吳炘炘

（格拉斯哥大學(xué)，英國）

會計師事務(wù)所即具備較高會計專業(yè)水平同時具有注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的人員所組建而成的一類社會化監(jiān)督機構(gòu)，主要的工作內(nèi)容是在參考國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，使用自身專業(yè)知識就被審計單位方面對應(yīng)的經(jīng)營管理活動予以審查、監(jiān)督。在一個區(qū)域當(dāng)中，會計師事務(wù)所、企業(yè)、政府、經(jīng)營者與所有者當(dāng)中會計師事務(wù)所所擔(dān)負的是橋梁作用，進行的是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，同時還擔(dān)負著營造資本市場微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，鑒證財務(wù)會計信息報表及附注信息等重任。在中國市場整體經(jīng)濟逐步得到完善發(fā)展的當(dāng)下，相應(yīng)的市場監(jiān)督體系同樣開始完善起來，由此會計師事務(wù)所于企業(yè)尤其是上市公司對外提供財務(wù)信息方面肩負著的更是必不可少的審查責(zé)任。

但是，自安然事件發(fā)生以來，會計師事務(wù)所違法違規(guī)事件也屢次發(fā)生，就其原因主要是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，防范審計風(fēng)險效力不足。山西省會計師事務(wù)所應(yīng)該按照時代發(fā)展需求當(dāng)作基礎(chǔ)，在確保自身得到發(fā)展的基礎(chǔ)上達成相應(yīng)的目標(biāo)，從而不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制制度，有效防范審計風(fēng)險。

一、山西省會計師事務(wù)所目前發(fā)展情況

最近這些年，山西省注冊會計師管理辦公室專門安排了相應(yīng)的人員，就轄區(qū)當(dāng)中會計師事務(wù)所自身的設(shè)立、執(zhí)業(yè)、發(fā)展等情況予以監(jiān)督，開展相應(yīng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查活動，頻率是每年一次。由2018 年這一年當(dāng)中所獲取的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)，到這一年年終時轄區(qū)內(nèi)所設(shè)立的會計師事務(wù)所數(shù)量是226 家，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師人員數(shù)量、非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)各自是1 816 人、1 351人，剩余的從業(yè)人員總數(shù)是3 766 人，在這當(dāng)中屬于有限責(zé)任制性質(zhì)的會計師事務(wù)所數(shù)量是121家，屬于合伙制的數(shù)量是75 家，分所的數(shù)量是28家，內(nèi)部注冊會計師人員數(shù)量多于50 人的是兩家；這一年當(dāng)中省份內(nèi)會計師事務(wù)所的總收入達到4.16 億元，于我國范圍內(nèi)的排名處于35～40 名之間。

和我國比較發(fā)達的省份進行比較能夠發(fā)現(xiàn)，這一年當(dāng)中山西省內(nèi)位居前十的事務(wù)所總體收入是15 121 萬元，但是排名在全國前十的事務(wù)所總體收入是1 673 540 萬元；這一年當(dāng)中山西省十強會計師事務(wù)所所擁有的注冊會計師人數(shù)是347人，國家前十事務(wù)所所擁有的注冊會計師人數(shù)是7 921 人；通過對比可以看出：山西省會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)、收入水平均是偏低的，不僅注冊會計師整體數(shù)量偏少，同時人均收入較低，在山西省內(nèi)會計師事務(wù)所的相應(yīng)收入絕大比例來自審計，比如傳統(tǒng)審計、驗資業(yè)務(wù)等，一般不會進行會計咨詢、商務(wù)咨詢等潛力較強的業(yè)務(wù)，因此盈利能力有偏差。

二、山西省會計師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

為了更好的發(fā)展山西省會計師事務(wù)所，讓其于全國范圍內(nèi)處于靠前的地位，即首先需要優(yōu)化省份內(nèi)的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建起完善程度較高、針對性較強的內(nèi)部控制制度，以此來優(yōu)化山西省會計師事務(wù)所的整體收益，確保相應(yīng)資源的有效利用，推動資源價值的實現(xiàn)。在這當(dāng)中必須關(guān)注到的即是審計風(fēng)險問題，找出省份內(nèi)審計風(fēng)險出現(xiàn)的影響因素，確保相應(yīng)審計風(fēng)險能夠得到化解，這樣才可真正的讓內(nèi)部控制制度得到優(yōu)化。所謂審計風(fēng)險，即會計報表當(dāng)中具有情況較為嚴重的錯報、漏報狀況，但是審計人員在進行審計之后并未給出合理性的建議。注冊會計師若想提升自身建議的準(zhǔn)確性，即首先需對低審計風(fēng)險進行接受，由此便可發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險不僅和會計師事務(wù)所存在關(guān)聯(lián)，同時和被審計單位間的聯(lián)系也是十分密切的。所以，就山西省有關(guān)會計師事務(wù)所方面的審計風(fēng)險來講，可由外部、內(nèi)部環(huán)境這兩點來展開分析。

（一）外部環(huán)境引起的審計風(fēng)險

1.被審計單位基于自身利益，加大了審計風(fēng)險。當(dāng)下山西省的經(jīng)濟發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期間，資本市場也在逐步向高質(zhì)量狀態(tài)轉(zhuǎn)變階段，在公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)質(zhì)押等方面仍然存在審核制度不完善、不規(guī)范等問題，導(dǎo)致一些被審計單位為籌措需要的資金，保證營運資金正常周轉(zhuǎn)，追求優(yōu)秀的經(jīng)營業(yè)績，避免被證監(jiān)會等管理機構(gòu)處罰或“摘牌”等利益驅(qū)動下，采用盈余管理、關(guān)聯(lián)方交易等多種財務(wù)會計方法及手段操縱會計數(shù)據(jù)，被審計單位這些行為導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

2.被審計單位內(nèi)控薄弱。在對山西省會計師事務(wù)所相應(yīng)服務(wù)對象予以統(tǒng)計之后能夠發(fā)現(xiàn)，85%左右的被審計單位在內(nèi)部控制方面的完善度是偏低的，同時還存在執(zhí)行力較低的狀況，還有大概5%的被審計單位，自身所設(shè)立的內(nèi)部控制制度如同形式一般不發(fā)揮作用，由此便會很大程度上讓會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險變大。

3.審計客體的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。在改革開放進一步深入推進的基礎(chǔ)上，我國整體的經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)均得到了進一步道德發(fā)展，由此被審計單位方面對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)同樣變得復(fù)雜化，諸如網(wǎng)絡(luò)營銷、線上線下融資、網(wǎng)絡(luò)平臺辦公、公司購并等新技術(shù)新業(yè)務(wù)，給審計人員也提出了新的挑戰(zhàn)，使得審計人員進行審計判斷的難度增大，對應(yīng)的審計風(fēng)險同樣會提升。

（二）內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險

1.會計師事務(wù)所的利益驅(qū)動。在市場環(huán)境如此惡劣的基礎(chǔ)上，一些會計師事務(wù)所往往為了生存與發(fā)展，可能會以不合理方式進行審計費用的收取，這樣才會給出更為專業(yè)的審計意見，更有甚者在沒有對被審計單位審計的基礎(chǔ)上出具審計結(jié)論，還有一些審計人員業(yè)務(wù)技能不足、缺少實務(wù)工作經(jīng)驗、不具備應(yīng)有的風(fēng)險意識等等，這樣的話便無法給出最為專業(yè)性的決斷，也會使得審計風(fēng)險提升。

2.部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系薄弱。受社會環(huán)境、時代環(huán)境等因素的影響，在日常的業(yè)務(wù)處理中，一些會計師事務(wù)所只是一味的追求收入與經(jīng)營業(yè)績，缺乏長期發(fā)展戰(zhàn)略及品牌文化意識，沒有以“質(zhì)量求生存”的理念，沒有嚴格執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系與標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位只是囫圇吞棗的調(diào)查和觀察、實質(zhì)性測試流于形式、沒有嚴格執(zhí)行函證程序等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這對于會計師事務(wù)所自身的形象、業(yè)務(wù)報告水平來講是一種不利的狀況，由此也失去了審計服務(wù)的獨立性。

3.部分審計人員缺乏職業(yè)道德。雖然多數(shù)會計師事務(wù)所歷經(jīng)多年的發(fā)展，已形成了一套成熟的運營模式，構(gòu)建了健全的審計人員管理框架與日常制度管理體系，然而就審計實踐來講，一些會計師事務(wù)所一方面會服務(wù)被審計單位，進行審計鑒證服務(wù)，同時還會開展收益效果頗佳的咨詢服務(wù)，更有甚者幫助被審計單位代理記賬。被審計單位當(dāng)中諸多的管理人員均是會計師事務(wù)所之前的員工，其間存在著較大的聯(lián)系，這會使得會計師事務(wù)所自身的獨立性遭受破壞。同時，審計人員的不規(guī)范操作行為。

三、完善會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險控制的建議

通過對山西省會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度存在漏洞以及引起審計風(fēng)險的原因分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行了剖析，山西省會計師事務(wù)所若想進一步的增強自身勢力，首先需關(guān)注的即是如何把控審計風(fēng)險，這樣才可更好的優(yōu)化會計師事務(wù)所自身的品牌影響力。對于山西省會計師事務(wù)所來講，其在構(gòu)建審計風(fēng)險控制制度的時候需關(guān)注下述幾個內(nèi)容。

（一）嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》

客戶進行委托時，不論對象為老顧客或是新顧客，均需首先分析具體的審計業(yè)務(wù)環(huán)境，思考被審計單位相應(yīng)管理人員是否正派，考慮本會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗、能力、審計時間和資源等條件，考慮能否遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，當(dāng)條件符合，達到相應(yīng)執(zhí)業(yè)道德規(guī)范時，才可和被審計單位進行相應(yīng)條款的明確，最終形成審計業(yè)務(wù)約定書，對于其中可能發(fā)生的審計范圍、審計依據(jù)、會計政策等方面的問題要盡可能的避免。因此，處于審計準(zhǔn)備時期時，會計師事務(wù)所即需首先構(gòu)建起明確程度較高的審計風(fēng)險控制制度，保證相應(yīng)審計工作的正常進行，減少相應(yīng)審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

在開展審計工作階段，會計師事務(wù)所構(gòu)建起的審計風(fēng)險控制制度也能夠確保事務(wù)所委派專業(yè)性較強的人員來開展工作，并且可科學(xué)合理編制時間預(yù)算表來確定人員安排和規(guī)劃外勤時間，依據(jù)時間預(yù)算表合理確定審計收費，提高審計人員的工作效率。會計師事務(wù)所方面可憑借在被審計單位方面的情況掌握程度、符合性測試等方式來明確出實質(zhì)性測試的程度，以此把控審計風(fēng)險。所以，會計師事務(wù)所在開展相關(guān)活動的時候必須以《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201 號——計劃審計工作》當(dāng)作基本標(biāo)準(zhǔn)，明確出對應(yīng)的審計時間、范圍、方向，同時給出詳細的審計計劃，審計成本，進一步提升相應(yīng)的審計效率、質(zhì)量，讓自身的品牌影響力得到擴展。

會計師事務(wù)所需構(gòu)建起完善程度較高的審計工作底稿分級復(fù)核制度，在審計終結(jié)時期構(gòu)建起明確的風(fēng)險控制制度，以此來保證三級復(fù)核制度可以正常的進行，保證相應(yīng)工作標(biāo)準(zhǔn)得到維護，以此來減少審計終結(jié)時期出現(xiàn)的風(fēng)險。

全球范圍當(dāng)中審計失敗、重大管理欺詐的案件出現(xiàn)頻率很高，以更好的匹配省內(nèi)審計環(huán)境的發(fā)展，優(yōu)化會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估能力，希望所有會計師事務(wù)所能夠在參照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上分析本省情況，明確出審計風(fēng)險控制制度，找出重大錯報風(fēng)險，優(yōu)化審計工作效率與水平，減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）嚴格執(zhí)行《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》

治理控制為會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中的重要依據(jù)，同樣為其管理發(fā)展的基礎(chǔ)。就平日的運行來講，提升注冊會計師整體的職業(yè)道德水平、優(yōu)化其道德意識，才可確保其業(yè)務(wù)水平的提升，增強相應(yīng)的風(fēng)險控制水平，讓會計師事務(wù)所品牌形象得以優(yōu)化。

山西省的注冊會計師事業(yè)歷史有30 余年，在這些年當(dāng)中注冊會計師的總體水平得到了很大程度上的提升，但是在管理、風(fēng)險治理控制上仍舊有很多問題存在。會計師事務(wù)所必須在依據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上構(gòu)建起與省份情況相符的審計風(fēng)險控制制度，同時確保有效開展，以此才可提升整體的職業(yè)道德規(guī)范程度，讓審計報告水平得以提升，讓審計治理達到職業(yè)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，而這同樣為把控審計風(fēng)險的最佳辦法。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計機制

企業(yè)內(nèi)部審計依托企業(yè)內(nèi)的資金、技術(shù)及人才資源，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營管理狀況、財務(wù)狀況等進行監(jiān)督和評價，減少企業(yè)風(fēng)險的出現(xiàn)，服務(wù)于外部審計。關(guān)于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計機制時需關(guān)注三點內(nèi)容：

1.建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計涉及到的有管控風(fēng)險、監(jiān)督評價等功能。構(gòu)建起獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠更好的展現(xiàn)出內(nèi)部審計自身的效用。構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)時需關(guān)注下述內(nèi)容：第一，明確其獨立性水平。內(nèi)部審計部門當(dāng)中的管理、審計人員應(yīng)是主管此方面的，其屬于企業(yè)部分，但是具有獨立性，需直接面向管理層負責(zé)。內(nèi)部審計的管理者及審計人員不得直接參與公司的經(jīng)營管理活動，最大程度降低審計部門與其他部門利益接觸的可能性，降低審計活動的整體干擾性，提升審計活動獨立性水平。其次，明確內(nèi)部審計部門的權(quán)利和義務(wù)。公司需關(guān)注內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)建水平，確定出內(nèi)部審計部門對應(yīng)的工作事項。有關(guān)內(nèi)部審計部門的相應(yīng)權(quán)利，涉及到的有監(jiān)督權(quán)、審計權(quán)等。相應(yīng)義務(wù)有公正、目標(biāo)明確等。此外，企業(yè)在內(nèi)部審計人才選拔、晉升、組織運營等方面提供充分的支持和保障。

2.明確內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍。在電子商務(wù)進一步發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)整體的經(jīng)營范圍有所擴大，網(wǎng)絡(luò)融資、營銷等開始囊括在內(nèi)，由此便導(dǎo)致內(nèi)部審計的相應(yīng)范圍得到延伸，所以明確內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍為當(dāng)下確保其工作有效性的重要前提。關(guān)于內(nèi)部審計方面，所涉及到的有專項審計、財務(wù)收支審計等。在這當(dāng)中，財務(wù)收支審計即是就公司財務(wù)與相應(yīng)經(jīng)營數(shù)據(jù)所開展的審查活動。專項審計包括項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計等，上層建筑審計主要圍繞公司經(jīng)營管理過程中的政策、規(guī)章及制度的執(zhí)行及完善情況來進行。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍并非一成不變，而是需要根據(jù)公司的經(jīng)營狀況、國內(nèi)外的審計經(jīng)驗以及現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)進行動態(tài)化的調(diào)整。

3.改進內(nèi)部審計技術(shù)方法。隨著大數(shù)據(jù)分析和云計算等現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，以現(xiàn)代計算技術(shù)為基礎(chǔ)的新型內(nèi)部審計技術(shù)在提高內(nèi)部審計效率方面的作用得到了重視，以更好的達到現(xiàn)代內(nèi)部審計要求為目的，公司即首先需改進自身的技術(shù)辦法。關(guān)于非現(xiàn)場審計技術(shù)的相關(guān)應(yīng)用，審計人員通過對被審計對象相關(guān)審計數(shù)據(jù)的連續(xù)收集和整理，并利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的遠程分析，系統(tǒng)化審計技術(shù)在審計活動的信息篩選、信息對比、信息操作、數(shù)據(jù)分析以及審計編程等方面充分利用審計系統(tǒng)的智能計算功能，開展效率較高的審計數(shù)量收集、分析與整理工作。

（四）運用層次分析法建立審計風(fēng)險評估模型

層次分析法，即是把決策相關(guān)元素進行進一步的分解，得到目標(biāo)層、方案層和準(zhǔn)則層，同時開展定量與定性分析。依照層次分析法得到的審計風(fēng)險評估模型能夠很好的增強審計風(fēng)險評估模型整體的可靠性、科學(xué)性水平。

1.構(gòu)建審計風(fēng)險評估模型的基本原則。在建立審計風(fēng)險評估模型的時候，必須確保其具備可行性、客觀性與科學(xué)性的特征?？陀^性方面，審計風(fēng)險評估模型的建立應(yīng)立足實踐，對現(xiàn)實的審計過程中可能遇到的審計風(fēng)險進行整理和分析，依照審計風(fēng)險評估內(nèi)容、風(fēng)險評估要求，找出相應(yīng)的細節(jié)內(nèi)容?？茖W(xué)性方面，評估模型設(shè)計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平，對審計風(fēng)險有全面系統(tǒng)的了解，評估模型當(dāng)中需把重點內(nèi)容進行突出處理，同時把定性、定量予以配合。實踐性方面，主要是指評估模型在設(shè)計之前應(yīng)進行可行性評估，在評估模型建立后在實踐中進行可行性論證，以有效提高評估模型的可行性。

2.構(gòu)建層次化的審計風(fēng)險評估模型。建立層次化審計風(fēng)險評估模型的時候，首先需建立起對應(yīng)的審計風(fēng)險評估指標(biāo)體系，其中共有三層，分別為：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層及方案層。其中，最高層為目標(biāo)層，即審計風(fēng)險評估，第二層為準(zhǔn)則層，包含四個指標(biāo)，即風(fēng)險分類、風(fēng)險識別和估測評價，第三層為方案層，各指標(biāo)分別與第二層的三個指標(biāo)相對應(yīng)，風(fēng)險分類對應(yīng)五個指標(biāo)，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險，風(fēng)險識別對應(yīng)兩個指標(biāo)，即內(nèi)部識別和外部識別，估測評價對應(yīng)三個指標(biāo)，涵蓋損失預(yù)測、危險程度估計與評估可靠性預(yù)測。當(dāng)明確指標(biāo)體系之后，可參照審計風(fēng)險評估模型當(dāng)中的層次聯(lián)系得到判斷矩陣，之后予以層次單排序、一致性檢驗、層次總排序等同時，同時依照檢驗結(jié)構(gòu)找出不同層次當(dāng)中指標(biāo)的一致性程度，分析具體的科學(xué)化、合理化水平。

3.審計風(fēng)險評估模型的改進和應(yīng)用。在對審計風(fēng)險評估模型進行層次化構(gòu)建后，應(yīng)對未能達到滿意一致性的層次指標(biāo)進行優(yōu)化和改進，從而增強層次指標(biāo)整體的一致性水平，優(yōu)化審計風(fēng)險評估模型自身的合理化、科學(xué)化程度。優(yōu)化后的審計風(fēng)險評估模型在應(yīng)用中首先應(yīng)根據(jù)評估指標(biāo)的權(quán)值設(shè)置相應(yīng)的分值，根據(jù)被審計對象的實際情況，由專業(yè)的審計人員對各項評估指標(biāo)進行打分，用得分乘以指標(biāo)權(quán)值得出各項指標(biāo)的最終得分，之后再參照最終得分的基礎(chǔ)上找出審計風(fēng)險評估當(dāng)中需重視的方面。

（五）打造高水平的審計團隊

會計事務(wù)所的各項審計工作的正常開展，離不開高水平審計團隊的運作，審計團隊主要由審計管理人員、注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員構(gòu)成，若想塑造出水平較高的審計團隊，需關(guān)注下述三點：

1.塑造良好的審計環(huán)境。良好的審計環(huán)境有利于規(guī)范審計主體及審計客體的行為，為審計人員正常、高效開展審計活動提供良好的環(huán)境條件。一般來講審計環(huán)境共涉及到兩方面，分別為行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部審計環(huán)境。審計行業(yè)良好環(huán)境的構(gòu)建首先應(yīng)完善審計行業(yè)的法律、與時俱進，完善審計行業(yè)規(guī)范，并加強法律、規(guī)范的執(zhí)行力度，從制度層面保障審計行業(yè)的良好環(huán)境。其次應(yīng)充分發(fā)揮會計師行業(yè)協(xié)會等社會組織的監(jiān)管作用，對會計行業(yè)的不良競爭行為予以遏制。建立內(nèi)部審計環(huán)境的目的是提升企業(yè)在內(nèi)部審計方面的控制力水平，以此在依照企業(yè)相應(yīng)制度的基礎(chǔ)上監(jiān)督企業(yè)活動，減少內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

2.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的審計人員能夠及時防范審計風(fēng)險，減少不必要的損失，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)主要從提升業(yè)務(wù)能力、提高風(fēng)險意識以及踐行職業(yè)道德等方面進行。優(yōu)化審計人員在業(yè)務(wù)方面的水平，所有的審計機構(gòu)均需關(guān)注審計人員的招聘與培訓(xùn)工作，提升其各個方面的專業(yè)性水平，優(yōu)化其在審計軟件方面的操控水平，針對專業(yè)素質(zhì)與能力方面，可予以定期的考核。優(yōu)化審計人員風(fēng)險關(guān)注程度，對于審計人員來講，其需在進一步增強專業(yè)素養(yǎng)、能力的前提下獲取更多的審計經(jīng)驗，總結(jié)常見的會計漏洞和審計風(fēng)險，對審計業(yè)務(wù)承接、審計工作開展及審計完成等各階段的工作進行綜合分析與考量，在依照自身較強的專業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)。有關(guān)職業(yè)道德角度，審計人員需按照相應(yīng)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來開展事務(wù)，確保工作的正常進行，讓審計工作的獨立性得以顯現(xiàn)。

3.健全審計獎懲機制。以較佳的方式使用獎懲方式能夠很大程度上優(yōu)化審計人員在工作方面的熱情，以此優(yōu)化審計效率。合理的審計獎懲機制涉及薪酬管理與績效考評機制、內(nèi)部選拔和職位晉升機制以及審計激勵和懲罰機制。會計事務(wù)所需確定出明確的薪酬管理、績效考核機制，讓審計人員相應(yīng)薪酬與績效考評聯(lián)系起來，績效考評的內(nèi)容以職業(yè)道德、專業(yè)技能、業(yè)務(wù)水平、突出貢獻等為主，利用領(lǐng)導(dǎo)評價、同事互評等多種評價手段進行審計人員的績效考評，同時參照績效考慮結(jié)構(gòu)開展分級薪酬管理制度。完善會計事務(wù)所的內(nèi)部選拔和職位晉升機制，應(yīng)根據(jù)崗位結(jié)構(gòu)、能力需求等進行合理的職位劃分，并通過對審計人員的態(tài)度、能力、資歷等的綜合考慮，優(yōu)先從內(nèi)部進行高級職位的人才選拔。完善會計事務(wù)所的審計激勵和懲罰機制，一方面，對在審計工作中能力強、表現(xiàn)突出的人員給予精神或物質(zhì)上的獎勵，并在升職加薪、崗位評優(yōu)等活動中給予優(yōu)先考慮的待遇，另一方面，加大對審計人員不當(dāng)行為的懲戒力度，制定明確審計人員行為規(guī)范，對審計人員的權(quán)錢交易、營私舞弊、造成重大審計損失等行為給出明確的懲罰措施，并建立相應(yīng)的監(jiān)督舉報制度，利用行業(yè)內(nèi)監(jiān)督和行業(yè)外監(jiān)督等多種監(jiān)督方式實現(xiàn)對審計人員審計行為的監(jiān)督。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟、環(huán)境等多重因素的共同作用下，會計事務(wù)所始終會存在一定的審計風(fēng)險，若處理不當(dāng)，將會引發(fā)一系列的經(jīng)濟、社會問題，給審計主體和審計客體帶來不同程度的損失，針對當(dāng)前會計事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險及風(fēng)險管控中存在的問題，應(yīng)該在最短的時間內(nèi)構(gòu)建起會計事務(wù)所審計風(fēng)險管控機制，以此來增強風(fēng)險把控能力，同時于將來的發(fā)展當(dāng)中，逐步完善會計事務(wù)所整體的審計風(fēng)險管控機制。