趙 倩

（南京審計大學(xué) 江蘇 南京 211815）

一、引言

在我國，自然資源作為全社會的公眾物品，由政府部門代為執(zhí)行開發(fā)、使用和管理的職能。這便形成了委托代理關(guān)系，可能會產(chǎn)生負(fù)面問題。其中領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的保護(hù)和管理負(fù)有尤為重要的責(zé)任。

在此背景下，黨和國家機(jī)關(guān)高度關(guān)注日益惡化的環(huán)境問題，十八屆三中全會出臺《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，以文件形式明確將會開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計。隨后出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》等諸多文件也對開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計進(jìn)行了補(bǔ)充和規(guī)定。

二、江蘇省開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計現(xiàn)狀

（一）江蘇省自然資源情況

江蘇省地理位置優(yōu)越，氣候適宜，各類自然資源儲備豐富，占地廣闊?？蓪⒔K省占有的自然資源劃分為水資源、土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源及其他資源。

從水資源分布來看，江蘇地處于長江流域下游，同時處于淮河水系和沂沭泗水系之中。截至2018年，該省本地水資源儲備量達(dá)321億立方米，就過境水量而言達(dá)9492億立方米。

從土地資源分布來看，全省可供耕地面積為6870萬畝，園藝蔬菜、畜禽、特色糧食經(jīng)濟(jì)作物等產(chǎn)量穩(wěn)定。領(lǐng)導(dǎo)干部對土地資源的有效監(jiān)管是使土地資源被合理高效地利用的重要保障。

從森林資源分布來看，近年來江蘇森林資源得到了較好的保護(hù)和培育，森林總面積和林木覆蓋率都有穩(wěn)定增長，截至2017年，江蘇省森林總面積為2340萬畝，全省林木覆蓋率為22.9%。

除上述資源外，江蘇省還存在豐富的礦產(chǎn)資源、生物資源、濕地資源等其他資源儲備。

（二）江蘇省實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的文件要求

江蘇省緊跟黨的十八屆三中全會文件精神，于2014年開始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，當(dāng)年對全省280多名領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施了資源環(huán)境離任審計。

2019年1月，江蘇省人民政府印發(fā)了《江蘇省領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計辦法（施行）》。這份辦法是在國家《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計暫行規(guī)定（試行）》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合江蘇省地方自然資源資產(chǎn)的特點(diǎn)以及政府的具體規(guī)定出臺的，強(qiáng)調(diào)要建立審計的領(lǐng)導(dǎo)小組制度，并對開展審計工作的方式提出了共享、協(xié)同、合理計劃等明確要求。

（三）各市縣開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計具體做法

連云港市積極探索新型審計模式。在傳統(tǒng)審計方法中加入新興審計技術(shù)：空間比對上利用地理信息系統(tǒng)軟件獲取圖像，將其與記載的資源數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后再細(xì)化分析；時效性比對上利用谷歌地球技術(shù)勘察疑點(diǎn)地區(qū)不同時間段上的資源情況。審計人員實(shí)地調(diào)查取證時，還可借助無人機(jī)等技術(shù)型設(shè)備縮小取證難度，提高取證效率。

江蘇省徐州市為更好地開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，決定籌建審計專家?guī)煲约暗谌椒?wù)庫，這些機(jī)構(gòu)為審計工作提供咨詢、檢測、鑒定、評估等服務(wù)。專家?guī)旌偷谌椒?wù)庫根據(jù)不同時點(diǎn)審計工作的任務(wù)和重心實(shí)行動態(tài)管理制度，以求切實(shí)為審計工作提供幫助。

三、開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中存在的問題

江蘇省開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計以來，取得了豐碩的成果。但從現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作來看，還存在著不少問題。

（一）自然資源資產(chǎn)權(quán)責(zé)不夠明晰、價值估量困難

由于我國自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和登記工作開展時間有限，自然資源種類多、范圍廣，目前我國自然資源資產(chǎn)之間難以做到明確界定。以長江為例，其流經(jīng)江蘇省的沿線城市達(dá)8個，水資源的質(zhì)量與其所經(jīng)的各行政區(qū)域相關(guān)聯(lián)，下游水域的水資源質(zhì)量也與上游質(zhì)量相關(guān)，導(dǎo)致簡單將某一流域的水資源管理責(zé)任劃歸到該片區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)有失公允。

同時，對自然資源資產(chǎn)的價值進(jìn)行量化需要從經(jīng)濟(jì)價值、生態(tài)價值等多維度入手，不同地區(qū)相同資源的經(jīng)濟(jì)價值難以統(tǒng)一量化，而生態(tài)價值是抽象概念，利用數(shù)字實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計量較難實(shí)現(xiàn)。

（二）審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計力量有限

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計實(shí)務(wù)中的一大新興領(lǐng)域，由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計專業(yè)性強(qiáng)，這要求審計人員不僅應(yīng)具有扎實(shí)先進(jìn)的審計背景，同時也需要對領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理活動以及自然資源相關(guān)的政策法規(guī)和專業(yè)知識有相應(yīng)的了解。但是目前審計一線工作者主要是財會金融類背景出身，審計專業(yè)知識過硬，但是對于自然資源（包括土地、森林、礦產(chǎn)、水、海洋等）類的專業(yè)知識，精通的審計人員占比較少，容易產(chǎn)生制約領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的情形出現(xiàn)。

（三）新興審計技術(shù)方法的運(yùn)用不夠普及

傳統(tǒng)的審計方法難以適應(yīng)復(fù)雜多變，范圍廣闊的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計。但是長期以來審計人員受傳統(tǒng)審計方法的影響，思維可能會產(chǎn)生局限。對新興技術(shù)方法的探索和運(yùn)用可能較為緩慢。

同時，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計對審計工作人員的審計知識和自然資源專業(yè)性水平都有較高的要求，這要求審計人員借助包括水文檢測、環(huán)境保護(hù)、海洋資源測量、森林測量等多方面的各類專業(yè)人士的幫助。針對這項問題，探索一種新型的傳統(tǒng)審計方法與新興審計技術(shù)相結(jié)合的審計模式，幫助審計人員克服專業(yè)知識整合困難的問題，也是現(xiàn)在需要考慮的問題。

（四）問責(zé)機(jī)制不健全，審計結(jié)果運(yùn)用尚不到位

由于環(huán)境問題是一個需要長期治理的過程且具有滯后性，當(dāng)下領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系不甚完善，后續(xù)監(jiān)管相對乏力，若僅對該任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)而不追究前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，易使領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生僥幸心理，問責(zé)機(jī)制不健全導(dǎo)致無法有效抑制破壞自然資源資產(chǎn)的行為。

從目前的情況來看，審計結(jié)果運(yùn)用尚有可提升的空間。審計現(xiàn)場結(jié)束并出具審計報告后，后續(xù)跟蹤核查被審計單位整改情況長效機(jī)制尚不完善。我國對自然資源資產(chǎn)的管理和監(jiān)管在某些方面仍存在較大的不足之處，建設(shè)合理高效地自然資源資產(chǎn)管理體系任重而道遠(yuǎn)。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的改進(jìn)建議

（一）明確自然資源權(quán)限，健全相關(guān)法律法規(guī)

我國自然資源產(chǎn)權(quán)界定和登記工作開展時間有限，自然資源資產(chǎn)體量大范圍廣，盡快推進(jìn)自然資源資產(chǎn)登記利于更好地對資源進(jìn)行集中管理。對于有明確產(chǎn)權(quán)歸屬的資源將其產(chǎn)權(quán)歸于相應(yīng)主體，對于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確的資源可設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)代為管轄。同時可以結(jié)合當(dāng)下迅速發(fā)展的信息技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)資源數(shù)據(jù)的共通共享，構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)收集、整理、查詢和使用平臺。

（二）加快審計隊伍建設(shè)，改善審計人才結(jié)構(gòu)

審計人員的數(shù)量及質(zhì)量對于審計工作是否能夠高效優(yōu)質(zhì)地展開具有十分顯著的影響。在學(xué)科建設(shè)方面，審計學(xué)專業(yè)教育中可以融入有關(guān)資源環(huán)境審計的相關(guān)知識和案例，培養(yǎng)具有復(fù)合學(xué)科背景的審計專業(yè)人才。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，要求審計人員要提高自身定位，保持持續(xù)學(xué)習(xí)的狀態(tài)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)定期開展培訓(xùn)，對審計中出現(xiàn)的新興問題和難點(diǎn)問題有針對性地組織學(xué)習(xí)。在考核評價方面，結(jié)合審計項目和審計效果建立科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系，讓審計人員感到勞有所獲。

（三）優(yōu)化審計技術(shù)方法，增加新興審計技術(shù)

就目前的形式來看，部分地區(qū)已經(jīng)開始在審計工作中融入諸如GPS定位，地理信息系統(tǒng)核查等新興審計方法，效果顯著。持續(xù)大力推進(jìn)新型審計技術(shù)的發(fā)展是未來領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的趨勢。

可參考江蘇省徐州市的做法，組建第三方服務(wù)庫以及專家咨詢組，以便協(xié)助審計人員合理確定資源的潛在價值，提升審計結(jié)果的科學(xué)性和可靠性，推動社會公眾以及黨和國家政府更為認(rèn)可審計機(jī)關(guān)的審計成果。

（四）強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用，增進(jìn)審計事后監(jiān)督

審計結(jié)果的有效利用是確保審計有效性的重要環(huán)節(jié)。為強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用，首先應(yīng)針對審計發(fā)現(xiàn)的各項問題，科學(xué)合理地提出整改意見，促進(jìn)被審單位和個人更好地履行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境整治的責(zé)任。其次，對于查出的問題進(jìn)行整體分析，如遇重大違法違規(guī)問題應(yīng)及時公告披露并向有關(guān)部門進(jìn)行移送，以強(qiáng)化輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。切實(shí)將審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部切身利益相結(jié)合，將審計結(jié)果計入領(lǐng)導(dǎo)干部任職階段評價體系，整改結(jié)果作為晉升的評價指標(biāo)，以推進(jìn)問題整改和事后監(jiān)督。

五、總結(jié)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是順應(yīng)社會需要產(chǎn)生的新型審計，在對其進(jìn)行實(shí)踐探索時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計理論，科學(xué)合理地開展審計。但是我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到該類審計中存在眾多尚待解決的問題，審計工作任重而道遠(yuǎn)。