■ 陶蕾花（江蘇理工學(xué)院教務(wù)處）

一、引言

巴甫洛夫曾說過：研究方法缺乏是研究初期主要障礙，科學(xué)研究方法的進(jìn)步推動著科學(xué)成就的發(fā)展。研究方法的提高，也為人類探索世界提供了更為廣闊的前景。因此，制定研究方法是完成這種使命的最為重要的任務(wù)。通過這一段對研究方法的評論，我們可以發(fā)現(xiàn)正確的研究方法是科學(xué)研究的基礎(chǔ)，科學(xué)的研究方法是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的階梯，所以，科學(xué)的研究方法對于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類文明的發(fā)展，乃至世界的認(rèn)識都具有十分重要的意義。

在我們具體討論研究方法之前，有必要對方法與方法論作一簡單的定義區(qū)別。方法是人們認(rèn)識、了解世界的手段，它普遍存在于我們的日常生活中，我們每時每刻都自覺與不自覺的運(yùn)用著某種或若干種方法去認(rèn)識、解決現(xiàn)實世界中遇到的現(xiàn)象，將其上升到科學(xué)研究領(lǐng)域，就成為了科學(xué)研究的方法。何謂方法論，普遍認(rèn)為方法論是基于哲學(xué)或邏輯學(xué)的視角，將科學(xué)研究中所使用的方法作為研究對象，并對科學(xué)研究方法的科學(xué)性所進(jìn)行的研究。通過對方法的研究，可以進(jìn)一步推動科學(xué)研究的發(fā)展，反之，科學(xué)的進(jìn)步也會推動方法的創(chuàng)新。

二、會計研究方法和方法論

會計理論研究方法是以會計的基本理論研究為研究對象，以期對會計理論的研究模式進(jìn)行探索的方法。會計理論研究方法作為對理論探索的一種方法，究其本質(zhì)也是對研究方法的探索。因此，會計理論研究方法作為科學(xué)的方法研究科學(xué)就必須符合科學(xué)研究的一般規(guī)律。也就是說，會計理論研究方法與其他研究方法在方法研究論中是一致的，都在人類歷史發(fā)展的長河中同樣具有不可替代的作用，所以對會計理論研究方法的探索也應(yīng)遵循人類認(rèn)識活動的一般規(guī)律。當(dāng)然，每種方法論的研究都具有各自的特性，會計理論研究方法的差異，但這種差異只不過是會計理論研究方法是人類對會計理論的一種認(rèn)識活動而已。正因為如此，我們研究會計理論研究方法的過程，也是形成科學(xué)研究理論的過程。該過程既是人類世界觀、方法論、認(rèn)識論的體現(xiàn)又受人類世界觀、方法論、認(rèn)識論得約束。所以對方法論的研究和探討，就必須建立在哲學(xué)的認(rèn)識論和方法論基礎(chǔ)之上。

當(dāng)前，會計理論研究方法主要有兩個分支：會計理論的傳統(tǒng)研究方法和現(xiàn)代研究方法，傳統(tǒng)的研究方法我們在此統(tǒng)稱為規(guī)范研究，現(xiàn)代研究方法我們稱之為實證研究方法。規(guī)范研究者認(rèn)為會計理論的研究不應(yīng)該局限于會計實務(wù)的發(fā)展，而更強(qiáng)調(diào)理論對實踐的指導(dǎo)性，即會計理論研究應(yīng)該指導(dǎo)會計實踐的發(fā)展；主張實證研究的一方，則提出了相反的觀點(diǎn)，其認(rèn)為會計理論應(yīng)該建立在會計實務(wù)基礎(chǔ)之上，應(yīng)該從會計實務(wù)發(fā)展中探索會計理論（湯云為等，1997）。而實證會計理論研究在當(dāng)前是一種炙手可熱的研究方法，對實證研究方法的探討也是汗牛充棟，那么實證會計研究方法是應(yīng)該取代規(guī)范性研究方法還是應(yīng)該二者共存呢？本文從實證會計研究的方法論基礎(chǔ)、實證會計研究方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)和實證會計與規(guī)范會計的排斥與互補(bǔ)三個方面展開論述。

三、實證會計研究方法論基礎(chǔ)

對于研究方法的探索，在科學(xué)史上已有很長的歷史了。古希臘的亞里士多德就對當(dāng)時不太完善的歸納法進(jìn)行了修正與完善，而且還被認(rèn)為是形式邏輯及其三段論的創(chuàng)立人。隨著歷史的發(fā)展、科學(xué)研究的進(jìn)步，科學(xué)研究方法得到了不斷的完善與創(chuàng)新；同時方法的進(jìn)步又催生了新的科學(xué)研究的發(fā)展。實證研究方法也是在科學(xué)研究的進(jìn)步中得以產(chǎn)生、發(fā)展、壯大起來的。但是，其正式的方法論是在法國的孔德和英國的斯賓塞提出實證主義哲學(xué)以后出現(xiàn)的。

基于“維也納學(xué)派”發(fā)展起來的實證主義，逐步演化成了以學(xué)者莫利茨理克和卡爾納普等為代表的邏輯實證主義。語言分析技術(shù)和近代數(shù)理邏輯是邏輯實證主義所采用的主要方法，其核心觀點(diǎn)是“證實”。即所有在認(rèn)識上有意義的陳述，要么是有經(jīng)驗證實的陳述，要么就是具有語言技術(shù)依賴的同義陳述。

針對盛極一時的邏輯實證主義，波普爾就此提出了批評，并提出了“證偽主義”觀點(diǎn)。波普爾指出，所有要想成為科學(xué)知識的命題，必定是全稱命題。對于全稱命題的證實，基于邏輯分析來看，都是無法通過反映單個現(xiàn)象的經(jīng)驗事實去證實的。所以，科學(xué)的發(fā)展就是不斷提出新命題，并不斷地尋找反例去證偽它，即著名的波普爾有關(guān)科學(xué)知識增長的四段式：問題--猜想--反駁--問題。

與此同時，1962年庫恩提出了新的科學(xué)觀，其對邏輯經(jīng)驗主義和波普爾的證偽主義均提出了否定和批判，他認(rèn)為科學(xué)的變革是不受理性規(guī)則所支配的研究范式轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)換過程是跳躍性的，庫恩將其比喻為“格式塔轉(zhuǎn)換”。

范式理論提出以后，對證偽主義產(chǎn)生了極大的沖擊，波普爾的學(xué)生拉卡多斯吸收了科學(xué)理論的部分思想，形成了新的證偽主義，人們稱其為精致證偽主義。該理論既承認(rèn)反例對科學(xué)研究的作用，也承認(rèn)科學(xué)家的判斷，并提出任何對現(xiàn)有理論的證偽，都應(yīng)該以一個新的、較好的理論為基礎(chǔ)，再輔以必要的反例。

四、實證會計研究方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計學(xué)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的，經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些理論，如產(chǎn)權(quán)理論，代理理論，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等都成為會計學(xué)進(jìn)行研究的一些基礎(chǔ)性理論，實證會計研究更是與經(jīng)濟(jì)學(xué)有著密不可分的聯(lián)系。凱恩斯是首位在經(jīng)濟(jì)學(xué)中運(yùn)用實證方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。薩繆爾森的《經(jīng)濟(jì)分析的理論基礎(chǔ)》，被稱為數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的劃時代的巨著，弗里德曼在1953年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》使實證經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一個完整的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論基礎(chǔ)出現(xiàn)了。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和研究方法的發(fā)展，直接推動了會計學(xué)的改革和進(jìn)步，尤其是在財務(wù)學(xué)出現(xiàn)以后，實證經(jīng)濟(jì)學(xué)更是通過財務(wù)學(xué)對會計學(xué)產(chǎn)生了巨大的影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象包括消費(fèi)市場，資本市場，勞務(wù)市場，金融市場等，而財務(wù)學(xué)只關(guān)注于資本市場。經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)理論成為實證會計發(fā)展壯大的重要支撐。

在60年代之前，會計研究基本屬于規(guī)范性研究，均強(qiáng)調(diào)如何規(guī)定會計行為和會計規(guī)范。直到20世紀(jì)60年代，隨著財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展，實證會計才具備了相應(yīng)的研究基礎(chǔ)和手段。第一篇最有影響的實證研究范式的論文是鮑爾和布朗在1968年發(fā)表的關(guān)于盈利的信息含量的論文。自此以后，全面揭開了實證會計研究的序幕。但是，作為一種新生研究方法，在推廣之初則飽受質(zhì)疑和抵制。隨著觀念的轉(zhuǎn)變，以及實證研究的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，使得使用實證會計研究方法的文獻(xiàn)逐漸演化成各重要期刊的主流，也成為當(dāng)今會計研究的最主要的方法之一。

五、實證會計與規(guī)范會計：排斥與互補(bǔ)

在評述實證會計與規(guī)范會計的關(guān)系時，我們有必要對二者做出定義上的區(qū)分?，F(xiàn)在廣泛接受的對二者區(qū)分的定義是規(guī)范會計側(cè)重于回答“應(yīng)該如何”，實證會計則傾向于解釋“實際是什么”。瓦茨和齊莫爾曼在談到二者的區(qū)別時認(rèn)為，實證會計研究源自于實證經(jīng)濟(jì)學(xué)，其只不過是對會計研究方法的一種概括而已。

由于方法之間存在差異，一些人開始致力于研究方法的正確性。但是，所有的研究方法，不管是規(guī)范性方法，還是實證性方法對理論發(fā)展和檢驗都具有推動作用。所以我們不能將其簡單的進(jìn)行分割，或者去否定一種理論而去支持另一種理論。任何一種方法都有其的劣勢，都需要其他理論的補(bǔ)充，方法之間的排斥都是相對而不是絕對的。同樣實證研究的方法在一些方面也有著某種程度的不足，需要規(guī)范性研究方法的補(bǔ)充。例如，實證會計受到的來自模型構(gòu)建、變量的選擇和量化、數(shù)據(jù)的收集方面的限制，而導(dǎo)致了并非所有的假設(shè)都能得到很好的檢驗。如果我們排斥規(guī)范性研究方法的存在，必然會阻礙科學(xué)研究的發(fā)展進(jìn)程。綜觀歷史，一些科學(xué)研究的提出，由于受技術(shù)、自身的價值判斷和認(rèn)識等多重因素的限制，無法對其進(jìn)行檢驗，但由于其是經(jīng)過科學(xué)和嚴(yán)密的邏輯推理而得出的結(jié)論，同樣對科學(xué)研究做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，對于規(guī)范性研究方法來說，也需要實證研究方法的補(bǔ)充，通過科學(xué)的檢驗方法來驗證假設(shè)的正確與否，使會計理論通過否定之否定的規(guī)律來推動理論研究的進(jìn)步。