濟研究導刊，2018（24）：73-75.

[3].《資源稅征收管理規(guī)程》施行[J].磷肥與復肥，2018，33（08）：51.