劉任紅

摘要：大數(shù)據(jù)、云計算時代的到來，給社會帶來了巨大的影響，各行各業(yè)中，為適應(yīng)時代的發(fā)展，審計未來的發(fā)展勢必與大數(shù)據(jù)、云計算緊密相關(guān)。在審計信息化與大數(shù)據(jù)、云計算相結(jié)合的發(fā)展過程中，將會遇到很多的困難，而解決困難的第一步就是認(rèn)清這些困難。文章主要分析了這一過程中審計信息化與大數(shù)據(jù)、云計算相結(jié)合的發(fā)展過程中所面臨的一些問題：審計軟件的取數(shù)問題、審計數(shù)據(jù)安全問題、審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)問題以及相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏等問題，并有針對性地提出一些對策。

關(guān)鍵詞：審計信息化；大數(shù)據(jù)；云計算；問題

大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展，給包括審計在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、文化等各行各業(yè)的發(fā)展都帶來了巨大的影響。為適應(yīng)時代的發(fā)展，審計信息化對大數(shù)據(jù)、云計算帶來的影響必須做出積極的回應(yīng)，這就要求審計人員需要了解熟悉大數(shù)據(jù)、云計算。在此基礎(chǔ)上，利用審計專業(yè)知識，將大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)為審計所用，提高審計的工作效率。但是在達(dá)到這個目標(biāo)之前會遇到很多問題，需要審計人員著手解決這些問題。

一、大數(shù)據(jù)、云計算及審計信息化

“大數(shù)據(jù)”（ big data） ，或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具， 在一定的時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息。

云計算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng) 絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計算資源共享池 （資源包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用軟件、服務(wù)等），這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。

審計信息化是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是審計人員依靠計算機(jī)技術(shù)和電算化審計方法、技術(shù)及程序?qū)嬰娝慊到y(tǒng)或手工會計信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計。

二、大數(shù)據(jù)、云計算時代審計發(fā)展面臨的問題

大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展給審計帶來了巨大的影響。大數(shù)據(jù)、云計算使得審計由原來的事后審計轉(zhuǎn)變成持續(xù)審計；由原來的抽樣審計能以向總體審計轉(zhuǎn)變；對數(shù)據(jù)分析由原有的因果邏輯關(guān)系逐步轉(zhuǎn)變成相關(guān)關(guān)系；審計人員由原有的追求局部和精確轉(zhuǎn)變成全貌和高效等許多方面。大數(shù)據(jù)、云計算使得審計工作職能更全面，效率更高，精確度更高。但在審計和大數(shù)據(jù)、云計算相結(jié)合的過程中，出現(xiàn)了許多問題。

（一）取數(shù)問題

受大數(shù)據(jù)、云計算發(fā)展的影響，幾乎絕大部分的企業(yè)都使用會計軟件進(jìn)行辦公，發(fā)展至今，會計軟件在市場上的應(yīng)用已具規(guī)模，并且品種繁多。而審計信息化發(fā)展較晚，品種較少，技術(shù)不完善。目前使用的審計軟件主要有中普審計系統(tǒng)、用友審計軟件、鼎信諾、新大中審計軟件、E審?fù)ǖ?。在大?shù)據(jù)、云計算的大背景下，審計信息化的發(fā)展和會計信息化的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，尤其是會計軟件的應(yīng)用，審計人員首先需要通過會計軟件獲取數(shù)據(jù)。審計信息化不僅要面臨本身發(fā)展不足的問題，還需要面臨審計軟件匹配復(fù)雜、多樣化的會計軟件接口的問題，這給審計取數(shù)帶來更大更復(fù)雜的問題。

在遇到對接取數(shù)的問題時，目前常用的做法是取數(shù)的一方，按照客戶的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫編寫接口取出數(shù)據(jù)，再編寫轉(zhuǎn)換成適合自身審計軟件的格式。這樣的做法一方面浪費(fèi)時間，審計人員在審計之前不僅要做一般的審計準(zhǔn)備工作，還需要對客戶企業(yè)的財務(wù)軟件做調(diào)查，進(jìn)行了解，再編寫接口取出數(shù)據(jù)，還得轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的格式。在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)范圍逐漸由局部變成總體，從取數(shù)到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，工作量十分大，時間的耗費(fèi)也非常長。在這個工作的過程中，可能由于技術(shù)的不完善，導(dǎo)致轉(zhuǎn)換后數(shù)據(jù)發(fā)生改變，對審計來說，這是很嚴(yán)重的錯誤。而且，這中間過程的產(chǎn)品，只能用一次，卻浪費(fèi)了大量的時間，實(shí)在是不符合成本效益原則，得不償失。另一方面，這項(xiàng)工作對審計人員的職業(yè)技能提出了新的要求。審計人員不僅要精通財經(jīng)類的知識、技能，還需要掌握計算機(jī)編程的專業(yè)技能，以往的計算機(jī)基本技能已經(jīng)不能滿足審計工作的需要了。而且，這樣的人員不是一般的需求，而是普遍的需求，幾乎每個審計項(xiàng)目都需要這樣的人員。這將大大增加審計的成本。

（二）數(shù)據(jù)安全問題

大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)的安全面臨風(fēng)險和挑戰(zhàn)。作為國家審計的主體，審計部門掌握了被審計單位大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)，哪怕是縣級市的審計部門數(shù)據(jù)泄密，后果也必然會波及到整個市場對審計數(shù)據(jù)安全的擔(dān)憂。而對于注冊會計師作為審計主體的審計而言，會掌握被審計單位的大量數(shù)據(jù)，同樣地，客戶企業(yè)必然會擔(dān)心注冊會計師在取數(shù)的過程中對數(shù)據(jù)的安全帶來威脅。例如，注冊會計師在取數(shù)的過程中是否會無意甚至是有意攜帶并傳播病毒；或者注冊會計師在取數(shù)的時候會不會讀取未授權(quán)的數(shù)據(jù)，甚至是對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

基于這些考慮，有的客戶不同意注冊會計師使用審計軟件與會計軟件進(jìn)行對接取數(shù)。這將直接導(dǎo)致審計人員在大數(shù)據(jù)背景下審計信息化工作的困難。如何才能保證這些數(shù)據(jù)的安全，讓客戶企業(yè)可以放心地配合審計人員取數(shù)，是目前擺在審計信息化推進(jìn)過程中一道亟須解決的難題。

（三）審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)問題

大數(shù)據(jù)背景下，審計信息技術(shù)化的過程中，對審計人員的從業(yè)要求在不斷提高。主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是對審計人員職業(yè)道德的要求，其二是對審計人員的專業(yè)技能的要求。

首先是對審計人員的職業(yè)道德方面的要求。保密原則是審計人員從業(yè)的基本原則，要求審計人員對獲取的被審計單位的信息有保密的原則，具體包括不得利用所獲取的信息為自己和他人牟利，未經(jīng)允許，不得披露涉密信息，還要警惕無意中泄密的可能性。審計人員不僅要對紙質(zhì)資料負(fù)有保密責(zé)任，對復(fù)雜的電子資料同樣負(fù)有保密原則，尤其是還需要警惕無意泄密的可能性。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員將會獲取比之前更多的被審計單位的資料，這無疑要求審計人員要有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)。

大數(shù)據(jù)背景下，審計信息化對審計人員提出的另一個要求是職業(yè)技能方面的。審計人員不僅被要求要掌握財經(jīng)類的知識、法律法規(guī)、一般的基礎(chǔ)知識，包括信息技術(shù)的基礎(chǔ)知識，還需要掌握過硬的計算機(jī)技術(shù)。在大數(shù)據(jù)和云計算時代，審計人員的審計工作涉及到取數(shù)、數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的傳遞和分析，這些工作都將離不開計算機(jī)硬件和軟件環(huán)境。這一系列的工作中都涉及到復(fù)雜的計算機(jī)專業(yè)知識。因此，未來的審計行業(yè)，急需大量的有大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計專業(yè)的復(fù)合型人才。

（四）相關(guān)法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)時代的到來，給審計工作帶來了巨大的變化，影響著審計工作的方方面面，并且以飛快的速度在發(fā)展。但是，我國現(xiàn)行的審計法律法規(guī)和準(zhǔn)則卻還沒有制定出與之相關(guān)的內(nèi)容。導(dǎo)致從數(shù)據(jù)取數(shù)開始的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作沒有統(tǒng)一的規(guī)范，比較混亂。大大阻礙了審計使用大數(shù)據(jù)時代的信息化的發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)、云計算時代審計發(fā)展面臨的建議

以上提出的審計信息化在大數(shù)據(jù)、云計算背景下的發(fā)展中存在的問題，阻礙了審計信息化的發(fā)展。為了更好地適應(yīng)時代的發(fā)展，這些問題亟待解決。本文提出了一些解決的方案。

首先，政府部門需要制定出適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的相關(guān)的審計法律法規(guī)和準(zhǔn)則，這是急需解決的問題。只有有了相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，審計信息化在大數(shù)據(jù)時代才有明確的方向，對發(fā)展過程中的各個方面都有很好的規(guī)范作用，也可以避免發(fā)展過程中的不必要的彎路，大大提高發(fā)展的進(jìn)程和效率。其次就是要提高審計工作中主體，審計人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素養(yǎng)。具有高的職業(yè)道德水平是基礎(chǔ)，在此之上培養(yǎng)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。對于在校學(xué)生，未來的審計人員，可以在培養(yǎng)方案中提高其信息技術(shù)的要求，為將來的職業(yè)技能打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，對于已經(jīng)工作的審計人員，通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育來培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。第三，是審計過程中具體的問題，包括取數(shù)問題和數(shù)據(jù)安全問題。針對取數(shù)問題，通過統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范將會大大地減少時間成本和資金成本以及管理成本。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院）