袁應(yīng)發(fā) 劉厚兵

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始。企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

為幫助納稅人了解企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍、申報時間、申報方式、申報流程以及報送資料等相關(guān)涉稅事宜?，F(xiàn)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)范性文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）等文件，將辦理企業(yè)所得稅匯繳工作需關(guān)注六個方面問題整理歸納如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（2012年第57號）的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報，按照總機構(gòu)計算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

在境內(nèi)設(shè)立多個機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機構(gòu)、場所（以下稱“被匯總機構(gòu)、場所”）繳納企業(yè)所得稅的，相關(guān)稅務(wù)處理事項適用《關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第12號）。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定，分季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳時間

（一）一般企業(yè)匯繳時間

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）注銷企業(yè)匯繳時間

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。

（三）更正申報截止時間

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2019年5月31日）前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行更正申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2019年5月31日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行補充申報，涉及補繳稅款的，應(yīng)從2019年6月1日起按日加收滯納金。

三、選擇適用的所得稅匯繳申報表

（一）納稅申報表選擇

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號修訂版本）及相關(guān)附表

適用納稅人類型：查賬征收居民企業(yè)及實行按比例就地預(yù)繳匯總（合并）納稅辦法的分支機構(gòu)

2.《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號發(fā)布版本）及相關(guān)附表

適用納稅人類型：核定征收居民企業(yè)

3.《分支機構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關(guān)附表（表樣同《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號發(fā)布版本）

適用納稅人類型：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)

（二）申報表填寫注意事項

1.填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的納稅人，應(yīng)先填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》（以下簡稱《表單》），并根據(jù)企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)在《表單》中選擇“填報”或“不填報”對應(yīng)的附表，凡選擇“填報”的附表，無論相關(guān)業(yè)務(wù)是否需納稅調(diào)整，均應(yīng)完整填寫附表中的信息。

2.小型微利企業(yè)免于填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“主要股東及分紅情況”、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費用明細(xì)表》（A104000）。

四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報方式

目前，企業(yè)所得稅納稅人匯繳申報的方式包括網(wǎng)上申報、介質(zhì)申報和手工申報。其中，網(wǎng)上申報是指企業(yè)所得稅納稅人通過神州浩天網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)進(jìn)行首次申報，逾期申報和更正申報等暫不支持網(wǎng)上申報；介質(zhì)申報、手工申報是指由于實際情況，納稅人不能正常進(jìn)行網(wǎng)上申報時可直接攜帶申報介質(zhì)及匯算清繳相關(guān)材料到辦稅服務(wù)廳辦理申報。

五、企業(yè)所得稅匯算清繳申報流程

為推進(jìn)“放管服”改革，幫助納稅人防范申報環(huán)節(jié)錯報風(fēng)險,稅務(wù)機關(guān)將于4月初升級“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)”功能，在企業(yè)所得稅年度納稅申報環(huán)節(jié)為納稅人提供風(fēng)險掃描服務(wù)，該服務(wù)功能以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風(fēng)險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風(fēng)險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風(fēng)險。納稅人在使用企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)功能進(jìn)行風(fēng)險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送，該功能將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進(jìn)行風(fēng)險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對反饋的可能存在的填報問題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認(rèn)申報并進(jìn)行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進(jìn)行申報并繳納稅款。

六、企業(yè)所得稅匯算清繳資料規(guī)定

納稅人應(yīng)如實填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，并按時報送相關(guān)資料，對納稅申報表及相關(guān)資料內(nèi)容的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳一般需要報送的主要資料

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。

2.財務(wù)報表（年度）。

3.按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》規(guī)定，應(yīng)提交的資料；

4.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

5.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

6.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）的規(guī)定，存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性、合法性。

7.企業(yè)應(yīng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當(dāng)年應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料；匯繳申報時報送《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的，無需重復(fù)報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

8.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告。

9.應(yīng)報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等專項報告。

10.企業(yè)稅前扣除手續(xù)費及傭金支出的，應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

11.申請享受中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的企業(yè)，在匯算清繳時：①法人執(zhí)照副本復(fù)印件；②融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件；③具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險準(zhǔn)備金提取等）；④財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

12.保險公司提取巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除的，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報表。

13.企業(yè)申報抵免境外所得稅收時應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：

①與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。

②不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

——取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；

——取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；

——取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。

③申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

——本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；

——企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；

——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

——由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。

④采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。

以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

⑤企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目，還需提供以下資料：

——總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。

——聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。

——分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。

14.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報送：

——總機構(gòu)應(yīng)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，同時報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2018年版）》和各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

——分支機構(gòu)應(yīng)報送《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》，同時報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2018年版）》復(fù)印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

15.同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機關(guān)確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

16.在本省、市境內(nèi)設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，由總機構(gòu)報送規(guī)定的相關(guān)資料。

17.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

18.按照《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第40號）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第48號）等文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組特殊性稅務(wù)處理、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)時需要于匯算清繳申報時一同提交的報表。

19.國家稅務(wù)總局公告2019年第12號明確，在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：①非居民企業(yè)所得稅申報表；②年度財務(wù)報表。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳一般需要留存?zhèn)洳榈馁Y料

1.企業(yè)差旅費管理制度。

2.資產(chǎn)損失相關(guān)資料。

3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料。

4.不征稅收入相關(guān)證明資料。

5.企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、前期會計差錯更正等情況時，應(yīng)將變更具體情況及處理情況相關(guān)資料留檔備查。

6.稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)留檔備查的其他資料。

7.享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠事項的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。