胡紹雨

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在法律規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計(jì)算出該年度的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納企業(yè)所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)年度的所得稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的行為。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)處理和稅收法律規(guī)定存在許多不相符的地方，因此納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)之前需要找出兩者差異的地方，并進(jìn)行納稅調(diào)整使得兩者一致。經(jīng)過調(diào)整后再按照適用稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的年度應(yīng)納稅額，然后將應(yīng)納稅額與已經(jīng)提前預(yù)繳的企業(yè)所得稅對(duì)比，計(jì)算出差額，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)工作對(duì)于企業(yè)所得稅征收管理具有十分重要的意義，也有助于納稅人明確自身具體納稅義務(wù)，該項(xiàng)工作計(jì)算出的應(yīng)納稅額的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)接受稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的征收有兩種方式，一種是進(jìn)行查賬征收，另一種是進(jìn)行核定征收。如果企業(yè)的賬簿和憑證都健全且符合要求，則可以采用查賬征收的方法；而一些中小企業(yè)賬簿憑證不健全或者是成本費(fèi)用的計(jì)算不符合稅法要求的，則可以采用核定征收的方式。查賬征收的方式相當(dāng)于給予企業(yè)一定的稅收自主權(quán)，但也因此使企業(yè)承擔(dān)因企業(yè)所得稅計(jì)算不正確少繳稅款等因素造成的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。因此充分學(xué)習(xí)和研究所得稅匯算清繳的稅收政策，便于更全面提高企業(yè)的核算能力，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳中面臨的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的。納稅人主觀上逃避稅收會(huì)直接增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人缺乏對(duì)企業(yè)所得稅的全面認(rèn)識(shí)、匯算清繳工作計(jì)算錯(cuò)誤也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的增加。從客觀上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅收法律制度還有待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有大部分自由量裁權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能已經(jīng)努力學(xué)習(xí)了解了企業(yè)所得稅的稅收法律規(guī)定及相關(guān)政策，并且認(rèn)真對(duì)待企業(yè)所得稅匯算清繳工作，但結(jié)果并不盡人意，企業(yè)仍然存在需要補(bǔ)繳稅款、被認(rèn)定為稅收違法繳納稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

1.補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，納稅人可能會(huì)由于對(duì)稅收法規(guī)理解不全面或錯(cuò)誤的理解，沒法進(jìn)行正確的匯算清繳，從而導(dǎo)致少繳或者多繳所得稅。企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅款按照稅法規(guī)定可以退還，但是少繳納稅款則屬于違反稅收法律的行為，一旦接受稅務(wù)稽查被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，則需要補(bǔ)繳稅款。然而事實(shí)上并不只有補(bǔ)交稅款這么簡(jiǎn)單，許多不了解稅法的納稅人可能認(rèn)為只要不罰款就行，但是卻忽略了由于許多規(guī)定而產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅款多于原本未繳納的稅款的情形。如果納稅人沒有很好地把握增值稅條例，如將視同銷售收入處理不當(dāng)，則會(huì)造成補(bǔ)繳稅款比未交稅款多的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅人或企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不高引起的企業(yè)所得稅匯算清繳錯(cuò)誤，會(huì)加大企業(yè)面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成損失。

2.行政或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人還存在接受稅務(wù)行政處罰或者刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際情況中存在兩種情況：一是納稅人主觀上不遵從稅法，為了逃避稅收負(fù)擔(dān)在匯算清繳環(huán)節(jié)不按照稅法規(guī)定進(jìn)行清算，這種做法直接增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，另一種情況則是客觀上因不了解稅收政策造成的稅收違法行為。納稅人不管是主觀上是否想要逃避稅收，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出存在違反稅收法律的行為，例如多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目、不列或少列應(yīng)稅收入、未按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳等，將會(huì)由于這些原因而接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰或是接受司法機(jī)關(guān)的調(diào)查和處罰無(wú)疑會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)都造成一定的影響。該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生顯然是最為嚴(yán)重的。根據(jù)《稅收征管法》及《刑法》的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對(duì)違反稅法的行為實(shí)施處罰，包括課處稅收罰款、設(shè)計(jì)刑事犯罪的追究其刑事責(zé)任等。

3.增加額外稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了可能承擔(dān)補(bǔ)交稅款、接受稅務(wù)處罰或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)之外，還面臨承擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。額外的稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法的規(guī)定應(yīng)該征收的，但實(shí)際情況中可以避免的一部分稅收。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)由于不注重會(huì)計(jì)核算和征收管理，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況沒有賬簿記載、賬簿混亂或不健全。還有的企業(yè)由于缺乏對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)的理解和運(yùn)用，通常不能進(jìn)行正確的核算。例如稅法的相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在差別，則可能使稅法和會(huì)計(jì)對(duì)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)產(chǎn)生時(shí)間上的差異，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得存在時(shí)間上的差異。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于納稅人缺乏對(duì)稅法的全面了解，可能只注重了一些費(fèi)用的調(diào)整而忽視了許多納稅調(diào)減項(xiàng)目，這種錯(cuò)誤無(wú)疑增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，造成多繳稅款或者重復(fù)征稅問題。通俗地來(lái)說(shuō)，稅收額外負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，由于對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)和政策理解不全面或者發(fā)生偏差，計(jì)算出的應(yīng)納稅額比實(shí)際應(yīng)納稅額高。這一過失會(huì)導(dǎo)致納稅人多繳納稅款，從而增加企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

從納稅人角度分析，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因主要有如下方面：

1.納稅人缺乏對(duì)匯算清繳的正確認(rèn)識(shí)。納稅人對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的認(rèn)識(shí)，會(huì)直接影響到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小?，F(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)存在為了降低成本逃避稅收的行為。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看，少繳稅款符合企業(yè)利潤(rùn)最大化原則，屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略。但是本著逃避稅收的想法來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，雖能使企業(yè)得到短期利益，卻使企業(yè)隨時(shí)面臨接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，承擔(dān)稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收遵從度較低。納稅人的稅收遵從度直接影響著稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的高低，兩者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即納稅人的稅收遵從度越高，則面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)越低，納稅人的稅收遵從度越低，則面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)越高?，F(xiàn)實(shí)情況中，能夠按照稅收法律法規(guī)做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，履行好納稅義務(wù)的納稅人，很少會(huì)承擔(dān)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，不存在補(bǔ)繳稅款、被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰繳納額外罰款等情況。還可能因積極履行納稅義務(wù)，正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳而給稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的印象，接受稅務(wù)稽查的可能也會(huì)降低。與之相反，不按照稅法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳少算應(yīng)納稅額從而逃避履行納稅義務(wù)的企業(yè)，可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)稽查被查出偷逃稅款而承擔(dān)更多的懲罰，這與企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，還不利于企業(yè)樹立良好形象和信譽(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有可能將其列為重點(diǎn)稽查的對(duì)象，追究無(wú)限期責(zé)任。事實(shí)上，被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的次數(shù)越多，意味著承擔(dān)更大的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.納稅人自身綜合素質(zhì)不高。納稅人的綜合素質(zhì)，如對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)、對(duì)政策的解讀能力以及實(shí)務(wù)處理能力等，是影響著納稅人是否會(huì)承擔(dān)較高的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。實(shí)際情況中存在一些納稅人主觀上逃避稅收的做法，但是在很多情況下很大一部分納稅人可能并沒有意識(shí)到自己違法了稅收法律法規(guī)，這種情況的發(fā)生主要是由于納稅人或企業(yè)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，不能完全掌握企業(yè)所得稅法律法規(guī)及缺乏進(jìn)行所得稅匯算清繳的專業(yè)能力所造成的。企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)定較多、計(jì)算繁雜、具有諸多調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)納稅人及企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)本身就有較高的要求。只有具備良好的綜合素質(zhì)，對(duì)政策法規(guī)有正確的解讀，能掌握企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵問題，納稅人才不至于因自身的過失而承擔(dān)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、合理規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，避免偷稅。企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)，很大一部分是由于納稅人缺乏對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的認(rèn)識(shí)，因此一部分風(fēng)險(xiǎn)的降低有賴于納稅人提高自身對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，從觀念上重視稅法，按照規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳，提高對(duì)稅法的遵從度?，F(xiàn)實(shí)中一部分企業(yè)受利益的驅(qū)使，會(huì)為了降低成本達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的目的，不按照稅法進(jìn)行匯算清繳，采取隱瞞一部分收入或其他做法來(lái)逃避稅收。這種行為一旦接受稅務(wù)稽查，就很有可能因查出實(shí)情而接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，不僅要面臨補(bǔ)全應(yīng)繳未繳的稅款還會(huì)承擔(dān)額外罰款，情形嚴(yán)重的更是會(huì)接受司法機(jī)關(guān)的調(diào)查面臨承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這種做法顯然是不利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，事實(shí)上也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)真正的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)實(shí)中也有不少曾經(jīng)偷逃稅款之后改正的例子，一些納稅人曾經(jīng)因?yàn)椴话炊惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行匯算清繳，以此逃避一部分企業(yè)所得稅，或者曾經(jīng)在繳納企業(yè)所得稅中發(fā)生過差錯(cuò)，在接受稅務(wù)稽查后切身感受到了違反稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)利益的影響，從而對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生新的認(rèn)識(shí)，依法履行匯算清繳的和繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，提高了稅收遵從度。依法履行納稅義務(wù)，不僅可以避免產(chǎn)生額外的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)遭受損失，還可以樹立企業(yè)良好的形象，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下良好的印象，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能因此減少對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)稽查。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。為了規(guī)避由于專業(yè)技術(shù)不到位引起的企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算等不正確而產(chǎn)生的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。由于所得稅政策比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理與稅法有諸多不一致的地方，致使財(cái)務(wù)人員計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的任務(wù)繁重。稅收法規(guī)一直處在不斷完善不斷進(jìn)步的過程之中，因而納稅人及財(cái)務(wù)人員也需要不斷了解新的稅收法律法規(guī)，更新自己的知識(shí)。納稅人可以通過參加稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握填制申報(bào)表的內(nèi)容和方法；系統(tǒng)學(xué)系企業(yè)所得稅知識(shí)，了解會(huì)計(jì)處理與稅法不一致的地方，以便正確進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量做到會(huì)計(jì)明細(xì)科目與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整項(xiàng)目相符合，日常及時(shí)準(zhǔn)確地記錄和整理相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)正確填寫納稅申報(bào)表。此外，納稅人在匯算清繳工作中還需要注意到，如果有享受政策減免的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅減免的報(bào)批和備案手續(xù)。如果發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)該按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)批。可以在稅前扣除的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充記錄。年末企業(yè)申報(bào)所得稅之前，應(yīng)將應(yīng)該計(jì)入的和應(yīng)該提出的，以及沒有計(jì)入的和沒有提出的調(diào)整項(xiàng)目補(bǔ)充完整。

另外需要注意的是，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，如果在納稅年度內(nèi)沒有計(jì)入當(dāng)年的調(diào)整項(xiàng)目，如各種應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、折舊之類的將視為權(quán)益放棄，不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵扣。企業(yè)可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，靈活運(yùn)用相應(yīng)的法律法規(guī)合法的減輕稅負(fù)，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)具備完善的會(huì)計(jì)知識(shí)、較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)干能力的會(huì)計(jì)人員。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不應(yīng)只是做好自己的本職工作，還應(yīng)該關(guān)注國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，學(xué)以致用，不斷更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，靈活運(yùn)用相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)，加以合理避稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免不必要的稅收支出，盡可能的為企業(yè)謀取最大的利益。

3.進(jìn)行合理稅收籌劃，降低整體稅負(fù)。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宗旨，但是某些企業(yè)為了降低成本不惜違反稅收法律法規(guī)偷逃稅款的方式是不可取的，一旦偷稅、漏稅、騙稅等逃避稅款的行為被查出后，企業(yè)被罰款，嚴(yán)重者可能停業(yè)，這無(wú)疑又增加了稅收負(fù)擔(dān)。其實(shí)企業(yè)可以轉(zhuǎn)變觀念，將事后才進(jìn)行處理偷逃稅的行為，轉(zhuǎn)化為企業(yè)事前進(jìn)行稅收籌劃的行為。事先進(jìn)行稅收籌劃不僅可以如實(shí)繳納稅款符合稅收法律精神，更是一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行事前安排的積極做法，這樣既可以在有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，又可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃符合合法性、合理性原則，且是一項(xiàng)事前籌劃活動(dòng)，企業(yè)通過對(duì)公司性質(zhì)和業(yè)務(wù)的分析，制定出一套專門的稅收籌劃方案，在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前將公司的整體稅負(fù)降低到合理程度，這樣，企業(yè)就不用擔(dān)心為了降低成本沒能如實(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳從而引起的稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。既履行了納稅人的法律義務(wù)，不產(chǎn)生額外稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，又降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤(rùn)最大化。筆者提出以下思路進(jìn)行合理的稅收籌劃：

對(duì)融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅后資金成本受融資方式的影響，不同的融資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收待遇。融資方式主要有股權(quán)性融資和債權(quán)型融資。采用股權(quán)性融資方式，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的利潤(rùn)，首先需要繳納企業(yè)所得稅，剩余部分用于分配，這種融資方式在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用債權(quán)性融資方式，企業(yè)為取得的負(fù)債所支付的利息屬于稅前扣除項(xiàng)目，可以視為對(duì)一部分稅收的抵減，可以達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是這種選擇會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)租賃籌資進(jìn)行稅收籌劃。融資租賃是一種特殊的籌資方式，本質(zhì)上屬于企業(yè)的負(fù)債。融資租賃行為具有所有權(quán)和使用權(quán)分離的特征，承租人在沒有大量資金去購(gòu)買所需設(shè)備時(shí)，可以采取融資租賃的方式，對(duì)租賃公司分期付款，得到設(shè)備的使用權(quán)，等到租賃結(jié)束后取得設(shè)備的所有權(quán)。租賃具有其特有的優(yōu)點(diǎn)，既可以進(jìn)行融資，還可以運(yùn)用自身的理財(cái)功能達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行稅收籌劃。存貨資金屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的流動(dòng)資金，且存貨費(fèi)用是產(chǎn)成品費(fèi)用的重要部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中通常需要大量存貨，存貨的核算會(huì)對(duì)企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生很大的影響。

對(duì)固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)相比于低值易耗品具有耐用的特點(diǎn)，可以長(zhǎng)期保持原有形態(tài)，長(zhǎng)期投入生產(chǎn)使用。固定資產(chǎn)需要折舊，在其使用壽命期限內(nèi)，按照一定的折舊方法計(jì)提折舊。其折舊實(shí)際上是由于固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的成本。固定資產(chǎn)的折舊也是成本的總要組成部分，可以在稅前扣除。因此固定資產(chǎn)的折舊方式先影響折舊的多少，從而影響利潤(rùn)的多少和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額。

對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。費(fèi)用可以按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用是企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用在產(chǎn)品成本中也占有很大比重，且對(duì)利潤(rùn)有直接影響。企業(yè)成本增加但營(yíng)業(yè)額不便，則利潤(rùn)就會(huì)減少，相應(yīng)的稅基會(huì)縮小，從而減少應(yīng)納稅額。

總的來(lái)說(shuō)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，不僅可以幫助企業(yè)規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)，還可以從根本上避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

◇有一次和老婆吵架，我倆越吵越兇，我伸手抓起桌子上的茶杯狠狠地摔在地上。老婆也環(huán)顧四周，但沒有發(fā)現(xiàn)容易摔的東西。恰巧兒子放學(xué)回來(lái)，她沖上去奪下兒子的書包往地上猛的一摔。兒子趕緊從地上拿起書包掏出作業(yè)本，說(shuō)：“老媽，來(lái)撕作業(yè)本呀！”

◇老婆買了一堆化妝品，看著網(wǎng)上的使用教程，不禁感慨：“步驟這么多，也太難記了吧！”老公看了看，說(shuō)：“這還不簡(jiǎn)單？先灑水，后防水，再做隔離，最后刷白！”老婆聽了，贊嘆道：“老公，你真厲害！”老公把嘴一撇，說(shuō)：“我是干裝修的，這跟刷墻一個(gè)道理！”