李 輝 高飛艷 蘭 樂

(西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710127)

0 引 言

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點(diǎn)方案，目的是加快稅制體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)各方的積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)的升級(jí)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

早在我國“營改增”正式推行之前，我國學(xué)者就對(duì)西方最優(yōu)稅收理論及其最新進(jìn)展[1]23-32、分稅制改革的評(píng)價(jià)[2]5-15、國內(nèi)外稅制理論[3]53-61+126、“營改增”的必要性[4]39-41和預(yù)期成效[5]66-80、稅制改革與公司價(jià)值[6]65-75等展開了深入討論，這為后續(xù)研究提供了具體依據(jù)。尤其是“營改增”正式實(shí)施以來，學(xué)術(shù)界對(duì)“營改增”帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了大量有針對(duì)性的研究，覆蓋“營改增”的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、社會(huì)福利效應(yīng)、稅負(fù)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)等方面。為此，在分析和探討了世界各國增值稅改革的實(shí)施效果之后，以“宏觀效應(yīng)——中觀效應(yīng)——微觀效應(yīng)”為框架，對(duì)國內(nèi)已有研究進(jìn)行了全面回顧和分類梳理，以期深化對(duì)“營改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究的認(rèn)識(shí)。其中，宏觀效應(yīng)包括“營改增”的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、社會(huì)福利效應(yīng)、稅負(fù)效應(yīng)；中觀效應(yīng)包括“營改增”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)；微觀效應(yīng)包括“營改增”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)。最后通過總結(jié)已有研究的不足，提出未來研究需要進(jìn)一步拓展的方向，最大限度地釋放“營改增”的政策紅利。

1 國外增值稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究

增值稅因具有中性、征收的普遍性和連續(xù)性以及在財(cái)政收入上的穩(wěn)定性和及時(shí)性等特征，而被世界各國所青睞。自從法國成功實(shí)施增值稅改革以后，世界各國逐漸認(rèn)識(shí)到增值稅的優(yōu)越性，20世紀(jì)80年代以來，全球稅制結(jié)構(gòu)變遷的總體趨勢(shì)之一就是擴(kuò)大增值稅范圍。截至2011年，全球有166個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅。國外雖然沒有進(jìn)行“營改增”實(shí)踐，但對(duì)于增值稅內(nèi)部改革產(chǎn)生的效應(yīng)卻進(jìn)行了持續(xù)的探討。例如，一些研究從宏觀層面考察了增值稅改革對(duì)法國[7]115-124、南非[8]224-236、加拿大[9]85-97、肯尼亞[10]159-190、尼日利亞[11]112-143等國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用。也有研究考察了增值稅改革對(duì)家庭稅負(fù)和福利的影響。Delfins Mama K，Sherman R等利用CGE模型分析了南非增值稅改革對(duì)居民收入分配及福利的累進(jìn)性影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，低收入家庭的福利損失更大和增值稅的累退性。[12]1-12Emtran M S、Stiglitz J E考察了部分國家增值稅改革效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)稅基的擴(kuò)大降低了家庭勞動(dòng)意愿。[13]599-623Ajitava Raychaudhuri，Suip Kumar Sinha等通過對(duì)印度兩個(gè)主要聯(lián)邦州的調(diào)查數(shù)據(jù)分析，得出印度在2005年4月1日開展的增值稅取代銷售稅的改革更有利于窮人福利的增加。[14]1-19Carbonnier C研究了法國汽車和不動(dòng)產(chǎn)維修增值稅改革對(duì)家庭稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍提高了稅負(fù)水平。[15]1219-1229Brita B和Birger S.等分析了挪威2001年增值稅改革政策，發(fā)現(xiàn)相比標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一稅率增值稅，改革后的增值稅制度導(dǎo)致社會(huì)福利部分損失。[16]368-392也有對(duì)增值稅改革進(jìn)行的跨國比較研究，如Alley Q,Bentley D.等對(duì)比分析了英國與新西蘭和澳大利亞稅收改革實(shí)施的政治背景差異。[17]21-53

目前，隨著各國增值稅改革實(shí)踐的不斷深入，增值稅制度也不斷完善，通過分析國外學(xué)者關(guān)于增值稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究結(jié)果，能夠強(qiáng)化人們對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為我國“營改增”提供了豐富且有價(jià)值的國際經(jīng)驗(yàn)。

2 國內(nèi)“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究

2.1 “營改增”的宏觀效應(yīng)研究

(1)“營改增”的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)研究?！盃I改增”主要通過減輕企業(yè)稅負(fù)來調(diào)整需求結(jié)構(gòu)，優(yōu)化消費(fèi)、投資和出口三者之間的關(guān)系，合理分配資源，從而帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長。一方面，“營改增”的“減稅效應(yīng)”可以激勵(lì)投資主體增加對(duì)高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另一方面，由于增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，能夠促使企業(yè)在使用資源時(shí)做出最優(yōu)選擇，從而提高資源配置效率。

圍繞“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用，已有研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行了探討。一是從宏觀角度分析“營改增”的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。趙迎春、田志偉等結(jié)合2007年中國社會(huì)核算矩陣(SAM)表，通過構(gòu)建多部門可計(jì)算一般均衡模型，模擬測(cè)算了擴(kuò)圍改革對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)各方面的影響，結(jié)果顯示：在保持各個(gè)行業(yè)稅負(fù)不變的情況下，對(duì)全行業(yè)進(jìn)行“營改增”總體上可改善宏觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)指標(biāo)，如GDP、進(jìn)出口、總投資、居民收入和消費(fèi)、就業(yè)等都可以得到相應(yīng)增長。[18]43-46胡怡建、田志偉基于上海試點(diǎn)的相關(guān)情況，分析了“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)、財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、居民福利的內(nèi)在影響。[19]38-43石中和、婁峰則構(gòu)建了中國“經(jīng)濟(jì)-能源-環(huán)境-稅收”的動(dòng)態(tài)CGE模型，系統(tǒng)分析了“營改增”及其擴(kuò)圍對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)增加值、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)、節(jié)能減排等的影響及其動(dòng)態(tài)累積效應(yīng)。[20]105-118二是選擇一種或幾種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做具體分析。王寧、史明霞研究指出，“營改增”的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)主要是通過需求結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)和資源配置效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)的，它可以消除產(chǎn)業(yè)細(xì)分帶來的重復(fù)征稅問題，引導(dǎo)服務(wù)業(yè)向高端化和精細(xì)化發(fā)展，尤其是增強(qiáng)高端服務(wù)業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，從而起到優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)的作用。[21]65-68

(2)“營改增”的財(cái)政收入效應(yīng)研究。許多學(xué)者著眼于“營改增”對(duì)財(cái)政收入效應(yīng)的短期影響，認(rèn)為“營改增”的全面實(shí)施在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也造成了地方財(cái)政收入的減少。許文分析指出，“營改增”顯著減輕了企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)地方財(cái)政收入也遭到了削減，而且地方財(cái)政的減收效應(yīng)更明顯。[22]18-19張新、安體富通過統(tǒng)計(jì)分析認(rèn)為，短期內(nèi)“營改增”的財(cái)政減收效應(yīng)顯著，會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大沖擊，應(yīng)該及時(shí)通過收入調(diào)節(jié)機(jī)制進(jìn)行緩沖。[23]9-13

也有個(gè)別學(xué)者對(duì)財(cái)政收入的長期效應(yīng)進(jìn)行了分階段研究，但是目前針對(duì)財(cái)政收入的長期效應(yīng)研究較少。崔丹、劉明慧的研究發(fā)現(xiàn)，短期內(nèi)由于市場(chǎng)需求價(jià)格彈性與供給價(jià)格彈性均較小，“營改增”稅制將會(huì)大幅度地削減中央財(cái)政與地方財(cái)政的增值稅收入；中期內(nèi)通過“營改增”的價(jià)格變動(dòng)效應(yīng)與1之間的比較來分析短期財(cái)政配置效應(yīng)；長期內(nèi)“營改增”后的財(cái)政收入配置格局將呈現(xiàn)出中央財(cái)政收入與地方財(cái)政平均收入的持續(xù)性增長。[24]77-80許夢(mèng)博、翁鈺棟等的研究為“營改增”的財(cái)政收入效應(yīng)提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的支持。[25]86-88該研究通過構(gòu)建CGE模型進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)，在行業(yè)內(nèi)靜態(tài)稅負(fù)不變的情況下，全行業(yè)“營改增”短期內(nèi)使得增值稅和原來營業(yè)稅的稅收收入減少3.21%，總的稅收收入減少1.21%。長期來看，“營改增”對(duì)財(cái)政收入有一定的提升作用，總的稅收收入會(huì)增加0.77%。另一方面，“營改增”也會(huì)對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，增值稅和營業(yè)稅的稅收收入每減少1.36%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收收入將增加1.87%。

(3)“營改增”的社會(huì)福利效應(yīng)研究?！盃I改增”作為“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的稅制改革，其社會(huì)福利效應(yīng)也備受關(guān)注。何輝、李玲等發(fā)現(xiàn)，1995—2011年我國增值稅具有負(fù)的福利效應(yīng)，而且負(fù)效應(yīng)呈逐年增加的態(tài)勢(shì)，由此加劇了社會(huì)的不平等。為縮小居民收入差距,促進(jìn)福利分配公平化，建議降低基本生活消費(fèi)品的增值稅稅率，全面推行“營改增”。[26]36-43

“營改增”雖然對(duì)調(diào)節(jié)高收入作用有限，但對(duì)于提高低收入者購買力具有一定促進(jìn)作用?！盃I改增”的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)有利于大力支持服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)和創(chuàng)新型科技企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，從而通過擴(kuò)大就業(yè)來提高低收入者收入。胡怡建、田志偉研究發(fā)現(xiàn)，“四大行業(yè)”(建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務(wù)業(yè))的“營改增”縮小了農(nóng)村居民之間的收入分配差距，使得城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的實(shí)際收入都有所提高，城鎮(zhèn)居民平均收入增長1.1%，農(nóng)村居民平均收入增長0.64%，并且農(nóng)村居民的基尼系數(shù)下降了0.52%。[27]7-12

另外“營改增”也可以通過減輕企業(yè)的稅負(fù)、降低生產(chǎn)成本，從而影響消費(fèi)品的價(jià)格，使中低收入者從中受益。葛玉御、田志偉等從收入和消費(fèi)雙重視角分析了“營改增”的收入分配效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”產(chǎn)生的收入效應(yīng)和消費(fèi)效應(yīng)均提高了包括城鄉(xiāng)在內(nèi)所有居民的收入水平,且縮小了城鄉(xiāng)之間收入分配差距。[28]23-33潘常剛通過構(gòu)建中國稅收可計(jì)算一般均衡模型，對(duì)“營改增”的居民福利效應(yīng)和公平效應(yīng)進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示：居民總體的稅負(fù)有所減輕，福利有所提升，尤其是中低收入者的福利得到了提升，這在一定程度上縮小了福利差距。同時(shí)生活性服務(wù)業(yè)“營改增”對(duì)居民福利水平的改善明顯優(yōu)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，其帶來的商品價(jià)格降低所產(chǎn)生的效果大于對(duì)居民要素收入的影響。[29]51-57

(4)“營改增”的稅負(fù)效應(yīng)研究。“營改增”推行的目的是為了打通抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。因此，自“營改增”試點(diǎn)開始，稅負(fù)變化就成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)。已有研究就“營改增”對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行了大量研究，總體來看主要有三種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為“營改增”的減稅效應(yīng)明顯。封云鵬通過分析“營改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)“營改增”顯著降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，有效地促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展。[30]28-29劉金科、謝鋆通過構(gòu)建投入產(chǎn)出價(jià)格模型，利用上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，綜合考察了生活性服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅負(fù)效應(yīng)，結(jié)果顯示：一般納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)平均下降了約3.5個(gè)百分點(diǎn)。[31]34-39黃麗萍運(yùn)用增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)率測(cè)度了“營改增”后我國總體稅負(fù)的變化，發(fā)現(xiàn)“營改增”降低了我國的總體稅負(fù)。[32]62-66

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為“營改增”的減稅效應(yīng)存在行業(yè)差異，有些行業(yè)稅負(fù)降低，有些行業(yè)稅負(fù)不降反增。田志偉和胡怡建在CGE模型基礎(chǔ)上，利用投入產(chǎn)出表對(duì)稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算結(jié)果與上海市“營改增”擴(kuò)圍試點(diǎn)過程中交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象相符。[33]29-34袁雪飛通過建立數(shù)學(xué)模型分析得出，試點(diǎn)企業(yè)的減稅效應(yīng)與試點(diǎn)企業(yè)的規(guī)模和所處行業(yè)之間存在較大關(guān)系，“營改增”對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的減稅效應(yīng)明顯，而對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的減稅效應(yīng)非常有限。[34]120-123王玉蘭和李雅坤利用2011年上海證券交易所上市并且公開披露年報(bào)的47家以交通運(yùn)輸服務(wù)為主的上市公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)不購置固定資產(chǎn)的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增。[35]41-45

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為“營改增”對(duì)稅負(fù)并沒有明顯的作用，既沒有增稅也沒有減稅。董根泰以浙江省大中型上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”對(duì)制造業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)并沒有顯著影響，既沒有顯著降低大中型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，也沒有顯著提高大中型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率。[36]94-104

綜上所述，目前關(guān)于“營改增”對(duì)稅負(fù)的影響，學(xué)術(shù)界仍然沒有一致的結(jié)論。究其原因主要有兩個(gè)：一是僅考慮了“營改增”對(duì)整體稅負(fù)的影響，忽視了“營改增”對(duì)稅負(fù)影響的行業(yè)差異；二是樣本選擇造成研究結(jié)論的差異，“營改增”發(fā)揮作用的前提之一是企業(yè)購買商品和勞務(wù)收到的是可抵扣的增值稅專用發(fā)票，但對(duì)于一些組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式均不規(guī)范的企業(yè)而言，多數(shù)不具備一般納稅人資格，因而無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升。

2.2 “營改增”的中觀效應(yīng)研究

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要表現(xiàn)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷的因素復(fù)雜多樣，而財(cái)稅政策無疑是其中的關(guān)鍵因素之一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)進(jìn)程與財(cái)稅政策密切相關(guān)。梁強(qiáng)、賈康通過回顧1994年全面工商稅制改革對(duì)于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的相關(guān)效應(yīng)，提出了全面推進(jìn)“營改增”改革和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本思路。[37]37-48總之，“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效應(yīng)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

(1)通過打通二、三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)資源在產(chǎn)業(yè)間流動(dòng)。吳金光、歐陽玲等以上海市為例，運(yùn)用TRAMO/SEEATS方法對(duì)“營改增”的政策效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，并認(rèn)為總體上“營改增”試點(diǎn)階段改革對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)并未充分發(fā)揮，但長期效應(yīng)值得期待。[38]81-86孫正采用面板向量自回歸模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明：以“營改增”為主線索的流轉(zhuǎn)稅改革提高了第三產(chǎn)業(yè)的比重，降低了第二產(chǎn)業(yè)的比重，優(yōu)化了行業(yè)之間的資源配置，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。[39]70-84

(2)有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。通過打破稅收制度障礙，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間分工和協(xié)作深入，尤其是制造業(yè)企業(yè)的專業(yè)化分工帶來的服務(wù)型外包需求的增加以及“營改增”對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的減稅作用二者相結(jié)合會(huì)極大地促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，從而有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。陳釗、王旸利用2008—2014年中國上市公司的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了“營改增”對(duì)于促進(jìn)制造業(yè)和部分服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工的兩種可能。[40]36-45+59范子英、彭飛采用三重差分法評(píng)估了“營改增”對(duì)企業(yè)減稅和分工的影響，發(fā)現(xiàn)其有效地推動(dòng)了跨地區(qū)的分工與協(xié)作。[41]82-95李永友、閆岑研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”后制造業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了以非制造業(yè)業(yè)務(wù)收入占比下降為標(biāo)示的分工深化現(xiàn)象，而且生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的“營改增”也極大地促進(jìn)了制造業(yè)以生產(chǎn)率提升為標(biāo)示的轉(zhuǎn)型升級(jí)，這也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化。[42]18-31

總之，有關(guān)“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用機(jī)制是清晰的，但實(shí)證研究還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，且2016年5月1日起“營改增”才全面落地，因此，前期研究的樣本數(shù)據(jù)會(huì)有所限制，這也為今后采取更豐富的樣本進(jìn)行深入研究提供了機(jī)會(huì)。

2.3 “營改增”的微觀效應(yīng)研究

創(chuàng)新是推動(dòng)一國經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)進(jìn)步的活力源泉?？萍紕?chuàng)新能力作為一國的核心競(jìng)爭(zhēng)力已日益成為世界各國綜合國力競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素。稅收作為財(cái)政政策的一種，對(duì)于企業(yè)行為起著重要的調(diào)節(jié)作用，因而采用稅收激勵(lì)政策來提高本國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力已成為各國的共識(shí)?！盃I改增”一方面通過減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)收入，從而增加創(chuàng)新投入。另一方面通過創(chuàng)新投入的技術(shù)設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低研發(fā)成本，使企業(yè)不斷創(chuàng)新。

我國有關(guān)“營改增”影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研究，大都是從“營改增”對(duì)企業(yè)研發(fā)投入或技術(shù)創(chuàng)新帶來的影響入手的。任愛華以河北省為例，通過實(shí)證分析“營改增”對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)“營改增”能有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。[43]74-76龔強(qiáng)、王璐穎等從創(chuàng)新成本的角度出發(fā)，通過構(gòu)建古諾競(jìng)爭(zhēng)模型，對(duì)比分析了政府征收營業(yè)稅和征收增值稅下企業(yè)的創(chuàng)新成本，發(fā)現(xiàn)征收增值稅更加有利于激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。[44]41-47+59周密利用2009—2016年我國上市公司數(shù)據(jù)，采用雙重差分固定效應(yīng)模型評(píng)估了“營改增”對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的政策效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”顯著激勵(lì)了企業(yè)研發(fā)投入，并且隨著時(shí)間的推移政策效應(yīng)更加明顯。[45]18-25王桂軍、曹平則從專業(yè)化分工的角度，實(shí)證分析了“營改增”對(duì)中國制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響及其作用機(jī)制，結(jié)果發(fā)現(xiàn)“營改增”通過促進(jìn)專業(yè)化分工降低了制造業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新意愿，但提高了其技術(shù)引進(jìn)水平。[46]4-19

另有一些研究在考察“營改增”對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了政策效應(yīng)對(duì)不同企業(yè)的影響程度。袁建國、胡明生等發(fā)現(xiàn)，“營改增”對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)對(duì)先行試點(diǎn)企業(yè)、非國有企業(yè)、政府補(bǔ)助較多企業(yè)以及適用低增值稅稅率的企業(yè)更為顯著。[47]44-50欒強(qiáng)、羅守貴指出，與大企業(yè)相比，小微企業(yè)受政策沖擊的影響更大，并且自我調(diào)整能力也相對(duì)較弱。[48]87-95

張本照、逯婧對(duì)“營改增”作用的時(shí)間效應(yīng)，包括即時(shí)效應(yīng)和短期效應(yīng)進(jìn)行了分析，并深入研究了這兩種效應(yīng)背后的改善動(dòng)因是否可持續(xù)，結(jié)果表明：即時(shí)效應(yīng)對(duì)應(yīng)的研發(fā)投入改善主要源于企業(yè)的超常規(guī)研發(fā)和政府的直接補(bǔ)助，但這種改善難以持續(xù)，而短期效應(yīng)對(duì)應(yīng)的研發(fā)投入改善則是企業(yè)的理性選擇，且在未來具有可持續(xù)性。[49]27-31但也有一些學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響并不顯著。袁從帥、劉曄等通過實(shí)證研究表明：“營改增”使企業(yè)總投資顯著增加，但是設(shè)備類固定資產(chǎn)以及部分無形資產(chǎn)的投資并沒有明顯變化，而且“營改增”在一定程度上有益于企業(yè)研發(fā)投入，但是影響并不顯著。[50]3-13孫吉樂利用研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)兩類行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”對(duì)企業(yè)研發(fā)的作用效果不顯著,規(guī)模越大的企業(yè)研發(fā)力度越小。[51]180-181總之，關(guān)于“營改增”是否會(huì)推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的問題還應(yīng)進(jìn)行深入的討論。

3 未來研究展望

通過對(duì)我國“營改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究和整理，從經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、社會(huì)福利效應(yīng)、稅負(fù)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)等方面，囊括了宏觀效應(yīng)、中觀效應(yīng)和微觀效應(yīng)等三大視角，為后續(xù)研究提供了有益的借鑒，并通過對(duì)已有“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究成果進(jìn)行梳理和總結(jié)，客觀地分析了目前“營改增”的政策效果，進(jìn)而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、找出問題，為不斷深入的“營改增”改革和增值稅制度的完善提供理論建議，更好地實(shí)現(xiàn)稅制改革的目標(biāo)。

當(dāng)前我國對(duì)“營改增”進(jìn)行的分析和總結(jié)還略顯不足，特別是關(guān)于“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的研究還較少，這與我國利用“營改增”助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的政策初衷有所偏離。雖已有文獻(xiàn)開始關(guān)注“營改增”對(duì)專業(yè)化分工的影響，如陳釗和王旸[48]36-45+59；范子英和彭飛[49]82-95等，但也僅是研究“營改增”是否使企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生變化以及這些變化發(fā)生的前提條件，并沒有深入到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，全面、深入地研究“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的作用機(jī)理與影響效果，為“稅制改革的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)”命題找到來自“營改增”的證據(jù)。因此，深入剖析“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的作用機(jī)理，以此構(gòu)建相關(guān)理論模型，應(yīng)用實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)“營改增”影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的效果進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，則是在“營改增”中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

同時(shí)，在已有研究的基礎(chǔ)上，未來關(guān)于“營改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的探討還可以從以下方面進(jìn)一步拓展：一是利用全面“營改增”后的數(shù)據(jù)與改革之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析“營改增”對(duì)我國企業(yè)整體稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響；二是在理論分析的基礎(chǔ)上，通過實(shí)證研究分析全面“營改增”后不同行業(yè)的發(fā)展變化；三是研究“營改增”對(duì)社會(huì)生活的影響，如“營改增”是否有利于促進(jìn)居民收入水平、提高消費(fèi)水平等；四是研究“營改增”對(duì)我國財(cái)政收入的長期效應(yīng)以及對(duì)稅制體制的長期影響。