陳付佳

（江西財經大學 江西 南昌 330013）

稅收關乎企業(yè)的聲譽、日常經營與發(fā)展，隨著市場經濟的快速發(fā)展，重視企業(yè)稅務管理，加強稅務風險的防范是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的重要舉措。自“營改增”以來，如何準確使用稅收政策進行財務管理與稅務管理是諸多行業(yè)人士關注的問題。一旦對稅收政策理解出現(xiàn)偏頗，會加劇企業(yè)的稅務風險。金融業(yè)對國民經濟發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，也是“營改增”最為復雜的行業(yè)，“營改增”后面臨的問題與風險較多，如何控制金融業(yè)稅務風險是值得我們探討的問題。作者就營改增背景下金融業(yè)稅務風險管理進行了研究，對提升金融機構與企業(yè)稅務風險管理水平、促進行業(yè)發(fā)展提供參考。

一、營改增”對金融企業(yè)帶來的影響

（一）對金融業(yè)稅負的影響

在“營改增”前，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%；“營改增”后，金融業(yè)的稅率為6%，稅率上升。雖然“營改增”后企業(yè)部分進項稅額可以進行抵扣，但是在實際操作過程中仍存在不少的問題。根據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定，勞動力成本是不可以進行進項稅額抵扣的。而據(jù)相關部門統(tǒng)計，人力資源成本在金融企業(yè)與機構總成本中占據(jù)一半左右，其次分別為營銷支出、雜項支出等。作為金融企業(yè)占比最大的成本，勞動力成本無法進行抵扣對實現(xiàn)降低金融業(yè)稅負仍具有一定的困難。

（二）對會計核算的影響

在“營改增”前，金融行業(yè)的應稅收入計入收入，應繳營業(yè)稅計入支出?！盃I改增”后，應稅金額包括稅額與不含稅收入，前者在負債類“應交稅費”科目核算，后者在支出類科目核算。以商業(yè)銀行為例，國有控股的商業(yè)銀行旗下網點、服務業(yè)務、每日成交量眾多，一般通過會計電算化軟件記賬、進行會計核算?！盃I改增”前，稅率單一，只需要人工調整個別項目即可；“營改增”后，計稅原理較為復雜，需要人工進行價稅分離等工作，企業(yè)會計核算工作更為復雜。

（三）對金融企業(yè)納稅管理的影響

“營改增”后，要求金融企業(yè)或機構必須取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，并及時正確確認才可以進行進項稅額或銷項稅額抵扣。金融企業(yè)在獲取、管理增值稅專用發(fā)票的過程中，可能會出現(xiàn)虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，這就需要金融企業(yè)加強納稅管理。與此同時，“營改增”后，金融企業(yè)需要與稅務局進行數(shù)據(jù)交換，完成進項稅發(fā)票的確認等，稅務管理工作量較大，使金融行業(yè)稅務管理的難度增加。

二、“營改增”后商業(yè)銀行的稅務風險

（一）制度執(zhí)行的稅務風險

“營改增”后，增值稅稅率由于行業(yè)的差異，其稅率也存在較大的不同，這也進一步影響了進項稅額與銷項稅額的抵扣。由于金融業(yè)長期實施營業(yè)稅制度，實務操作相對簡單；但是改革后企業(yè)財務人員對增值稅較為陌生，缺乏實務操作的經驗，對增值稅稅收政策理解不透徹，在進項稅額或銷項稅額抵扣方面可能未充分抵扣，這可能使金融企業(yè)面臨較大的財務損失。同時，部分金融機構稅務管理人員數(shù)量不足，而增值稅稅務管理較為復雜，在事物操作過程中對新規(guī)的理解偏差會影響金融企業(yè)的成本。

（二）發(fā)票管理的稅務風險

“營改增”后，金融企業(yè)需要取得增值稅專用發(fā)票才可以進行抵扣，增值稅專用發(fā)票的開具涉及多個部門，可能會出現(xiàn)錯開的現(xiàn)象。商業(yè)銀行等金融機構在支付各類手續(xù)費時間的進項稅額是可以抵扣的，然而金融機構的業(yè)務量較大，對金融機構增值稅專用發(fā)票的開具提出了一定的要求。在金融企業(yè)發(fā)票管理過程中，虛開增值稅專用發(fā)票是稅務稽查中最為突出的問題。部分金融企業(yè)為了提高增值稅進項抵扣或銷項稅抵扣額，對虛開增值稅發(fā)票行為未嚴格防范，甚至是視而不見，虛開增值稅專用發(fā)票的行為不僅是企業(yè)發(fā)票管理問題，也是一個法律問題，給企業(yè)帶來了較大的稅務風險。

（三）納稅核算的稅務風險

“營改增”后，計稅方法變更需要企業(yè)財務人員進一步細分企業(yè)日常業(yè)務，對每一筆業(yè)務進行價稅分離，核算業(yè)務的進項（銷項）稅額，在這一過程中，倘若會計核算不合規(guī)，會加劇企業(yè)的納稅風險。全面實施增值稅后，金融企業(yè)的各項收入的范圍會變化，不同的業(yè)務采用不同的稅率，倘若未分別核算收入，根據(jù)相關制度的要求需從高適用稅率。然而，金融機構業(yè)務量大、內容復雜，在會計核算過程中可能會出現(xiàn)未分別核算收入的問題，企業(yè)需要承擔相對應的損失。

三、營改增背景下金融業(yè)稅務風險管理的建議

（一）加強對增值稅政策與制度的學習

若會計、稅務人員對增值稅政策不甚了解，在實務操作過程中難以較為準確地運用相關政策減少應納稅額，甚至可能會出現(xiàn)違規(guī)行為。因此，金融企業(yè)必須組織員工加強對增值稅政策制度的學習，使財務人員在實務操作中可以合理利用稅收優(yōu)惠政策。金融企業(yè)應該根據(jù)“實用、高效”的原則，樹立分層化、內容豐富化的培訓思路，將學習內容分為政策制度理論學習以及技能學習；同時召開增值稅法規(guī)政策學習動員會，提高對加強增值稅政策制度學習的重要性和緊迫性的認識，明確開展集中學習活動的指導思想、方法步驟，動員職工積極投身學習活動。政策制度學習主要圍繞增值稅概念與內涵、納稅人與征收范圍、納稅人的分類管理、計稅方法、稅收減免與其他規(guī)定，使財務人員學習本職工作必須了解的新知識。與此同時，以案例的形式加強學生對增值稅制度下會計核算、稅務風險管理的實務操作，使員工在學習、了解增值稅稅制與相關政策的基礎上可以提高實務操作水平。在學習過程中，要求參與學習人員要做好學習筆記，組織員工集中討論學習效果，提高增值稅政策與制度學習的實效性。在學習討論結束后，金融企業(yè)領導層要對集中學習情況進行評價，總結學習問題。除此之外，金融企業(yè)也要加大對增值稅政策與制度的宣傳力度，在全公司上下營造良好的學習氛圍，通過工作手冊、企業(yè)網站等方式宣傳增值稅稅收政策學習的意義與內容，對學習期間表現(xiàn)突出的個人予以表揚；對學習態(tài)度消極、學習效果較差的個人予以批評。通過有目的、有計劃的學習，可以幫助金融企業(yè)財務人員更好地利用稅收優(yōu)惠政策，降低金融企業(yè)的稅負。

（二）完善部門間的溝通傳導機制

金融業(yè)的稅務風險管理涉及到了企業(yè)自身、稅務局以及中介機構等內外部單位，企業(yè)稅務風險管理人員必須積極與企業(yè)內部部門與企業(yè)外部部門進行溝通，及時將從稅務局、中介機構了解到的稅收優(yōu)惠政策告知企業(yè)財務部，同時及時就企業(yè)的稅務風險管理問題與中介機構、稅務局進行溝通。具體而言：首先，企業(yè)稅務風險管理人員應該認識到溝通的重要性，要認識到高效的溝通可以更好地完成稅務風險管理工作，進一步控制風險。其次，要建立起良性溝通機制，企業(yè)內部可以通過部門周會、月會對現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務風險進行分析，并共同商議相關解決措施；同時保持良好的團隊精神，與其他人員積極溝通，聽取他們的觀點。

（三）加強增值稅專用發(fā)票管理

在獲取增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，財務部應該加強學習，發(fā)生業(yè)務時主動向供應商索要增值稅專用發(fā)票。在選擇供應商時，若供應商產品質量、價格無明顯差異，則應該盡量選擇一般增值稅納稅人身份的供應商，以便財務人員可以取得增值稅專用發(fā)票。若不得不選擇小規(guī)模納稅人身份的供應商，則應該積極協(xié)助這類供應商前往當?shù)囟悇詹块T代開增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)還應該健全相關評價制度，將增值稅專用發(fā)票的獲取與工作人員的薪資、績效考核掛鉤。在開具增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，金融企業(yè)應該加強對客戶信息的管理與核實，例如客戶名稱、注冊地址等，便于后續(xù)的開票工作；在開具增值稅專用發(fā)票時，僅對一般納稅人客戶開具專用發(fā)票，要求客戶提供付款憑證。如果需要提前開票，必須需要經過嚴格的審批，減少開具增值稅發(fā)票帶來的風險。為了進一步防范虛假開具增值稅專用發(fā)票的風險，相關部門要加強對增值稅發(fā)票管理制度落實的檢查力度，加強對獲得的增值稅專用發(fā)票的核查，驗明真?zhèn)?；對虛開增值稅發(fā)票的人員從重處罰，控制風險。在增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)，企業(yè)應該完善發(fā)票定期與不定期檢查機制，按規(guī)定檢查發(fā)票的保管、存根等，并定期盤點發(fā)票庫存。

（四）完善財務核算體系

首先，規(guī)范財務人員日常工作?！盃I改增”后，企業(yè)要督促財務人員密切關注增值稅稅收制度下會計核算范圍的新變化和新特點，要高度重視會計核算，根據(jù)相關要求完善賬務賬套，按照會計核算要求設置科目。對于稅率不同的業(yè)務，要分別進行核算，確保會計信息的準確度，避免因未分開核算按較高稅率補繳稅款。其次，完善企業(yè)各項制度，加強會計監(jiān)管，完善內部審計機制，保證內部審計的獨立性，使審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)經營過程中的財務風險、稅務風險等，對于違規(guī)人員要嚴肅處理，使企業(yè)稅務風險降至最低。

綜上所述，“營改增”對金融業(yè)稅負、會計核算、納稅管理的帶來了巨大的影響，也增加了金融業(yè)制度執(zhí)行、發(fā)票管理、納稅核算的稅務風險。金融業(yè)若想有效控制稅務管理風險，促進行業(yè)發(fā)展，需要從制度、人員等方面入手，積極組織財務人員學習增值稅政策與制度，提高他們對加強增值稅政策制度學習的重要性和緊迫性的認識。加強財務核算體系建設與增值稅專用發(fā)票的管理，更好地控制風險。