黃宇浩

[摘 要]當前，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)已經(jīng)興起，但內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制發(fā)展還存在一定的滯后性，不能有效針對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)實施過程中出現(xiàn)的質(zhì)量風(fēng)險問題進行識別、降低和防范?；诖?，本文以內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制為切入點，引入H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制案例，對H省電力公司在內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序開展過程中產(chǎn)生的問題進行成因分析，并針對上述問題提出了一系列的優(yōu)化建議，以期為其他企業(yè)完善內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計外包；質(zhì)量控制；電力公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.001

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）02-000-02

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制是針對內(nèi)部審計外包開展的全過程實施質(zhì)量管控，用來保障內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)順利開展，在提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)降低內(nèi)部審計成本和減少代理沖突的目標。本文重點分析了H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

1 內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的流程

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的流程大致分為風(fēng)險評估、外包決策、風(fēng)險控制、后續(xù)監(jiān)督與評價4個方面。風(fēng)險評估是企業(yè)開展內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的前提，當風(fēng)險評估環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時，企業(yè)就無法通過內(nèi)部審計外包獲取收益，內(nèi)審部門也無法發(fā)揮內(nèi)審增值的作用。外包決策是指企業(yè)內(nèi)部審計外包開展前的具體規(guī)劃。風(fēng)險控制是指針對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)決策的全過程實施質(zhì)量監(jiān)控，此外還包括業(yè)務(wù)實施后的跟蹤控制。后續(xù)監(jiān)督與評價主要是對服務(wù)供應(yīng)商的質(zhì)量和能力進行評價。

2 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制案例分析

2.1 內(nèi)部審計基本情況

H省電力有限公司是國家電網(wǎng)公司的全資子公司，2003年8月，公司根據(jù)國企改革要求，建立了獨立的審計監(jiān)察處，2009年審計監(jiān)督處剝離了黨委的紀檢職能，成了獨立的審計部門。2010年之前，公司實施的審計項目主要體現(xiàn)在經(jīng)濟責任，而不是內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險管理和環(huán)境等方面，直到2013年公司引入“卓越績效”理念之后，才逐漸將公司的效益審計作為核心業(yè)務(wù)，從而開始了以“合作外包”模式為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)。

2.2 內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制現(xiàn)狀

由表1可可以看出，H省電力公司的內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制并不完善。在風(fēng)險評估方面，在外包方案的科學(xué)性、外包實施過程控制的合理性以及外包供應(yīng)商能力評估的有效性方面還存在重大風(fēng)險；在外包決策方面，外包內(nèi)容決策以及外包模式選擇都存在重大風(fēng)險；在風(fēng)險控制方面，風(fēng)險主要存在于決策內(nèi)容選擇、形式選擇和機構(gòu)選擇以及外包實施過程的跟蹤控制等方面；在后續(xù)監(jiān)督與評價方面，供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量評價方面也存在一定的風(fēng)險。

3 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制存在的問題

3.1 對外包商資質(zhì)的評估力度不足

H省電力公司在選擇外包服務(wù)供應(yīng)商的過程中，有一套指標考核體系表用于鑒定符合條件的外包服務(wù)供應(yīng)商，但該指標考核體系表過于簡單，沒有賦予相應(yīng)的權(quán)重，因此無法得到準確的量化結(jié)果，對管理層的參考價值也是大打折扣。此外，外包商的資質(zhì)評估數(shù)據(jù)過于片面，導(dǎo)致H省電力公司在對外包商進行資質(zhì)審核時容易受到主觀因素的影響，不可避免地會對不合格的外包供應(yīng)商進行招標，從而將不利于實施后續(xù)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)。

3.2 對外包決策監(jiān)控過于隨意

H省電力公司內(nèi)部審計外包決策過程過于武斷，整個外包過程決策只是進行簡單的可行性分析，并沒有進行科學(xué)的分析與論證，在外包內(nèi)容決策、外包模式選擇的過程中，對于保守商業(yè)秘密的力度還遠遠不夠。當然，對于內(nèi)部審計力量不足的H省電力公司而言，內(nèi)部審計外包是最可行的方法之一，但H省電力公司對外包決策過程監(jiān)控太隨意，無形中增加了外包決策錯誤的風(fēng)險。

3.3 對風(fēng)險應(yīng)急措施的了解不夠

H省電力公司在內(nèi)部審計外包風(fēng)險控制的過程中，管理層并沒有隨時監(jiān)督外包風(fēng)險的動態(tài)狀況，一旦服務(wù)供應(yīng)商出現(xiàn)特殊情況或者不可抗力因素等，將會造成審計業(yè)務(wù)無法按時、按量、按質(zhì)完成。同時，H省電力公司沒有制定完善的風(fēng)險應(yīng)急措施，很有可能會造成企業(yè)因為無法出具審計報告而遭受損失。

4 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制問題的成因

4.1 內(nèi)部審計外包經(jīng)驗不足

內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)在我國屬于新興業(yè)務(wù)，大部分應(yīng)用于銀行、計算機行業(yè)。在電力行業(yè)中，此業(yè)務(wù)尚未流行，國內(nèi)電力行業(yè)比較缺乏內(nèi)部審計外包經(jīng)驗，無論是從企業(yè)內(nèi)部角度來說，還是從企業(yè)外部角度來說，都尚未形成一套完整的程序與規(guī)則。同時，H省電力公司內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)實施的時間比較短，對于內(nèi)部審計外包過程中的質(zhì)量監(jiān)控也處于探索階段。此外，內(nèi)部審計外包一般涉及企業(yè)的核心商業(yè)秘密，并且沒有多少可以借用的例子。

4.2 高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)不夠重視

H省電力公司的領(lǐng)導(dǎo)層普遍認為內(nèi)審部的職能只是停留在差錯糾弊的簡單功能上，內(nèi)部審計無法直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因此對于內(nèi)部審計外包的關(guān)注度不夠。由于公司不重視內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不足，審計部門無法應(yīng)對日益增多的審計業(yè)務(wù)，只能求助于外部的審計機構(gòu)來協(xié)同處理審計業(yè)務(wù)。最后，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)質(zhì)量控制也只是形式上的，并沒有認真制定內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序，并進行有效監(jiān)督與反饋。

4.3 外包商不夠了解電力公司的基本情況

H省電力公司已建立內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)質(zhì)量控制程序，但尚未建立相應(yīng)的外包商質(zhì)量控制程序。有效開展外包業(yè)務(wù)的前提是雙方都對彼此有一定的了解，否則在不了解情況下的審計結(jié)果不夠科學(xué)，長此以往，發(fā)包單位也無法對自身質(zhì)量控制程序的建設(shè)情況進行合理評估和效果測試，如此惡性循環(huán)，不能有效提升H省電力公司的內(nèi)部審計外包質(zhì)量。

5 優(yōu)化H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的建議

5.1 優(yōu)化外包服務(wù)提供商的遴選考核體系

對于外包決策過程中的質(zhì)量控制程序，H省電力公司可以針對外包服務(wù)提供商制定出一套定量化的指標評價考核體系，并進一步設(shè)計相應(yīng)的權(quán)重，為每個指標分配分數(shù)。最后，H省電力公司可以建立一個專門的評估小組來選擇對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)影響最大的指標。對于不可量化的指標，H省電力公司可以采用層次分析法將定性指標靈活轉(zhuǎn)換為定量指標，通過優(yōu)化外包服務(wù)提供商遴選考核體系，可以大幅度提升內(nèi)部審計外包決策環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

5.2 建立風(fēng)險應(yīng)急機制

為了應(yīng)對內(nèi)部審計外包過程中的各種不利因素，H省電力公司至少應(yīng)該備選一個合格的供應(yīng)商并制訂一套完整的風(fēng)險應(yīng)急計劃，隨時隨地都要保留一支精明的內(nèi)部審計隊伍，以備不時之需。此外，內(nèi)部審核員可以接受定期課程培訓(xùn)，以鼓勵內(nèi)部審核員參加各種職業(yè)資格考試，對通過考試的員工給予物質(zhì)上和精神上的獎勵，當內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)得以提高的時候，也就可以更加從容應(yīng)對外包業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)的特殊風(fēng)險。

5.3 重視內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)

為了能夠順利開展內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，首先必須得到管理層的認可和重視，只有得到高層領(lǐng)導(dǎo)重視，才能提高企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計的認可程度，內(nèi)部審計人員才能正常開展內(nèi)部審計工作。此外，H省電力公司一方面需要號召內(nèi)部員工積極協(xié)助外部審計人員開展工作，另一方面也要在保護企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，提供真實完整的內(nèi)部資料，確保外部審計人員能夠基于合理、真實的信息完成內(nèi)部審計外包工作并提供有用的管理建議。

5.4 改進外包流程的監(jiān)督與評價工作

首先，H省電力公司應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計外包委員會，由該審計委員會負責內(nèi)部審計外包的所有相關(guān)事項。其次，在進行內(nèi)部審計外包時，H省電力公司不僅要在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)前采用風(fēng)險評估程序評估外包可能存在的風(fēng)險，在執(zhí)行外包業(yè)務(wù)時也有必要采取風(fēng)險控制措施來控制內(nèi)部審計外包風(fēng)險。最后，H省電力公司還應(yīng)該制定科學(xué)的內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價標準，為董事會決定是否與外包商進行長期合作提供可靠的依據(jù)。

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