煙草行業(yè)在歷經(jīng)近十年高速增長(zhǎng)以后，受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等多種形式因素影響，目前正面臨增速回落、庫(kù)存增加、空間變窄、需求下降等一系列新形勢(shì)、新問(wèn)題。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，通過(guò)其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等管理職能，整合優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的持續(xù)實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)揮預(yù)算職能，將在推動(dòng)煙草商業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中發(fā)揮舉足輕重的作用。

一、事前控制——對(duì)資源配置的優(yōu)化

國(guó)家煙草專賣局局將控制總量、穩(wěn)定發(fā)展作為當(dāng)前乃至相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)行業(yè)發(fā)展思路，壓縮種植計(jì)劃、提升產(chǎn)品質(zhì)量則成為煙葉發(fā)展的具體要求，面對(duì)全國(guó)烤煙計(jì)劃大幅調(diào)減、白肋煙市場(chǎng)萎縮，未來(lái)幾年，煙草商業(yè)還將面臨更大沖擊和更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如何充分發(fā)揮預(yù)算管理職能，優(yōu)化整合現(xiàn)有資源，發(fā)揮其最大的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，值得認(rèn)真思考。

根據(jù)行業(yè)發(fā)展形勢(shì)和相關(guān)政策，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)做出針對(duì)性的戰(zhàn)略規(guī)劃，即當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。而預(yù)算正是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)與進(jìn)一步量化。因此，企業(yè)的預(yù)算既是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一部分，也是實(shí)現(xiàn)該戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)期間可以獲得的各項(xiàng)資源進(jìn)行充分整合和優(yōu)化配置，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃以及該規(guī)劃需要消耗的資源合理地安排實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所需要的各種資源，促使企業(yè)利用現(xiàn)有的資源向著最為有利的方向發(fā)展。

二、事中控制——對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制

全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，具體到煙草商業(yè)則包括煙葉收購(gòu)、物資采購(gòu)、卷煙銷售、成本費(fèi)用控制等諸多方面。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理工具，預(yù)算本身不是目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、有效防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采用的管理和控制手段，通過(guò)量化的預(yù)算指標(biāo)，以數(shù)字確定煙葉生產(chǎn)、卷煙銷售、市場(chǎng)監(jiān)管、內(nèi)部管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各個(gè)員工，使他們明確自己所負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)或工作應(yīng)該怎么做、應(yīng)該達(dá)到什么目標(biāo)、應(yīng)該實(shí)現(xiàn)什么效果，從而對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。特別是在成本費(fèi)用控制上，應(yīng)充分體現(xiàn)“誰(shuí)使用、誰(shuí)控制、誰(shuí)負(fù)責(zé)”以及“預(yù)算總額和定額標(biāo)準(zhǔn)”雙重控制的原則，將預(yù)算控制責(zé)任具體落實(shí)到各部門，從而對(duì)各部門的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，最終通過(guò)預(yù)算制定和實(shí)施過(guò)程，使企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有資源和發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡，確保企業(yè)總體目標(biāo)落實(shí)。

三、事后控制——對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制

預(yù)算用定量的形式說(shuō)明整個(gè)企業(yè)以及各管理部門、各職員應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)， 是評(píng)價(jià)和考核各環(huán)節(jié)、各部門、各員工工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有兩個(gè)層面的含義： 一是對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，如煙葉收購(gòu)計(jì)劃的完成情況、全年稅利預(yù)算的實(shí)現(xiàn)情況等；二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各管理部門、每一位員工工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定是企業(yè)各職能部門通力合作、綜合平衡的結(jié)果。在預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)層級(jí)、各個(gè)職能部門的同時(shí)，就是為各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門制定了本年的業(yè)績(jī)考核目標(biāo)。通過(guò)執(zhí)行與預(yù)算之間的差異比較就可以量化各職能部門的工作完成情況。與此同時(shí)， 將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析， 可以發(fā)現(xiàn)差異，分析差異則可以尋找產(chǎn)生差異的原因以及消除差異的具體措施，從而有針對(duì)的提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部控制潛力，由此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

四、協(xié)調(diào)作用

煙草行業(yè)是個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的行業(yè)，下級(jí)部門和上級(jí)部門以及同級(jí)部門之間的溝通交流顯的尤為重要。各種經(jīng)營(yíng)信息的匯集和交流，對(duì)企業(yè)形成正確的決策具有重要的意義。下級(jí)部門相對(duì)于上級(jí)部門而言，對(duì)本部門職責(zé)相關(guān)的各類信息的獲取具有更便捷的途徑，而上級(jí)部門則只能通過(guò)下級(jí)部門的反饋獲得經(jīng)過(guò)處理和匯總的信息。預(yù)算正是提供了一個(gè)信息溝通的渠道，使上級(jí)部門能夠動(dòng)態(tài)地了解相關(guān)的細(xì)節(jié)性信息，并與下級(jí)部門進(jìn)行充分的溝通。預(yù)算作為提供信息溝通的機(jī)制，在消除上下級(jí)之間信息不對(duì)稱方面能夠發(fā)揮積極的作用。

預(yù)算除了協(xié)調(diào)信息溝通之外，其協(xié)調(diào)功能還體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中。各級(jí)單位之間無(wú)法單獨(dú)完成某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勢(shì)必需要得到其他部門的協(xié)助，系統(tǒng)內(nèi)的各種資源通過(guò)預(yù)算的分配和執(zhí)行在各部門各環(huán)節(jié)中達(dá)到協(xié)調(diào)一致，使各部門、各領(lǐng)域、各步驟變得更加融洽和諧， 整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)能夠協(xié)調(diào)有序地運(yùn)行。

五、激勵(lì)作用

前面討論過(guò)預(yù)算作為衡量、考核各責(zé)任單位和員工工作業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)效果的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制作用。事實(shí)上， 如果在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中輔之以適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制， 則可以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性， 發(fā)揮他們的潛能。通過(guò)預(yù)算量化工作目標(biāo)后，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的通報(bào)、對(duì)執(zhí)行情況好的部門進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行情況差的部門處罰，可以使各部門明確目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可以為各自所帶來(lái)的收益，這時(shí)各部門才會(huì)為了自身的利益決定自身行為的努力程度，也只有這樣，其積極性才可以充分調(diào)動(dòng)，從而促進(jìn)部門、個(gè)人的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致， 從整體上提高企業(yè)效率。也就是說(shuō)，數(shù)量形式的預(yù)算提供的并非僅僅是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 還可以作為一種期望激勵(lì)員工為完成預(yù)算業(yè)績(jī)而努力。

綜上所述，只要正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和本質(zhì)，通過(guò)全方位、全過(guò)程、全員參與的管理模式，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算主體積極性，發(fā)揮預(yù)算管理職能，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化整合，有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保持續(xù)健康發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

吳姝，出生年月：1988年7月，性別：女，籍貫：湖北恩施，職稱和學(xué)歷：會(huì)計(jì)師，本科，研究方向或?qū)I(yè)：會(huì)計(jì).