朱 瑤/文

在信息化時代，很多大案要案都是通過大數(shù)據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的，特別是在信息化程度相對較高的金融領(lǐng)域，審計信息化成效顯著。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)量的不斷擴大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的多樣化等都要求審計人員運用大數(shù)據(jù)思維、利用全新的審計輔助工具開展具體的審計工作。

一、大數(shù)據(jù)審計思維與技術(shù)概述

大數(shù)據(jù)時代的到來，給傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法帶來了巨大沖擊，面對體量大、類型多的各種數(shù)據(jù)，審計人員必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求，具備大數(shù)據(jù)審計思維，了解和應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。

大數(shù)據(jù)審計思維可以應(yīng)用于審計的全過程。在實施審計工作之前，可以運用大數(shù)據(jù)審計思維對主體信息的分析人員、審計目標(biāo)的實現(xiàn)、審計工具和技術(shù)的選擇進行判斷選擇。例如在考慮信息分析人員的選擇時，需要考慮主體是否具有明確的審計思路、跨領(lǐng)域的綜合知識是否能夠掌握并熟練應(yīng)用，是否具有整體思維的能力；在進行審計目標(biāo)分析時，要提前考慮和預(yù)測可能存在的問題或異常；根據(jù)審計目標(biāo)，確定適用的審計工具與技術(shù)深度挖掘?qū)徲嬀€索；在實施審計工作的過程中，根據(jù)審計人員、目標(biāo)和技術(shù)工具的確定，進一步采用整體性思維，站在全局的角度看問題，同時可以考慮通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析技術(shù)、可視化分析技術(shù)等實現(xiàn)審計重點的確定；在完成審計工作之后，可以考慮將局部問題進一步升華，通過考慮大數(shù)據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的客觀規(guī)律推至全局。

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以應(yīng)用于數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測以及結(jié)果呈現(xiàn)等。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)還可以包括以下幾個方面，針對審計主體的特定行為的復(fù)雜性，可開發(fā)借助地理信息技術(shù)、物理化學(xué)測量技術(shù)等大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法。在進行制度審計，評估制度是否存在不合理之處時，可以采用大數(shù)據(jù)技術(shù)中的文本分析技術(shù)等。

下面就重點論述下數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，大數(shù)據(jù)時代的審計數(shù)據(jù)類型涵蓋結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)三種類型，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，可借助可視化技術(shù)針對非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)開發(fā)數(shù)據(jù)采集方法。大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)還可用于結(jié)果呈現(xiàn)。在數(shù)據(jù)類型方面，大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)不僅可以應(yīng)用于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還可以應(yīng)用于文本、圖片等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，其適用性也更加符合大數(shù)據(jù)審計技術(shù)發(fā)展的要求。數(shù)據(jù)可視化不僅可以應(yīng)用于審計工作實施之前確定審計重點和方向，還可以應(yīng)用于數(shù)據(jù)分析過程中，通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果可視化明確數(shù)據(jù)關(guān)系，也可以通過進一步的審計挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)、規(guī)律和發(fā)展趨勢，當(dāng)然，也可以通過數(shù)據(jù)可視化展示最終的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，使數(shù)據(jù)結(jié)果更加直觀，也更加容易為管理決策提供支持。

二、大數(shù)據(jù)思維與技術(shù)在審計中的應(yīng)用

（一）大數(shù)據(jù)審計思維的培養(yǎng)

在實際推進審計人員靈活熟練地掌握大數(shù)據(jù)審計方法的過程中，要培養(yǎng)審計人員保持大數(shù)據(jù)思維的習(xí)慣，在具體分析某一審計事項時，從整體思維角度出發(fā)，跳出這一事件本身來看全局。對于初步實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的審計人員來說，可以將自己的大數(shù)據(jù)方法和思路告知技術(shù)人員，在技術(shù)人員的幫助下實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計分析，彌補審計人員和計算機技術(shù)人員各自在專業(yè)領(lǐng)域的知識短缺。一般情況下，在審計人員提出需求時，往往是一個比較寬泛的概念，例如在養(yǎng)老院護理員津貼發(fā)放這項審計事項中，技術(shù)人員得到的信息可能僅僅是找出護理員津貼發(fā)放不規(guī)范的記錄，但是卻會因為缺乏審計常識或缺乏標(biāo)準(zhǔn)知識，而導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計技術(shù)發(fā)揮不出其最大的作用。這就體現(xiàn)出了大數(shù)據(jù)思維、審計結(jié)果預(yù)判的重要性。

在大數(shù)據(jù)審計思維的培養(yǎng)中，審計人員不僅應(yīng)該提升自己的專業(yè)素質(zhì)能力，同時也要提升綜合能力。具體來講，關(guān)于審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力要求主要應(yīng)該是從轉(zhuǎn)變思想、探索方法、改變思想、充分認(rèn)識和利用這幾個階段來實現(xiàn)；在提升綜合能力方面，審計人員要具備跨領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)、并且能夠整合運用知識、加強分析結(jié)果預(yù)判能力和總體把控能力等。這些是審計人員實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的必經(jīng)之路。

（二）大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展趨勢

1.審計人員常用的審計技術(shù)工具

由于不同的企業(yè)信息化水平和程度不同，公司層面的要求也不盡相同，因此審計信息化的進程也存在很大的差別。對于一些審計人員來說，基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析工具，例如Excel就可以滿足日常的工作需要了。SQL Server數(shù)據(jù)庫足夠滿足數(shù)據(jù)量稍大企業(yè)的數(shù)據(jù)分析和存儲。

審計人員大數(shù)據(jù)審計思維的培養(yǎng)卓有成效。以大數(shù)據(jù)思維在某保障性安居工程審計項目中的應(yīng)用為例，如果審計人員需要確定同一戶家庭是否重復(fù)享受危改資金，如果僅僅關(guān)注危改資金發(fā)放名單可能無法得出審計結(jié)論，但是利用大數(shù)據(jù)整體思維，發(fā)現(xiàn)事物之間的關(guān)聯(lián)性，就會找到突破口。審計人員利用大數(shù)據(jù)思維，考慮到新型農(nóng)村合作醫(yī)療數(shù)據(jù)中家庭成員共用一個醫(yī)療證號，將醫(yī)療證號作為切入點，將危改資金發(fā)放名單和新型農(nóng)村合作醫(yī)療數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)，只要審計人員自己學(xué)會或者在技術(shù)人員的幫助下，利用SQL語句通過身份證號關(guān)聯(lián)，找出具有相同醫(yī)療證號的記錄，就可以找出重復(fù)享受危改資金的家庭。在該案例中，大數(shù)據(jù)思維再加上大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支持，不需要耗費很多的人力物力，就可以對保障性安居工程進行全覆蓋式的審計，審計成效較為突出。

2.大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)

大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的重要組成部分，也是未來審計技術(shù)的發(fā)展趨勢。大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)使審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果更加直觀。R作為一種開源軟件，便于獲取，操作簡單，分析功能強大，具有出色的可視化展示技術(shù)和不斷更新的分析包，功能也在不斷完善，R語言作為可視化工具擁有優(yōu)越性?？紤]到企業(yè)對于數(shù)據(jù)發(fā)展預(yù)期的需求以及對于不同的數(shù)據(jù)分析結(jié)果集成到一張圖上的信息需求，R語言可以很好地實現(xiàn)其功能，同時企業(yè)在進行專用審計軟件開發(fā)的同時，也可以通過R語言的功能封裝，將R語言的相關(guān)模塊應(yīng)用到數(shù)據(jù)可視化分析模塊中去，這樣審計人員就可以直接通過簡單的幾步操作完成數(shù)據(jù)可視化，這樣既實現(xiàn)了審計人員數(shù)據(jù)可視化的需求，同時也大大降低了審計人員學(xué)習(xí)R語言的時間成本等。

以R語言在某養(yǎng)老院養(yǎng)老床位建設(shè)目標(biāo)達成情況這一審計目標(biāo)中的應(yīng)用為例。為了初步確定養(yǎng)老床位數(shù)在中心區(qū)域和郊區(qū)各街鎮(zhèn)的分布情況，由于審計人員無法獲得各養(yǎng)老院入住的實際老人數(shù)，為了確定養(yǎng)老床位建設(shè)是否達到了規(guī)定要求，審計人員可以直接使用預(yù)處理之后的核定床位數(shù)做分析，并利用R語言的ggplot2數(shù)據(jù)包繪制散點圖，以各街鎮(zhèn)的核定床位數(shù)為Y軸，各街鎮(zhèn)戶籍老人數(shù)為X軸，并且通過圓圈和三角形來區(qū)分城鎮(zhèn)數(shù)據(jù)和郊區(qū)數(shù)據(jù)，在繪制了該散點圖的基礎(chǔ)上，畫出政策要求的養(yǎng)老床位數(shù)達到老年人口數(shù)的一次函數(shù)。通過觀察數(shù)據(jù)可視化的結(jié)果，可以分別分析郊區(qū)和中心區(qū)域的養(yǎng)老床位建設(shè)目標(biāo)完成的具體情況?？梢园l(fā)現(xiàn)大部分街鎮(zhèn)核定床位數(shù)都沒有達到文件的要求，且養(yǎng)老床位的設(shè)置存在區(qū)域性不平衡，因此，審計人員可以結(jié)合該地區(qū)正在新建或者存量改造的床位數(shù)，對該區(qū)養(yǎng)老床位建設(shè)的發(fā)展提出建議。

R語言通過散點圖、臉譜圖、氣泡圖、地圖分布、數(shù)據(jù)爬蟲等大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，突出審計重點，其可視化功能在很多審計項目中都成效顯著。例如金融審計中對大額貸款、逾期貸款等重點項目的排查，醫(yī)保項目審計中對藥品加成情況的審計，財政專項審計中利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開展經(jīng)濟形式預(yù)測等都能直觀反映審計問題。

三、大數(shù)據(jù)審計思維與技術(shù)應(yīng)用的特征總結(jié)

（一）大數(shù)據(jù)審計思維和技術(shù)的應(yīng)用要點

審計人員在實施審計項目前，應(yīng)時刻保持大數(shù)據(jù)思維，構(gòu)建出一個個審計目標(biāo)，層層深入并結(jié)合外圍數(shù)據(jù)考慮針對每一個審計目標(biāo)可能存在的各項不規(guī)范問題，在具體實施審計項目時，即使審計人員還沒有獨立使用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的能力，也可以把自己的大數(shù)據(jù)思維轉(zhuǎn)換成具體準(zhǔn)確的需求提給計算機技術(shù)人員。當(dāng)然技術(shù)人員也需要有一定的審計知識的積累，在做具體的分析工作時，才會更加得心應(yīng)手，才會更加融洽地與審計人員合作，才會更加順利地應(yīng)用和推廣大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。審計人員必須意識到，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用是在審計思路的指導(dǎo)下完成的，如果沒有大數(shù)據(jù)審計思維，即使大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建的再完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)再爐火純青，也無法達到計劃中的審計效果。因此，無論是一般審計人員還是技術(shù)人員，在期待應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)作出具體的審計實驗時，一定要切記首先要始終保持大數(shù)據(jù)審計思維，進行審計結(jié)果的預(yù)判。

（二）大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的局限性

方法適用、數(shù)據(jù)真實是大數(shù)據(jù)審計技術(shù)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，不能為了使用大數(shù)據(jù)而使用，只有在其能真正為審計工作提供幫助時，才選擇大數(shù)據(jù)審計工具。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以為審計人員提供審計疑點、確定審計重點，但是有些情況下并不能直接提供審計證據(jù)。例如，在數(shù)據(jù)可視化審計中，散點圖的分布會讓我們關(guān)注到不符合規(guī)律的異常散點，但并不能直接作為審計證據(jù)，只能作為審計疑點，只有通過延伸審計才能確定審計發(fā)現(xiàn)。也就是說，并不是所有的審計疑點都是審計問題，審計人員需要根據(jù)技術(shù)人員找出的疑點做后續(xù)的確認(rèn)工作，通過傳統(tǒng)審計方式和職業(yè)判斷，最終得出審計結(jié)論。