■ 陳彥霖（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

近年來，我國市場經濟改革進程不斷推進，給很多行業(yè)都帶來了全新的發(fā)展空間和機遇，對于商業(yè)銀行來說同樣如此。與此同時，我國商業(yè)銀行的發(fā)展對于國家金融發(fā)展來說也起到了巨大的助推作用，與我國經濟發(fā)展相輔相成。不過，商業(yè)銀行的發(fā)展也并非是順風順水，其中也暴露出了很多問題和滯后性。尤其是近年來隨著我國經濟下行壓力越來越大，商業(yè)銀行的內部道德問題也越來越突出。商業(yè)銀行會計人員的道德素質是影響商業(yè)銀行能否持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，由于會計人員道德素質低下而引發(fā)的職務犯罪等問題在近年來屢見不鮮。從某種程度上來說，會計人員作為商業(yè)銀行的核心人員，其個人行為表現與商業(yè)銀行的整體發(fā)展是存在著巨大相關性的。會計人員的道德素質較低與當前商業(yè)銀行不良貸款率偏高有著之間的關系，同時也限制了商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展的目標。

二、會計職業(yè)道德概述

（一）會計職業(yè)道德的概念

道德這一詞匯在人們的日常生活中反復出現，道德水準的高低直接反應一個人的思想層面和行為方式是否契合社會主流價值觀，是否能夠順應人類社會發(fā)展趨勢。職業(yè)道德是廣義上道德的具體表現，商業(yè)銀行會計人員的職業(yè)道德可以理解為該行業(yè)會計人員在日常工作中需要遵循的一切工作規(guī)范，這種規(guī)范不僅僅是存在于具體的法律或者制度當中的，會計人員職業(yè)道德所強調的是會計人員對于自身工作行為所做出的主觀性正確判斷。商業(yè)銀行會計人員的職業(yè)道德貫穿于銀行會計工作的一切領域和一切過程，其中所發(fā)生的一切行為都應受到職業(yè)道德的約束。銀行會計的崗位職責在于除了銀行財務收支計劃的編制、組織以及各種資產、資金的審查、日常必要的監(jiān)管以外。還需要就銀行現金賬面與實際庫存進行核對，以便于能夠做到賬款相符，把握好支出關。

（二）會計職業(yè)道德的特點

會計職業(yè)道德的特點有三個方面：職業(yè)性、自覺性、規(guī)范性，這三大特點是會計職業(yè)道德在會計工作中的細化表現。首先，會計職業(yè)道德的職業(yè)性是指會計職業(yè)道德與會計行業(yè)和會計工作不可分割，其既產生于會計行業(yè)之中，也存在于會計行業(yè)之中，或者說會計職業(yè)道德對于商業(yè)銀行的會計工作和會計人員高度適用。會計職業(yè)道德的自覺性強調會計人員在崗位上應該謹記自己的崗位職責和社會職責，會計人員不僅僅是為商業(yè)銀行這一個體服務，同時還應該能夠對銀行的儲戶負責，確保自己的行為都符合職業(yè)道德規(guī)范。這種自覺性無需依靠商業(yè)銀行的內部制度，其所存在于會計人員的思想深處。規(guī)范性特點對于商業(yè)銀行來說尤為重要，這種規(guī)范性不僅僅是指銀行對于會計人員個人業(yè)務素質的較高要求，更是對于其思想道德素質的較高要求?？偟膩碚f，會計職業(yè)道德是商業(yè)銀行會計工作中不可或缺的重要部分。

（三）職業(yè)道德對于商業(yè)銀行會計人員的重要性

會計職業(yè)道德對于商業(yè)銀行的重要性是體現在多方面的，會計人員是否具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)對于商業(yè)銀行的正常運轉、經濟利益以及是否符合行業(yè)規(guī)范都有重要作用。第一，商業(yè)銀行作為市場經濟的重要樞紐，其運轉過程中往往伴隨著大量的資金往來，會計人員的道德素養(yǎng)高低將會影響其相關的運轉數據是否準確及時，若會計人員的職業(yè)道德素質較低則可能會造成會計工作出錯，給商業(yè)銀行帶來不必要的損失。第二，會計人員的職業(yè)道德素質決定了商業(yè)銀行會計信息的質量以及審計工作的效率，商業(yè)銀行的投資、貸款等活動都會將這個結果視為重要的參考，直接關系到銀行的盈利表現。第三，會計人員職業(yè)道德素質是商業(yè)銀行合法經營的底線，會計人員素質越高，商業(yè)銀行越不容易出現職務犯罪現象?？偠灾?，商業(yè)銀行會計人員的職業(yè)道德素質較高是商業(yè)銀行良性發(fā)展的重要推動力，其職業(yè)道德素質低下則將阻礙商業(yè)銀行的進一步發(fā)展。

三、商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德的問題

（一）崗位服務意識薄弱

會計人員崗位服務意識的缺失，是相對于商業(yè)銀行和會計人員雙方而言的。對于商業(yè)銀行來說，其與會計人員之間屬于雇傭關系，會計人員受雇于商業(yè)銀行，向銀行領取薪水并且向其雇主提供勞動服務。商業(yè)銀行雇傭會計人員的本質是通過會計人員的專業(yè)技能來提升銀行的運轉效率。但是，會計人員崗位服務意識的缺乏使得商業(yè)銀行的預期愿望大打折扣，會計人員消極怠工不僅僅會造成商業(yè)銀行的運轉效率低下，同時也容易使得銀行的會計信息出現錯誤或者紕漏，從而損害商業(yè)銀行的實際利益。所以對于商業(yè)銀行來說，會計人員的崗位服務意識是其職業(yè)道德的重要組成部分，會計人員缺乏服務意識將會意味著銀行利益受損。

（二）誠實守信觀念匱乏

對于經營較差的商業(yè)銀行而言，銀行的會計人員的職業(yè)道德水平格外偏低，其受到銀行方面的晉升條件限制或者業(yè)務任務限制，為了完成上級領導的要求，許多職業(yè)道德偏低的會計人員將誠實守信的觀念拋在腦后。此外，會計人員誠實守信的觀念缺失也直接導致了商業(yè)銀行會計信息披露的真實性和有效性，因為商業(yè)銀行需要對的外披露自身的經營數據，而會計信息則是主要的披露內容。其形成過程應當是嚴謹可靠的，對于每個數據信息的引入都應當是經過嚴格的審核的，如此一來其結果才能真實的反映商業(yè)銀行的經營狀況。但是，許多會計人員由于缺乏誠實守信的觀念，在某種因素的影響下故意制造虛假的會計信息，最終釀成苦果。會計人員制造虛假的會計信息，不僅僅會對其供職的商業(yè)銀行的利益造成損害，也將造成經濟社會某些重要的數據失真，干擾國家經濟政策的制定。

（三）廉潔自律能力欠缺

眾所周知，商業(yè)銀行的業(yè)務中所存在的資金量極大，留給會計人員的可操作空間也是巨大的。就現今而言，對于我國許多企業(yè)尤其是在發(fā)展初期的中小型企業(yè)而言，其對于資金的需求量較大，但是其本身的現金流又不足以支撐企業(yè)的進一步發(fā)展，此時則需要進行融資或者貸款。企業(yè)在向銀行申請貸款時往往需要面對許多的限制性條件，商業(yè)銀行尤為如此，商業(yè)銀行的經營本質便是盈利，若預計貸款客戶無法按時歸還欠款并且支付貸款利息，商業(yè)銀行便會拒絕貸款。此時，會計人員便有了以權謀私的空間和條件，吃拿卡要或者向貸款客戶索要回扣的情況普遍存在，而客戶面對這種情況往往會選擇妥協(xié)，更有甚者迫于巨大的資金壓力主動地向會計人員行賄以求得貸款。會計人員廉潔自律能力的欠缺是造成這種問題的根源所在。然而，對于商業(yè)銀行的會計人員來說，廉潔自律能力缺乏所帶來的問題還遠遠不止于此。由于商業(yè)銀行的會計信息直接產生于會計人員的手中，某些商業(yè)銀行出于特殊的利益考量，經常會向會計人員施加職務壓力，或者以錢、色、權等誘惑會計人員，使其根據自己的利益要求制作或者修改會計賬目，有關于商業(yè)銀行會計人員進行權錢交易、權色交易的低劣行徑屢見不鮮，往往導致違法的會計人員受到法律的制裁，甚至于某些情節(jié)嚴重者只能鋃鐺入獄。

四、商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德問題的解決策略

（一）強化監(jiān)管力度

1.強化外部監(jiān)管力度

為了解決商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德水平較低的問題，必須要強化針對會計人員的外部監(jiān)管力度。首先，國家應當加強對于會計人員違法的懲處力度，在行業(yè)范圍內形成法律紅線不能觸碰的風氣。其次，會計行業(yè)對于會計人員職業(yè)道德的審核也應當加強，以中國注冊會計師協(xié)會為牽頭人，中國注冊會計師協(xié)會在進行會員的審核和會計師執(zhí)照的發(fā)放時，應當重點考核申請人員是否具備較高的職業(yè)道德水準，對于會計職業(yè)道德水平較低的申請人員應當決絕其申請。對于已經持有會計師資格證的會計人員，如果其在職期間發(fā)生職業(yè)道德滑坡的現象，中國注冊會計師協(xié)會應當在第一時間對其進行除名，通過協(xié)會施加壓力，來實現外部的約束效力。與此同時，我國相關法律法規(guī)也可以通過針對商業(yè)銀行出臺會計人員職業(yè)道德操守準則，應當制定更加嚴格、更加細致的行業(yè)規(guī)范，尤其是加大懲處力度，提高違規(guī)成本，以限制會計人員的以權謀私。

2.強化內部監(jiān)管力度

在建立更加嚴密的外部監(jiān)管機制的基礎上，商業(yè)銀行內部也要強化對會計人員的深層監(jiān)管，尤其是要將監(jiān)管范圍覆蓋到會計人員所有的工作流程上。大型的商業(yè)銀行最好能夠設立專門的監(jiān)管部門和獨立于會計工作之外的監(jiān)督人員，避免其出現利益交叉點。商業(yè)銀行內部的監(jiān)督體系，是對于某些職業(yè)道德素質較低的會計人員的最后一道防線，完善的監(jiān)督體系將會有效的避免會計人員由于自身的職業(yè)道德素質較低而造成商業(yè)銀行出現重大經營風險的情況出現，其在現階段無法從根源上改變會計人員職業(yè)道德素質較低的大背景下顯得尤為重要。

（二）加大行業(yè)教育投入

教育是各行各業(yè)的從業(yè)人員個人世界觀、價值觀形成的重要過程，良好的職業(yè)道德教育將會使得商業(yè)銀行的會計人員擁有較高的職業(yè)道德素質，從而確保其在日后的會計工作中能夠始終堅守道德底線。對于會計行業(yè)的教育，首先應當從學校開始，學校畢竟是每個人接受知識的主要地方，各大高校如果都能將加強會計人員的職業(yè)道德教育作為教育的重點，我國的會計人員整體的職業(yè)道德素質必將會再上一個臺階。但是，就目前而言，由于我國社會對于會計人員的需求量巨大，各大高校目前都是將培養(yǎng)學生的專業(yè)技能素質作為重中之重，忽視了對于學生的職業(yè)道德的培養(yǎng)。要解決這個問題，各高校首先應當重視起職業(yè)道德在學生日后職業(yè)生涯中的重要作用，學校應當加大在此方面的資金投入，開設專門的會計人員職業(yè)道德素質的第二課堂，增加學生在職業(yè)道德素質方面學習的學時，使得學生在邁出校門之前就能具備良好的職業(yè)道德素質。此外，商業(yè)銀行也應當加大在此方面的支出，在銀行內部定期開展職業(yè)道德素質講座，通過各種鮮活的案例給會計人員提供警示作用，以便于在潛移默化中，提高會計人員的自我約束力。

（三）會計人員應加強自身學習

商業(yè)銀行的會計人員要從自身開始不斷加強職業(yè)道德素養(yǎng)，任何外部環(huán)境的影響都無法與自內向外的影響更加有效，只有會計人員自身的理想信念堅定，職業(yè)道德素質過硬，才能從根本上免疫在會計工作中來自于商業(yè)銀行外部或者內部的誘惑和壓力。對此會計人員應當要求自己定期學習《銀行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)操守》，將每一條都熟記于心，強化外部的制度和規(guī)范對于自身行為和思想的影響力度，在會計工作中嚴格遵守《銀行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)操守》。對于會計人員來講，職業(yè)道德雖然是無形之物，但是卻是商業(yè)銀行財務管理崗位必要的素質之一，而且無論是在何種行業(yè)，職業(yè)道德水平低下的人必將會被社會所拋棄。會計人員應當定期學習職業(yè)道德有關的相關案例，提高自身的風險意識，深刻銘記崗位職責和社會責任，從銀行利益、社會利益視角出發(fā)不斷嚴格要求自己。當然，會計人員也需要兼顧個人的合理利益，在不斷地學習中加強自身對于違法犯罪行為的心理排斥程度，從根源上避免由于自身心智不夠堅定而使用旁門左道追求利益的行為發(fā)生。商業(yè)銀行也應當對于員工做出正確的引導，會計人員的直屬領導應當關心會計人員的身心狀況，對于意志堅定的會計人員要予以嘉獎，形成表率作用；對于可能出現行為風險的會計人員要做到及時的心理疏導，做好其職業(yè)道德教育。在銀行與員工的雙向努力之下，勢必會帶動整個會計人員隊伍的綜合職業(yè)道德素養(yǎng)水平的提高。

五、結論

商業(yè)銀行的業(yè)務特殊性使得會計人員的道德素質顯得尤為重要，商業(yè)銀行運營過程中，不僅伴隨著各種大規(guī)模資金，而且還有很多企業(yè)的商業(yè)秘密。會計人員作為其中的重要角色，直接影響著商業(yè)銀行的正常運轉和重大決策的制定。換句話說，會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與商業(yè)銀行的長期可持續(xù)發(fā)展有著密切的聯(lián)系?，F今，商業(yè)銀行中的許多會計人員都存在著職業(yè)道德水平低下的情況，由此引發(fā)的問題屢見不鮮，為了解決這個棘手的問題，需要社會、商業(yè)銀行、以及會計人員自身多方面合力，從加強會計人員的職業(yè)道德教育開始，輔之以必要的監(jiān)管手段，方能從根本上解決會計人員道德素質不高的問題。