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小額貸款公司是指由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限公司或股份公司。央行發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》（銀發(fā)［2009］363號(hào)）明確小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)。

小額貸款公司雖然也屬于金融企業(yè)范疇，但其畢竟是小眾業(yè)務(wù)，實(shí)踐中是否都適用金融機(jī)構(gòu)的稅收政策？小額貸款公司的相關(guān)增值稅政策有哪些?有什么特殊的稅收優(yōu)惠？筆者結(jié)合實(shí)務(wù)，對(duì)小額貸款公司的有關(guān)增值稅政策進(jìn)行整理和解析。

一、小額貸款公司的增值稅規(guī)定

（一）征稅范圍的界定

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

小額貸款公司將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于貸款服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。包括：

1.常規(guī)貸款業(yè)務(wù)。直接將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.視同貸款業(yè)務(wù)。各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（1）金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)）對(duì)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”進(jìn)行了明確，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（2）信用卡透支利息收入。

（3）買入返售金融商品利息收入。

（4）融資融券收取的利息收入。

（5）以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

3.名股實(shí)貸業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（二）增值稅納稅人分類及應(yīng)納稅額計(jì)算

1.納稅人分類。小額貸款公司的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)如下：

納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記為一般納稅人；未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算健全，也可以申請(qǐng)登記成為一般納稅人，但一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

按照稅法規(guī)定，上述的銷售額，是指納稅人提供貸款服務(wù)及其他業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。與上述增值稅納稅人分類相對(duì)應(yīng)，小額貸款公司增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法，分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

例：小額貸款A(yù)公司為一般納稅人，2018第一季度取得的貸款利息收入含稅金額為106萬(wàn)元，日常經(jīng)營(yíng)支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元。那么，A公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少？

解析：A公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=6-3=3（萬(wàn)元）。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。

那么，小額貸款公司一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣？

1.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從上述進(jìn)項(xiàng)稅額的定義可以看出，小額貸款公司一般納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的物品或者服務(wù)和固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要取得增值稅專用發(fā)票等合法有效的憑證，均可以抵扣。主要包括以下幾種情形：

（1）會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、員工出差的住宿費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和租車；

（2）辦公品、低值易耗品和電子耗材；

（3）日常經(jīng)營(yíng)的廣告費(fèi)；

（4）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的車輛，以及支付的車輛保養(yǎng)費(fèi)、修理費(fèi)、油料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出；

（5）水電費(fèi)（提醒：納稅人要記得去電網(wǎng)和自來(lái)水公司換專票）；

（6）購(gòu)買或租賃不動(dòng)產(chǎn)。

需要指出的是，小額貸款公司一般納稅人在日常管理中，必須特別注意合同、會(huì)計(jì)憑證及報(bào)銷說(shuō)明的填寫，而且字眼非常重要。其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；二是關(guān)鍵字務(wù)必表述準(zhǔn)確清晰；三是需要看金額是否匹配。

2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照稅法規(guī)定，小額貸款公司一般納稅人不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下幾種情形：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)等。

（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

需要注意的是，小額貸款公司貸款利息收入，支出方是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（四）一般納稅人小貸公司不適用簡(jiǎn)易征收

一般納稅人小貸公司按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2016]46號(hào)）第三條規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。據(jù)此，小貸公司不在財(cái)稅[2016]46號(hào)文件規(guī)定的可以選擇適用簡(jiǎn)易征收的企業(yè)之列，其一般納稅人不能按簡(jiǎn)易辦法征收。

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及發(fā)票開(kāi)具

（一）貸款利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件，營(yíng)改增納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，包括兩種情況：

1.有簽訂書(shū)面合同的，按照書(shū)面合同確定的付款日期。

2.未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

實(shí)務(wù)中理解和把握小額貸款公司貸款利息的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)上述規(guī)定，可以按照下列原則確定：

1.納稅人簽訂貸款合同的，應(yīng)按照合同約定的付息日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在這個(gè)付息日期無(wú)論是否收到貸款利息，都要確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。

2.如果沒(méi)有簽到貸款合同或者貸款合同沒(méi)有約定付息日期的，筆者認(rèn)為，應(yīng)按照小額貸款公司提供貸款完成時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

在實(shí)際操作的時(shí)候，很多小額貸款公司的貸款業(yè)務(wù)無(wú)論如何付息，都是按月計(jì)提利息收入，然后按照會(huì)計(jì)計(jì)提的利息收入直接去繳納增值稅。按照這個(gè)規(guī)則繳納增值稅是一種簡(jiǎn)便計(jì)算稅金的方法，但是這樣的做法其實(shí)不符合財(cái)稅［2016］36號(hào)文件關(guān)于“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。

（二）納稅期限

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件附件1第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

小額貸款公司不在上述銀行、財(cái)務(wù)公司、信用社之列，小貸公司小規(guī)模納稅人增值稅是按季申報(bào)，而小貸公司增值稅一般納稅人要按月申報(bào)，不能按季申報(bào)。

（三）發(fā)票開(kāi)具要求

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人接受貸款服務(wù)屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，因此，雖然沒(méi)有規(guī)定貸款服務(wù)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是建議貸款利息還是只要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票就可以了。

三、小額貸款公司的稅收優(yōu)惠政策

（一）農(nóng)戶小額貸款利息免征增值稅

自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

（二）小微貸款免征增值稅

自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

1.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

金融機(jī)構(gòu)可按會(huì)計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定,該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的已通過(guò)監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)（2018年通過(guò)考核的機(jī)構(gòu)名單以2018年上半年實(shí)現(xiàn)“兩增兩控”目標(biāo)為準(zhǔn)），以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的開(kāi)發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。小額貸款公司包含在上述非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)。

（三）小額貸款公司自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息比照銀行暫不繳納增值稅

財(cái)稅［2016］36號(hào)文件附件3第四條規(guī)定：“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司?！?/p>

財(cái)稅［2016］140號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定：證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，財(cái)稅［2016］140號(hào)文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴(kuò)大到證券公司、保險(xiǎn)公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅［2016］36號(hào)文件印發(fā)）中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。

小額貸款公司雖然不屬于財(cái)稅［2016］36號(hào)文件列舉的金融機(jī)構(gòu)范圍。但根據(jù)財(cái)稅［2016］140號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，小額貸款公司發(fā)放貸款自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息也可以暫不繳納增值稅

（四）金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅不適用小額貸款公司

財(cái)稅［2016］36號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)是指：銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。合作信用社。證券公司。金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。保險(xiǎn)公司。其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等?！焙茱@然，這里的金融機(jī)構(gòu)不含小貸公司。因此，小額貸款公司不適用金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅政策。