黎濤

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣作為一種新型的用工方式,目前在一些勞動(dòng)力密集型企業(yè)中運(yùn)用較為普遍。營(yíng)改增后，勞務(wù)派遣服務(wù)除適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅外，也可選擇差額納稅，兩種計(jì)稅方法的適用有力地促進(jìn)了人力資源服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。本文通過(guò)分析我國(guó)勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題,對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)稅收管理提出了一些建議,旨在使我國(guó)勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理工作更加規(guī)范化。

一、勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)稅源管理中的問(wèn)題

近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢(shì),對(duì)勞動(dòng)力需求較大,客觀形成勞務(wù)派遣行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛。勞務(wù)派遣是一種非常有效的用工方式，對(duì)勞務(wù)人員實(shí)現(xiàn)靈活就業(yè)、緩解用工企業(yè)的用工荒、減少勞務(wù)糾紛，起到了極大的促進(jìn)作用。但由于制度不健全、市場(chǎng)不規(guī)范、信息不暢通、相關(guān)部門(mén)配合滯后等各種原因，該行業(yè)也存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.基層稅源管理監(jiān)管難度大。由于勞務(wù)是無(wú)形的，其業(yè)務(wù)發(fā)生或勞務(wù)提供具有特定的地點(diǎn)、形式和定價(jià)方式，勞務(wù)派遣服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生后，基層稅源管理單位只能憑企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算憑證、賬簿、報(bào)表資料和相關(guān)合同來(lái)進(jìn)行后續(xù)核查，而勞務(wù)派遣企業(yè)財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)易、財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)憑證中多為各種類型的工資表，因此基層稅源管理單位無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)控管理。此外，多數(shù)勞務(wù)派遣公司僅是注冊(cè)在本地，其實(shí)際辦公場(chǎng)地、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票開(kāi)具和納稅申報(bào)等均不在本地，納稅人領(lǐng)取專用發(fā)票后直接帶到外地開(kāi)具，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款，納稅人相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以控管。

2.部分企業(yè)稅收遵從度較差。一是多列扣除項(xiàng)目。部分具備差額征稅條件的勞務(wù)派遣公司通過(guò)多列支付給工人的工資和為工人上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金的方式，減少增值稅計(jì)稅依據(jù)，少繳增值稅。二是簽訂虛假合同。由于勞務(wù)派遣公司可以享受差額扣除政策，本環(huán)節(jié)成差額扣除不繳稅，下游用工企業(yè)還能列支成本，這就給不法企業(yè)以可乘之機(jī)，有了可供操作的空間，用工單位與勞務(wù)派遣公司通過(guò)簽訂虛假的勞務(wù)派遣合同，多開(kāi)勞務(wù)發(fā)票沖減成本，偷逃企業(yè)所得稅。三是少交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。規(guī)避養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是大多數(shù)用工單位選擇勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作的最主要的目的之一，表現(xiàn)在：用工企業(yè)寧愿選擇向勞務(wù)派遣公司支付一定比例的管理費(fèi)，取得可以合法列支的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以達(dá)到規(guī)避社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁用工風(fēng)險(xiǎn)的目的。勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶支付人員工資等手段，或者派遣單位與用工單位互相推諉，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。

3.不同政策適用帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是勞務(wù)承包與勞務(wù)派遣。勞務(wù)承包是企業(yè)由自己的員工來(lái)完成對(duì)外承包項(xiàng)目的勞務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它的資質(zhì)要求、出發(fā)點(diǎn)和公司、員工之間的法律關(guān)系與勞務(wù)派遣明顯不同，因此二者適用不同的稅收政策。勞務(wù)派遣可以選擇差額征稅，而勞務(wù)承包則不可以，它屬于建筑安裝承包勞務(wù)，應(yīng)按建筑業(yè)征收增值稅，不能按照勞務(wù)派遣選擇差額征稅。個(gè)別企業(yè)對(duì)政策理解錯(cuò)誤或故意混淆，將實(shí)際上的勞務(wù)承包業(yè)務(wù)利用勞務(wù)派遣的差額扣除政策少繳增值稅。二是勞務(wù)派遣員工的歸屬問(wèn)題。勞務(wù)派遣員工的歸屬關(guān)乎到勞務(wù)派遣單位是否能夠享受減免稅優(yōu)惠，現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定不統(tǒng)一，致使征納雙方在實(shí)際處理中產(chǎn)生分歧，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。三是勞務(wù)費(fèi)用支付方式問(wèn)題。同是接受外部勞務(wù)派遣用工，只因勞務(wù)費(fèi)用的支付方式不同，能夠在稅前計(jì)算扣除的費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額便不同。另外，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，如果將勞務(wù)派遣員工的工資等支付給勞務(wù)派遣單位再由勞務(wù)派遣單位發(fā)放，不但勞務(wù)派遣員工的工資不能在用工單位作為計(jì)算扣除職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的基數(shù)，還有可能因?yàn)楸仨殞趧?wù)派遣員工計(jì)入從業(yè)人數(shù)以致不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也會(huì)使職工人數(shù)與工資薪酬對(duì)應(yīng)不上，給用工單位的財(cái)務(wù)核算、個(gè)人所得稅申報(bào)等造成不必要的麻煩。

二、完善派遣服務(wù)行業(yè)稅源管理的建議

基層稅源管理部門(mén)要增強(qiáng)應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性，認(rèn)真分析研究新形勢(shì)下勞務(wù)派遣行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理，深入實(shí)地調(diào)查研究，不斷完善政策規(guī)定，積極防范行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.強(qiáng)化合同備案管理，實(shí)現(xiàn)全面管控。勞務(wù)派遣作為一種特殊的用工方式，涉及提供勞務(wù)者、勞務(wù)派遣公司和用工單位三方的權(quán)利和義務(wù)，因此需要更為健全的合同備案管理來(lái)保障各方利益，規(guī)范各方義務(wù)。一是勞務(wù)派遣公司必須依法與被派遣的勞務(wù)者簽訂規(guī)范的勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同中應(yīng)載明被派遣的勞動(dòng)者的用工單位、派遣期限、工作崗位等情況。二是勞務(wù)派遣公司應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，載明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金和管理費(fèi)用等金額。兩種合同必須按要求向稅源管理部門(mén)備案，否則取消其選擇實(shí)行“差額征稅”的資格。同時(shí)，對(duì)向同一用工單位開(kāi)具大量發(fā)票的，及時(shí)將疑點(diǎn)信息通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)發(fā)送到用工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，核查其用工合同與數(shù)量的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收的信息化管理。

2.聯(lián)合銀行等第三方，監(jiān)控工資保險(xiǎn)支付。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)以工資銀行卡和社保信息為主線，積極加強(qiáng)部門(mén)配合，實(shí)行監(jiān)管“一卡通”，做好與其他部門(mén)的聯(lián)合控管。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，所支付給被派遣者的貨幣形式的報(bào)酬必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式劃入勞務(wù)者個(gè)人賬戶，必須有明細(xì)的銀行流水單據(jù)，且與勞動(dòng)合同注明的員工姓名相一致。同時(shí)，用工單位向勞務(wù)者派遣公司支付款項(xiàng)時(shí)也應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。另外，勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，必須在用工單位所在地按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，提供相關(guān)繳費(fèi)任證，否則不得實(shí)行差額征收。

3.完善行業(yè)政策規(guī)定，加強(qiáng)稅收征管。建議進(jìn)一步優(yōu)化行業(yè)政策規(guī)定，適當(dāng)降低行業(yè)適用稅率，取消差額納稅辦法，實(shí)行“全征、全抵”，維護(hù)增值稅抵扣鏈條的完整性。進(jìn)一步完善發(fā)票設(shè)計(jì)，明確規(guī)定在發(fā)票填開(kāi)欄中設(shè)置支付給勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和管理費(fèi)專欄，便于稅源管理部門(mén)加強(qiáng)稅收征管。建議將勞務(wù)派遣的員工一律計(jì)入用工單位的從業(yè)人數(shù)，相應(yīng)地將勞務(wù)派遣員工的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一作為用工單位的工資薪金支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)；涉及的個(gè)人所得稅一律由支付所得的用工單位代扣代繳；涉及的殘疾人減免稅優(yōu)惠也由用工單位享受。

4.開(kāi)展行業(yè)涉稅培訓(xùn)，提高納稅遵從度。稅源管理部門(mén)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通，了解企業(yè)的各種訴求，廣泛收集納稅人意見(jiàn)建議，積極開(kāi)展分行業(yè)、分事項(xiàng)類別的針對(duì)性培訓(xùn)，確保納稅人“懂政策、會(huì)開(kāi)票、能申報(bào)”，積極幫助企業(yè)盡快適用新稅制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，完善內(nèi)控制度，盡可能降低自身的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，形成良性循環(huán)。

5.加大征管查力度，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)行為。加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員的核對(duì)，推進(jìn)實(shí)名制辦稅，將三類人員的信息導(dǎo)入信息庫(kù)，建立企業(yè)辦稅“白名單”。對(duì)企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員不能通過(guò)實(shí)名辦稅，一律進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)其稅控設(shè)備保管、發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具以及合同備案等方面的檢查，特別是自開(kāi)票資格、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類和限購(gòu)數(shù)量的管理，充分利用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)，及時(shí)查詢分析勞務(wù)派遣公司的發(fā)票開(kāi)具情況，定期監(jiān)控分析勞務(wù)發(fā)票的數(shù)量、金額趨勢(shì)變動(dòng)是否正常，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)反饋相關(guān)部門(mén)進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估。對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要按照性質(zhì)不同嚴(yán)肅處理，特別是對(duì)以單純收取管理費(fèi)非法牟利、虛開(kāi)發(fā)票的，要堅(jiān)決予以嚴(yán)厲打擊，全力防范虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生。

◇每個(gè)人都應(yīng)有一個(gè)屬于自己心靈的地方。不求奢侈只要簡(jiǎn)單，能放下一顆安靜的心；不求繁華只要靜謐，能裝下一片美麗的月色；不求感動(dòng)只要懂得，能守候一生無(wú)怨無(wú)悔的緣分。不需太多言語(yǔ)，一回首就在彼此的視線里；不需太多承諾，一聲輕喚就在彼此的淚光里；不需更多更美更深的表白，一個(gè)微笑就在彼此的生命里。

◇風(fēng)來(lái)雨落，秋來(lái)葉歸。生活就是一場(chǎng)又一場(chǎng)花開(kāi)花落；人生就是一場(chǎng)又一場(chǎng)無(wú)悔穿越。靜靜的走，默默的看，無(wú)論風(fēng)雨，無(wú)論坎坷，慢慢品味人生的青澀與成熟。歷經(jīng)生活的艱辛與繁華，始終相信，努力就會(huì)有收獲，付出就會(huì)有得到，用一顆執(zhí)著的心，默默尋覓心靈的一方凈土，讓心境在滄桑中開(kāi)出一片福田。

◇不要總說(shuō)你已經(jīng)老了，青春是一輩子的事。世間有多少清夢(mèng)，就有多少難眠之人。天下有多少黑夜，就有多少掌燈之人。我想修一條棧道，帶你悄然歸去。這樣在夜雨落下來(lái)之前，自己才有足夠的勇氣早早剪滅西窗前的燭火。

◇很多時(shí)候，明知道厭倦?yún)s始終一成不變；很多回憶，明知道痛心卻還是無(wú)法釋?xiě)?；很多放棄，明知道美好、卻始終不甘離去；很多微笑，明知道虛偽、卻還強(qiáng)擠著笑容；有時(shí)候，一份清淡，更能歷久彌香；一種無(wú)意，更能魂?duì)繅?mèng)縈；一段簡(jiǎn)約，更可以維系一生。

◇有些話，說(shuō)與不說(shuō)，都是傷害。有些人，留與不留，都會(huì)離開(kāi)！人，活著，就是用生命書(shū)寫(xiě)自己的故事?？傆幸恍┦?，我們不愿它發(fā)生，卻必須接受；總有些東西，我們不想知道，卻必須了解；總有一些人，我們不能沒(méi)有，卻必須學(xué)著放手；總有些時(shí)間，我們不愿它流逝，卻發(fā)現(xiàn)根本無(wú)能為力。