王培培，牛建芳，王洪麗

（山東管理學(xué)院 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究所，山東 濟南 250357）

一、引言

工會經(jīng)費審查工作是工會的一項重要工作，但是在我國很長的工會發(fā)展歷史上，有關(guān)工會經(jīng)費審查問題并沒有得到足夠的重視。實際上，在許多發(fā)達國家，工會經(jīng)費審查應(yīng)用范圍非常廣泛，我國也在近幾年內(nèi)有所實踐。尤其是2010年之后，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，步入經(jīng)濟高速發(fā)展時代，同時，由于我國正處于社會轉(zhuǎn)型期，政府的債務(wù)危機凸顯現(xiàn)出來，政府債務(wù)償還困難，很大程度上也阻礙了工會機構(gòu)建設(shè)和完善，原有的工會會費來源體系較為陳舊，無法適應(yīng)現(xiàn)在社會經(jīng)濟的發(fā)展。為了緩解這一困境，我國政府開始大力推動工會改革發(fā)展，以期通過工會組織形式改革籌集資金，充分利用企業(yè)、個人閑置資金彌補政府資金對工會活動支持緊張問題，提高工會服務(wù)的質(zhì)量，完善工會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但是工會經(jīng)費來源多樣化后也為工會經(jīng)費審查帶來了一定的難度，其中很重要的一個方面就是相關(guān)風(fēng)險的識別。本文基于風(fēng)險識別的視角，對完善工會經(jīng)費審查工作進行研究。

二、工會經(jīng)費審查與工會經(jīng)費風(fēng)險識別

（一）我國工會經(jīng)費審查現(xiàn)狀

工會經(jīng)費是各級工會組織開展和舉辦各類工會活動所需要的費用。我國工會經(jīng)費主要來源于以下幾個方面：工會會員會費、工會事業(yè)收入、行政撥繳經(jīng)費以及各級企事業(yè)單位和政府補助。我國工會經(jīng)費審查是基于獨立核算管理制度，實行內(nèi)部預(yù)算五級管理，只有經(jīng)過審批的預(yù)算才能用于支出，合理的預(yù)算是工會組織正常運營的重要前提。同時要嚴格規(guī)范支出程序，非預(yù)算費用范圍內(nèi)的費用不得支出，以保證工會經(jīng)費能夠得到合理利用。規(guī)范的預(yù)算管理制度能夠有效保障工會經(jīng)費合理使用[1]。

（二）工會經(jīng)費風(fēng)險識別對工會經(jīng)費審查的重要意義

就工會經(jīng)費風(fēng)險來源而言, 大多數(shù)學(xué)者只注重研究工會經(jīng)費風(fēng)險的主要類型, 但對工會經(jīng)費風(fēng)險其他類型的研究卻很少[2]。通過調(diào)查工會經(jīng)費風(fēng)險類型,工會管理者以及其他參與者可以明確風(fēng)險的原因,在后期階段將風(fēng)險盡可能弱化。

從參與方的角度來講，不同參與主體自身都有特殊性，面臨的工會經(jīng)費風(fēng)險類型也并完全不相同，如果工會經(jīng)費某項風(fēng)險比較難以識別且參與主體（政府、企業(yè)工會管理者或是工會會員）的專業(yè)能力受限，可能會對工會經(jīng)費風(fēng)險識別的準確性造成影響[3]。對不同參與方面臨的工會經(jīng)費風(fēng)險特殊性進行研究，使其可以及時、準確識別出面臨的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對方案。世界各地的工會經(jīng)費審查研究人員為降低項目的風(fēng)險，做出了很大的努力[4]。對于工會經(jīng)費項目本身而言, 所涉及的工會經(jīng)費風(fēng)險識別非常重要、必要且緊迫,對工會經(jīng)費進行合理準確的風(fēng)險識別，可有效避免經(jīng)費運行過程中面臨的各類風(fēng)險，減輕損失[5]。

工會經(jīng)費風(fēng)險識別，指的是在工會經(jīng)費風(fēng)險真正發(fā)生之前，通過運用各種已知的方式方法，系統(tǒng)、連續(xù)、全面地認識將要面臨的各式各樣的工會經(jīng)費風(fēng)險，并且深入分析各類型風(fēng)險的誘因以得出應(yīng)對風(fēng)險措施的過程[1]。工會經(jīng)費風(fēng)險識別分為兩個步驟：第一個步驟是檢測風(fēng)險是否存在。通過檢測當前時段是否存在某類風(fēng)險，在已知的風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上分析目前仍未知的工會經(jīng)費風(fēng)險，并通過技術(shù)或者其他手段找出誘發(fā)風(fēng)險的原因，以應(yīng)對各類工會經(jīng)費風(fēng)險。第二步是對引發(fā)風(fēng)險的原因進行分析。分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因是識別風(fēng)險非常關(guān)鍵的一步，只有充分適當?shù)剡M行風(fēng)險識別，才能在項目開展之前做好應(yīng)對可能產(chǎn)生的各種工會經(jīng)費風(fēng)險的措施，有效避免項目中途受阻。

在風(fēng)險識別視角下，針對工會經(jīng)費收繳、管理和使用各個階段對風(fēng)險的類型進行識別，可以從中找出各級工會組織可能所面臨的主要風(fēng)險，逐一進行風(fēng)險識別，從工會組織所在的錯綜復(fù)雜的政治、經(jīng)濟、文化、地理等環(huán)境中識別出工會將會面臨的經(jīng)費風(fēng)險，找出風(fēng)險產(chǎn)生的原因，在風(fēng)險真正到來之前提前制定好解決問題的方案。風(fēng)險識別的途徑有很多，可以通過感性認知、歷史經(jīng)驗、研究各類型已發(fā)生過的工會經(jīng)費風(fēng)險處理記錄等已存在的客觀資料來識別，對風(fēng)險類型進行歸納和整理。但是，由于風(fēng)險在很大程度上存在可變性，我們需要持續(xù)性地對工會經(jīng)費風(fēng)險進行識別，密切關(guān)注風(fēng)險變化趨勢，保證工會經(jīng)費風(fēng)險識別能夠有效發(fā)揮作用，實現(xiàn)真正意義的工會經(jīng)費審查工作的完善與合理。

三、工會經(jīng)費審查存在的主要問題

從風(fēng)險識別視角出發(fā)，當前我國工會經(jīng)費審查工作存在如下問題：

（一）工會經(jīng)費審查組織不夠完善

工會應(yīng)建立工會經(jīng)費審查委員會，該委員會由工會會員代表大會選舉產(chǎn)生，與職工選舉的代表一同任期，對工會經(jīng)費的審查具有直接責(zé)任人身份，是工會經(jīng)費審查的最重要的部門[6]。但是很多工會機構(gòu)沒有按照要求建立工會經(jīng)費審查委員會，或者沒有賦予工會經(jīng)費審查委員會應(yīng)有的職責(zé)，部分工會經(jīng)費審查委員會人員因調(diào)離崗位、工作調(diào)動等原因，未能及時做出增補或者改選，甚至部分工會換屆會議都不能按時召開，導(dǎo)致了工會經(jīng)費審查出現(xiàn)了缺陷。工會經(jīng)費審查委員會機構(gòu)以及審查委員會人員等方面的不健全、不完善，是目前工會經(jīng)費審查存在的主要問題。尤其是在當前我國群團改革的大環(huán)境下，工會組織機構(gòu)和人員不斷精簡，相關(guān)科室進一步優(yōu)化合并，或多或少地消弱了工會經(jīng)費審查工作的力量，然而實際審計工作量并未減少。因此，如何在工會組織精簡的大環(huán)境下，實現(xiàn)工會經(jīng)費審查工作的順利開展是值得深思的問題。

（二）工會經(jīng)費審查制度不夠健全

工會經(jīng)費審查制度應(yīng)包括：審計制度、檢查制度、公示制度以及與工會相關(guān)的工會會員制度、工會經(jīng)費收取、使用制度等，工會經(jīng)費審查制工作內(nèi)容應(yīng)包含對財務(wù)工作的檢查、工會使用前的公司檢查、發(fā)放標準檢查以及列席工會委員會全體會議，向職工代表大會報告工會經(jīng)費審查情況等方面工作。但是根據(jù)實際調(diào)研和走訪，我們發(fā)現(xiàn)在各省級工會組織中，存在著很多制度落實不到位的情況，甚至是有些制度是缺失的；而在基層工會組織中甚至并未建立、健全相關(guān)工會經(jīng)費審查制度，各級工會組織從上至下，工會相關(guān)經(jīng)費審查制度層層弱化，對工會經(jīng)費審查工作造成了很多實際執(zhí)行困難，同時也從一定程度上導(dǎo)致了總工會有關(guān)各項制度的落實不到位，使得各項工會經(jīng)費使用情況難以把控，很容易出現(xiàn)不安全、甚至是不合法的使用。

（三）工會經(jīng)費審查成果的應(yīng)用不到位

隨著工會經(jīng)費審查工作的推進，很多機構(gòu)既堅持了工會經(jīng)費審查程序，也開展了卓有成效的工會經(jīng)費審查，發(fā)現(xiàn)了很多經(jīng)費使用過程中存在的不合規(guī)問題，但是反饋給相關(guān)工會，很多問題屢教不改、難以糾正，歷次審計均有發(fā)生，工會經(jīng)費審查整改措施不能落實到位。主要體現(xiàn)在部分機構(gòu)負責(zé)人認識不到位，認為工會經(jīng)費是小錢，給工會人員發(fā)放點福利是件好事，組織一些工會活動能提高工會人員的積極性，對于超標準、超要求的事項沒有高度重視，導(dǎo)致在工會經(jīng)費審查過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)問題。同時由于上文中我們提到的制度不完善、審計機構(gòu)設(shè)置不全以及審計人員配備不齊等問題的存在，甚至給某些人員提供了尋租空間，給工會組織帶來了損失。主要原因是當前很多工會組織對審計整改意見不夠重視，雖然針對審計出來的問題，整改報告寫的很好，但落實到實際工作中時，整改工作并不到位，導(dǎo)致問題屢次發(fā)生。

（四）工會經(jīng)費審查現(xiàn)行審計模式過于單一

目前我國各級工會機構(gòu)進行工會經(jīng)費審查依舊是遵循傳統(tǒng)意義的工會經(jīng)費審計，即賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健＿@是一種基于原始憑證審核的傳統(tǒng)審計模式，其通過查閱被審計工會組織的憑證、各類賬簿以及相關(guān)報表等資料，進而得出工會經(jīng)費從獲取到使用過程中是否存在紕漏、偏差或是錯誤。隨著工會組織的完善和新興技術(shù)的產(chǎn)生，顯然這種審計模式存在很多難以忽視的弊端。例如，這種方式僅僅是對憑證的簡單審核，而沒有深入分析實質(zhì)性含義，在測試過程中很難發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費使用上的內(nèi)在問題，而且模式過于單一也造成了很多審計項目達不到較好審計效果。隨著工會活動的不斷推進和活躍，顯然賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭@種關(guān)注賬務(wù)而非經(jīng)濟活動本身的審計方法是無法滿足工會發(fā)展需求的，應(yīng)引入更多類型審計模式，開展全面審計業(yè)務(wù)，彌補當前審計模式過于單一的問題。

四、工會經(jīng)費審查對策分析

（一）完善工會經(jīng)費審查組織

完善的工會經(jīng)費審查組織是確保工會經(jīng)費審查工作順利開展的重要保障。要按照工會管理要求，組織召開會員代表大會，建立會員代表大會制度，組建工會經(jīng)費審查委員會，選舉相關(guān)工作人員，徹底杜絕工會經(jīng)費審查工作人員兼職、工作人員缺少等問題的出現(xiàn)。一方面，要進一步鞏固工會經(jīng)費審查機構(gòu)的監(jiān)督職能。上級工會經(jīng)費審查組織應(yīng)在業(yè)務(wù)運行的范圍內(nèi)，積極參與到下級工會經(jīng)費的檢查過程中，為下級工會經(jīng)費審查機構(gòu)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時開展對下級工會經(jīng)費審查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，為各級工會經(jīng)費審查機構(gòu)培養(yǎng)人才，保證自上而下的工會經(jīng)費審計工作的順利開展。另一方面，要鞏固工會經(jīng)費審查機構(gòu)的咨詢職能。上級工會經(jīng)費審查組織應(yīng)結(jié)合實際審查中發(fā)現(xiàn)的問題，指導(dǎo)各級經(jīng)費審查組織開展工作，并提出卓有成效的改進措施，解答各級經(jīng)費審查組織提出的問題、發(fā)現(xiàn)的問題和有待整改的問題。在事前答疑解惑過程中，輔導(dǎo)各級經(jīng)費審查組織按照合法、合規(guī)的程序開展工作，為各級經(jīng)費審查組織提供必要的人力、物力的保障。

（二）完善工會經(jīng)費審查制度

建立健全與工會相關(guān)的各項管理制度，主要體現(xiàn)在：一是制定各項工會管理制度，包括：議事制度、民主選舉制度、會員管理制度、會議制度、報告制度、審計制度等。通過這些工會管理制度合理實施，有利于工會經(jīng)費審查工作順利開展，從制度層面上保障工會經(jīng)費審計工作的落實和開展。二是嚴格落實各項制度。特別是嚴格執(zhí)行選舉制度、參會制度以及學(xué)習(xí)交流、向職工匯報等方面制度，避免部分企業(yè)制度落實較差、甚至是不落實情況的出現(xiàn)。同時，將工會經(jīng)費審計工作開展的必要性普及到每位工會會員，讓大家積極監(jiān)督、廣泛參與，形成內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督共存的新格局。三是定期梳理內(nèi)控流程，尋找制度的缺失，不斷補充完善各項工會制度，促進工會經(jīng)費審查有法可依，實現(xiàn)工會經(jīng)費使用的流程規(guī)范化，從根本上保證工會經(jīng)費使用的合規(guī)性，從源頭上避免工會經(jīng)費使用不合法、不合規(guī)情況的出現(xiàn)，實現(xiàn)工會內(nèi)部控制進一步合理和完善。

（三）提高工會經(jīng)費審查成果應(yīng)用效果

提高工會經(jīng)費審查成果應(yīng)用效果，要求對工會經(jīng)費審查結(jié)果進行合理有效反饋。具體內(nèi)容包含：一是工會經(jīng)費審查成果要完善，要有必要的整改意見。總結(jié)提煉歷次審查中發(fā)現(xiàn)的問題，對于一般性的、普遍的問題要進行歸類；對于制度缺失產(chǎn)生的問題，應(yīng)及時制定相關(guān)制度；對于特殊問題，應(yīng)深入剖析產(chǎn)生問題的原因，提出切實可行的整改措施，達到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的。二是定期公開審查成果。特別是工會經(jīng)費的審查成果應(yīng)定期公開，保證工會經(jīng)費透明使用，將工會經(jīng)費審查工作擴展到每一位工會成員，實現(xiàn)真正意義的審查結(jié)果公開化、透明化，讓全體工會成員共同努力、相互監(jiān)督，將工會經(jīng)費審查結(jié)果中有問題的地方整改到位。三是做到舉一反三，杜絕已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題再次發(fā)生的可能。督促各級單位認真使用工會經(jīng)費審查成果，通過學(xué)習(xí)、整改、反思等工作流程，達到加強工會經(jīng)費審查成果應(yīng)用的效果。同時通過各單位之間的交流，相互學(xué)習(xí)工會經(jīng)費使用更為有效的方式，避免一些工會經(jīng)費審計中出現(xiàn)的問題。

（四）提高工會經(jīng)費審查人員的專業(yè)化水平

通過對工會經(jīng)費審查人員業(yè)務(wù)、知識結(jié)構(gòu)、工作思路與程序的培訓(xùn)，實現(xiàn)工會經(jīng)費審查人員專業(yè)化、職業(yè)化和普及化，必要時也可以借助外部審計力量緩解工會經(jīng)費審查人員不足的局面。首先，在專業(yè)化培養(yǎng)方面，各級工會組織應(yīng)從工會經(jīng)費審計角度出發(fā)，招聘專業(yè)財會類人才來從事相關(guān)工作，如工會組織相對龐大的話，應(yīng)考慮引入外部審計事務(wù)所進行專業(yè)性的外部審計，同時對內(nèi)部從業(yè)人員培訓(xùn)，提高其工作專業(yè)性。其次，在職業(yè)化培養(yǎng)方面，各級工會組織應(yīng)重視工會經(jīng)費審計工作的重要性，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，配備專業(yè)的工會經(jīng)費審計人員從事相關(guān)審計工作，通過長期專業(yè)化的工作，保證工會經(jīng)費審查工作的順利開展。第三，在普及化培養(yǎng)方面，全國總工會應(yīng)通過相關(guān)的制度和文件，強制性地要求各級工會組織配備專職工會經(jīng)費審計人員，實現(xiàn)工會經(jīng)費審計人員在各級工會組織中的普及化，最終實現(xiàn)工會經(jīng)費人員在各級組織中的專業(yè)化地位，完成其保障工會經(jīng)費合理使用的任務(wù)。

五、結(jié)論

工會經(jīng)費審查工作是工會一項重要的工作，做好開展工會經(jīng)費審查工作，對提高工會經(jīng)費使用的透明度，提高工會經(jīng)費的使用效益，提高工會對廣大工會成員的服務(wù)水平，具有重要的作用。要不斷完善工會經(jīng)費審查組織和工會經(jīng)費審查制度，提高工會經(jīng)費審查成果應(yīng)用效果和工會經(jīng)費審查人員的專業(yè)化水平，切實做好工會經(jīng)費審查工作。