■ 吳美鈺（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

如今，我國(guó)汽車行業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，高科技配套設(shè)備更新速度快、新車型美觀程度吸引著大眾的消費(fèi)選擇。但在快速發(fā)展的汽車行業(yè)中，其成本效益卻在程下降趨勢(shì)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)汽車制造企業(yè)在2018年汽車主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比下降10.03%，汽車?yán)麧?rùn)總額同比下降約51.07%。汽車制造行業(yè)利潤(rùn)下降的主要原因在于，一方面汽車市場(chǎng)品牌與技術(shù)發(fā)展速度較快、車企更新速度快導(dǎo)致的制造成本隨之增加；另一方面在于，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，汽車制造企業(yè)需要通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢(shì)吸引更多消費(fèi)者的關(guān)注。本文針對(duì)我國(guó)汽車行業(yè)成本控制進(jìn)行研究，深入剖析我國(guó)汽車行業(yè)成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，并根據(jù)相關(guān)問(wèn)題，找出有助于汽車制造企業(yè)解決問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策，進(jìn)而為汽車制造企業(yè)降低產(chǎn)品成本、完善成本控制過(guò)程提供參考。

二、理論概述

（一）成本控制的概念

成本控制是在估算范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中的實(shí)際支出成本進(jìn)行預(yù)算、控制、核算的過(guò)程。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本控制不僅需要計(jì)算不同環(huán)節(jié)中的成本變化，還需要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同環(huán)節(jié)中成本變化情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)和監(jiān)督。

（二）成本控制的內(nèi)容

企業(yè)成本控制可以按產(chǎn)品的生命周期劃分為初創(chuàng)期的成本控制、成長(zhǎng)期的成本控制、成熟期的成本控制和衰退期的成本控制。按產(chǎn)品生產(chǎn)流程可以劃分為研發(fā)階段的成本控制、采購(gòu)和制造階段的成本控制、銷售和售后服務(wù)階段的成本控制。

三、我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

（一）汽車制造企業(yè)成本費(fèi)用的主要構(gòu)成

我國(guó)汽車制造企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)相同，其成本主要由產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品研發(fā)成本、產(chǎn)品材料采購(gòu)費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用等。其中，制造費(fèi)用包括因生產(chǎn)汽車產(chǎn)品造成的生產(chǎn)線折舊、生產(chǎn)工具損耗、生產(chǎn)用水電費(fèi)、生產(chǎn)人員薪資費(fèi)用等；銷售費(fèi)用包括廣告費(fèi)用、銷售人員薪資成本、銷售配套活動(dòng)物品成本等，汽車制造企業(yè)需要支付大量的宣傳成本用于新產(chǎn)品廣告宣傳，但廣告宣傳成本在一定程度上會(huì)為汽車制造企業(yè)帶來(lái)收益。

（二）汽車制造企業(yè)的成本控制的主要環(huán)節(jié)

汽車制造企業(yè)成本控制主要集中在三個(gè)環(huán)節(jié)。首先是設(shè)計(jì)成本控制，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)汽車制造企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求和相關(guān)技術(shù)的實(shí)用性，決策是否針對(duì)某一技術(shù)進(jìn)行研究。汽車制造企業(yè)需要在設(shè)計(jì)生產(chǎn)汽車之前，確定汽車產(chǎn)品定位及技術(shù)配置，這樣可以從產(chǎn)品源頭進(jìn)行成本控制。其次，汽車制造企業(yè)可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，集中化生產(chǎn)統(tǒng)一車型及配套設(shè)備，減少生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品利潤(rùn)。最后，汽車制造企業(yè)可以在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。針對(duì)不同地區(qū)不同人群進(jìn)行針對(duì)性宣傳，減少大規(guī)模廣告宣傳導(dǎo)致的銷售費(fèi)用浪費(fèi)的情況。

四、我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

（一）管理者的成本控制意識(shí)滯后

隨著我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，我國(guó)汽車制造企業(yè)的內(nèi)部控制體系也愈發(fā)健全，不過(guò)，在行業(yè)快速發(fā)展的推動(dòng)下，我國(guó)汽車制造企業(yè)的管理者成本控制意識(shí)及理念并未得到很好的落實(shí)。就目前來(lái)看，管理者的成本控制意識(shí)滯后，是我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題之一。由于汽車制造企業(yè)管理者將過(guò)多的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，導(dǎo)致企業(yè)的成本控制也更多的集中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。管理者沒(méi)能意識(shí)到全面成本控制的重要性，使得成本控制意識(shí)在汽車制造企業(yè)內(nèi)并不能得到很好的落實(shí)與推廣。同時(shí)，由于管理者的成本控制理念落后、成本控制技巧落后，導(dǎo)致汽車制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因忽略計(jì)算、控制相關(guān)成本進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)下降。

（二）缺少產(chǎn)品生命周期成本管理

近年來(lái)，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，在快速的行業(yè)發(fā)展背景下，需要汽車制造企業(yè)不斷更新自身產(chǎn)品、提高自身產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)生存能力。不同于其他產(chǎn)品，單一汽車產(chǎn)品的生命周期十分短暫：每一次新車上市，帶來(lái)的都是上一代車型下線，而上一代車型下線后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，汽車制造企業(yè)對(duì)上一代車型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本控制仍然在進(jìn)行。多數(shù)汽車制造企業(yè)缺少對(duì)產(chǎn)品生命周期成本管理，將不同產(chǎn)品的成本管理混為一談，尤其是在不同年代的同一車型上，汽車制造企業(yè)會(huì)將其成本控制歸入同一成本控制體系中。這種缺少產(chǎn)品生命周期的成本管理方式，很容易混淆不同產(chǎn)品的成本控制體系，使得單一產(chǎn)品的成本控制并不能發(fā)揮應(yīng)有的功能。另外，缺少產(chǎn)品生命周期成本管理，使得企業(yè)制造企業(yè)并不能針對(duì)某一特定產(chǎn)品計(jì)算其產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本變化和成本控制情況，粗略的計(jì)算整體利潤(rùn)率，并不能在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中找出產(chǎn)品存在的不足和其具有的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）成本控制的信息化程度不足

目前我國(guó)汽車制造企業(yè)在信息化發(fā)展方面明顯存在一定的滯后性。具體表現(xiàn)在SAP等等信息化系統(tǒng)應(yīng)用存在專業(yè)性不足的問(wèn)題。譬如物料跟蹤不夠準(zhǔn)確，雖然企業(yè)的物料清單最初是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的，但是在實(shí)際的物料流動(dòng)過(guò)程中，物料的實(shí)際流動(dòng)與計(jì)算機(jī)給出的計(jì)劃物料清單無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全匹配，尤其是各種體積小、價(jià)值低的零件運(yùn)用量大，應(yīng)用范圍廣后續(xù)跟蹤困難，限制了物料投入與產(chǎn)出成本核算的精確度。而且從SAP系統(tǒng)的應(yīng)用來(lái)看，SAP系統(tǒng)是按照標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本預(yù)算和控制，但是往往很多企業(yè)盡管應(yīng)用了SAP系統(tǒng)，但是在成本控制方面卻沒(méi)有應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，所以就導(dǎo)致了部分應(yīng)該歸結(jié)到生產(chǎn)成本中的費(fèi)用被列入到了其他費(fèi)用中，無(wú)法真實(shí)的反映企業(yè)成本。再有就是最主要的，汽車制造企業(yè)成本控制信息化需要使用者具有專業(yè)的軟件操控能力，而目前大部分汽車制造企業(yè)的業(yè)務(wù)人員缺乏完全掌握高度自動(dòng)化、智能化系統(tǒng)的素養(yǎng)，進(jìn)而就導(dǎo)致在工作中需要頻繁的求助，降低了企業(yè)的整體工作效率。同時(shí)，還會(huì)因?yàn)椴僮魇д`而導(dǎo)致成本控制出現(xiàn)漏洞。

（四）成本控制的范圍局限

成本控制即人們常說(shuō)的控制成本，汽車制造企業(yè)希望通過(guò)控制汽車生產(chǎn)銷售成本，來(lái)獲取更大的利潤(rùn)率。然而，我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制的范圍十分有限，多數(shù)汽車制造企業(yè)成本控制的重心都集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)。不論是企業(yè)管理層還是企業(yè)員工，片面的認(rèn)為成本是在生產(chǎn)過(guò)程中節(jié)約的，成本也是在生產(chǎn)過(guò)程中控制在合理范圍內(nèi)的。相較于生產(chǎn)成本，汽車制造企業(yè)在新車銷售環(huán)節(jié)投入的成本更大，多數(shù)企業(yè)通過(guò)國(guó)內(nèi)收視率較高的電視臺(tái)播放企業(yè)廣告、在城市內(nèi)投放大量汽車銷售宣傳廣告、在重要網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上投入重金用于網(wǎng)絡(luò)廣告宣傳。所以，作為汽車制造企業(yè)兩大重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，企業(yè)必然會(huì)投入大量的資金，因此導(dǎo)致多數(shù)人認(rèn)為成本控制應(yīng)該主要控制汽車制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。但是，汽車制造企業(yè)管理層和員工忽略的問(wèn)題是，成本控制應(yīng)該是全方位覆蓋的，即從新車設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)到新車下線，成本控制應(yīng)該覆蓋于每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，如果僅控制單獨(dú)某一個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)，是很難實(shí)現(xiàn)汽車制造成本控制目的的。所以這種成本控制的范圍局限，成為我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題之一。

五、我國(guó)制造企業(yè)成本控制優(yōu)化的對(duì)策

（一）完善管理者成本控制意識(shí)與理念

我國(guó)汽車制造企業(yè)管理者成本控制意識(shí)滯后、缺少成本控制技能，是汽車制造企業(yè)成本控制工作中存在的主要問(wèn)題之一。若想優(yōu)化汽車制造企業(yè)成本控制，亟需從思想層面提高汽車制造企業(yè)管理者成本控制意識(shí)，提升汽車制造企業(yè)全員化成本控制思維。汽車制造企業(yè)需要學(xué)習(xí)先進(jìn)的汽車制造生產(chǎn)過(guò)程中成本控制意識(shí)，提升其成本控制思維，提高企業(yè)整體對(duì)成本控制的重視程度。汽車制造企業(yè)管理者首先應(yīng)該以身作則，積極學(xué)習(xí)成本控制相關(guān)內(nèi)容，長(zhǎng)期關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品成本控制的實(shí)際情況，深入了解不同產(chǎn)品成本控制的控制內(nèi)容和節(jié)約成本。在保證汽車質(zhì)量的前提下，親自督導(dǎo)汽車產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后等不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本控制，全方位，多角度的了解產(chǎn)品成本控制信息，減少產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本和銷售成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化。

（二）強(qiáng)化產(chǎn)品生命周期成本管理

對(duì)于汽車制造企業(yè)來(lái)講，想要切實(shí)提高成本控制水平，強(qiáng)化產(chǎn)品生命周期成本管理是比較可行的路徑。首先企業(yè)需要建立全生命周期的成本觀點(diǎn)，將成本管理的范圍從生產(chǎn)制造、銷售階段向研發(fā)、采購(gòu)階段拓展。然后建立成本信息集成系統(tǒng)，將各階段的成本控制信息進(jìn)行集成匯總，幫助企業(yè)管理者系統(tǒng)的了解各階段成本控制的整體情況，并就各部門之間的成本控制對(duì)接、成本控制問(wèn)題進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的階段、部門采取有效的手段解決問(wèn)題，提高企業(yè)成本控制的效率和質(zhì)量。最后則是要采用動(dòng)態(tài)的成本管理方法來(lái)落實(shí)全生命周期階段的成本控制目標(biāo)，當(dāng)然，在采用動(dòng)態(tài)的成本管理方法之前需要企業(yè)制定各生命周期階段的目標(biāo)成本，目標(biāo)成本的確定需要遵循可執(zhí)行、階段性、責(zé)任明確等諸多原則，確保目標(biāo)成本的科學(xué)性。然后按照全生命周期的目標(biāo)成本將目標(biāo)成本資源合理的分配到各生命周期階段。然后再根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化以及各生命周期階段成本控制數(shù)據(jù)的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確保各生命周期階段能夠?qū)崿F(xiàn)成本控制的動(dòng)態(tài)化發(fā)展，以此來(lái)提高汽車制造企業(yè)的成本控制水平。

（三）加大成本控制的信息化應(yīng)用力度

針對(duì)汽車制造企業(yè)成本控制信息化不足的問(wèn)題，需要企業(yè)能夠加大成本控制的信息化應(yīng)用力度。首先需要通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的實(shí)時(shí)對(duì)接，尤其是在SAP等信息化系統(tǒng)應(yīng)用前要做好業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，以此來(lái)強(qiáng)化各階段業(yè)務(wù)人員對(duì)成本控制信息的整合能力。例如在物料跟蹤方面，各業(yè)務(wù)部門需要明確將分配到的各種物料信息精確的通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行反饋，并且確定各種物料的應(yīng)用去向，以此來(lái)提高物料投入和產(chǎn)出的精確度，以保證企業(yè)通過(guò)信息化系統(tǒng)來(lái)精確的控制各制造階段、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本，將成本管理細(xì)節(jié)化。當(dāng)然，這也需要建立在汽車制造企業(yè)能夠構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)、智能化的成本費(fèi)用歸集系統(tǒng)，只有完善的系統(tǒng)才能夠更好的串聯(lián)企業(yè)成本控制的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員可以做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化管理。而且借助于成本費(fèi)用歸集系統(tǒng)，企業(yè)可以構(gòu)建更加高效的內(nèi)部訂單流程，這將會(huì)大大的提高企業(yè)制造運(yùn)營(yíng)的效率，從而在控制成本的情況下，合理的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（四）進(jìn)一步擴(kuò)大成本控制的范圍

局限的成本控制范圍只能控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，對(duì)于汽車制造企業(yè)最重要的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制甚少。我國(guó)汽車制造企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大成本控制范圍，從宏觀和微觀兩方面擴(kuò)大成本控制范圍，提高成本控制的實(shí)際作用。宏觀方面，企業(yè)應(yīng)該將成本控制擴(kuò)大至汽車產(chǎn)品理論定位環(huán)節(jié)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品試驗(yàn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品量產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品前期銷售宣傳環(huán)節(jié)、產(chǎn)品上市后銷售環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品下線前銷售環(huán)節(jié)。將成本控制擴(kuò)大至汽車制造企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，有助于更全面、更完整的進(jìn)行成本控制，這樣可以充分了解汽車制造企業(yè)在該產(chǎn)品生命周期內(nèi)每一環(huán)節(jié)的成本控制情況，并根據(jù)不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的成本控制問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整和解決。微觀方面，汽車制造企業(yè)應(yīng)該將成本控制分散至產(chǎn)品運(yùn)輸、產(chǎn)品用料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)導(dǎo)致的生產(chǎn)工具及生產(chǎn)線折損等方面，甚至將成本控制融入到每一個(gè)汽車零件生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這樣可以最大限度的知悉汽車生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)線及生產(chǎn)工具產(chǎn)生的折損情況，進(jìn)一步精細(xì)化計(jì)算汽車產(chǎn)品的成本情況，進(jìn)而更加明確的了解企業(yè)自身產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際成本情況。

六、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)汽車制造企業(yè)成本控制存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題中，既有管理者的成本控制意識(shí)滯后、缺少全員成本控制思維的思想問(wèn)題；也有缺少產(chǎn)品生命周期成本管理的目的性問(wèn)題；也有成本控制信息化程度不足導(dǎo)致的成本控制信息傳遞不暢、影響范圍小的問(wèn)題；還有成本控制范圍局限性導(dǎo)致的成本控制覆蓋不全面問(wèn)題。本文經(jīng)過(guò)研究后發(fā)現(xiàn)，汽車制造企業(yè)需要從成本控制意識(shí)優(yōu)化、產(chǎn)品生命周期成本管理、成本控制的信息化力度以及成本控制范圍擴(kuò)大等方面優(yōu)化和提高企業(yè)成本控制的水平。