任 靜

（新疆財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

隨著中國經(jīng)濟的快速崛起，中國經(jīng)濟也在向高質(zhì)量發(fā)展階段邁進。經(jīng)濟的發(fā)展與體制的不斷完善，使公司經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境也在發(fā)生著巨大的變化，企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)盈利經(jīng)營，就必須增加價值并持續(xù)改進、提高組織的運營效率，審計則是至關(guān)重要的。內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督管理中的監(jiān)控者，它決定著企業(yè)是否能夠健康運作，但內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r并不是很理想，仍存在諸多問題。為了國家經(jīng)濟安全健康的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

1 內(nèi)部審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

在新的經(jīng)濟因素和趨勢背景下，企業(yè)要想良好正常的運轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計應(yīng)該是必不可少的。但是，并不是所有的企業(yè)都能意識到這點，有的企業(yè)依然沒有把內(nèi)部審計當(dāng)作工作重點。一些企業(yè)雖然在形式上也設(shè)立了內(nèi)審部門，但在內(nèi)審人員的組成上并沒有挑選有經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)審部門的權(quán)限也受著方方面面的限制，內(nèi)部審計的運行效果并沒有被真正有效發(fā)揮出來。日益復(fù)雜的國內(nèi)外現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展環(huán)境，使得我國公司面臨著許許多多的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，公司管理者要想使內(nèi)部審計能夠真正有效地實施其職能，發(fā)揮其作用，就必須依賴于構(gòu)建特定組織控制結(jié)構(gòu)框架和搭建加強內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)工作平臺。

2 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的定位與功能

2.1 緩解委托人與代理人之間的信息不對稱問題

在我國，內(nèi)部審計的主要作用是對企業(yè)的財務(wù)活動進行有效監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度的合理性及有效性，最終的目的就是在審計過程中通過運用一定的審計方法向有關(guān)部門或人員提供并反映真實且有效的信息。在很多研究中，我國的學(xué)術(shù)研究者認為，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計可以有效的緩解委托人與代理人之間的信息不對稱問題，可以有效防止代理人機會主義行為的發(fā)生，從而降低了代理成本。由于管理層與投資者之間可能存在信息失衡問題，如果企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計可以相對獨立的對公司的財務(wù)報表進行審計，這樣既可以制約管理層編制財務(wù)信息的職權(quán)，又可以監(jiān)督管理層是否充分的對會計信息進行披露，因此，內(nèi)部審計可以減少代理人的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”的發(fā)生 ，并且有利于提高財務(wù)報表的真實性及可靠性。

2.2 合理定位，幫助企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計有利于增加企業(yè)價值，促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，如果內(nèi)部審計的審計成本小于不審計所給企業(yè)帶來的損失時，就說明企業(yè)的價值有所增加。除此之外，由于公司治理的設(shè)計中有內(nèi)審部門的存在，并且內(nèi)審對管理層具有一定的監(jiān)督，防止管理層發(fā)生舞弊，從而內(nèi)審可以對管理層及企業(yè)的其他部門形成一定的震懾力，使管理層和企業(yè)各部門維持良好的工作秩序，并努力改善他們的工作績效，以應(yīng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查。因此，通過這種倒逼機制使管理層及各職能部門能各司其職，各盡其責(zé)，最終幫助企業(yè)增加價值。

2.3 利用自身優(yōu)勢，彌補外部審計及監(jiān)事會在公司治理中的不足

從我國目前的基本情況看，我國的外部審計機構(gòu)主要進行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督具有一定的滯后性，如果要從根本上滿足所有對企業(yè)的監(jiān)督需求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。而形成合理有效的內(nèi)部監(jiān)督機制的根本要素在于如何在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建一個相互制約的組織框架。目前，在我國的大部分企業(yè)中都會設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事，雖然監(jiān)事會能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常運營進行全程跟蹤，可以在一定程度上彌補外部審計機構(gòu)的不足，但是，二者只是對管理層所作出的決策是否滿足了股東利益最大化進行了監(jiān)督，沒有權(quán)利評價董事會所作出決策的有效性，而內(nèi)部審計可以對董事會決策的有效性進行監(jiān)督和評價，從而彌補外部審計在公司治理中的不足。

3 內(nèi)部審計工作的重要性

3.1 內(nèi)審機制的建立是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求

綜合性、多元化的發(fā)展模式是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)盈利發(fā)展的必然趨勢。在這種趨勢下，企業(yè)想要實現(xiàn)對自身的有效管理還存在著一定的阻礙。所以，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提出改進措施，內(nèi)部審計工作發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。我國的內(nèi)部審計的發(fā)展在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天顯現(xiàn)出了其僵硬、滯后等問題。因此強化內(nèi)部審計在企業(yè)中組織構(gòu)建的分量是極為重要的。

3.2 內(nèi)部審計監(jiān)控資源使用，企業(yè)運作的效率和效果

內(nèi)部審計可以監(jiān)控企業(yè)方針政策的有效執(zhí)行，還可以分析評價執(zhí)行的成果，并提出存在的問題。內(nèi)審人員對公司整體情況比較了解，審計師能夠及時地發(fā)現(xiàn)重大事項及存在的風(fēng)險，從企業(yè)自身出發(fā)提出問題與措施，從而更具有針對性與說服力。企業(yè)內(nèi)審組織提出的問題與解決措施的操作性較強，從企業(yè)自身考慮，以管理者的立場考慮如何改進和完善。內(nèi)部審計組織還可以對改進措施的執(zhí)行情況進行后續(xù)審計，這是內(nèi)部審計特有的優(yōu)勢與特點。企業(yè)需要協(xié)調(diào)在運營中發(fā)生的各項事務(wù)，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)盈利發(fā)展的目標(biāo)，由此可見，這是企業(yè)管理的目標(biāo)，同樣也是內(nèi)部審計的目標(biāo)。企業(yè)管理的效力并不是一開始就能有明顯的效果，但我們可以通過內(nèi)審工作來發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的效力。審計人員或是審計工作本身，都是企業(yè)的形象化身，企業(yè)的文化建設(shè)同樣影響著企業(yè)的管理效力。所以，內(nèi)部審計監(jiān)控著企業(yè)運作和資源使用的效率和效果，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

3.3 內(nèi)部審計的參與可以對風(fēng)險有效的識別與防范

資金鏈的運轉(zhuǎn)情況是企業(yè)存亡的關(guān)鍵，一旦企業(yè)的資金鏈斷裂，企業(yè)整體就會陷入混亂的旋渦?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟全球化潮流的涌入，使資金鏈的運轉(zhuǎn)情況也日益復(fù)雜。企業(yè)想要長期的發(fā)展就必須將資金的高效率運轉(zhuǎn)和回收等問題重視起來。需要對資金運轉(zhuǎn)進行監(jiān)控以及能夠及時的預(yù)測出將要出現(xiàn)的危機。企業(yè)的內(nèi)審組織定期對數(shù)據(jù)進行收集與分析，對資金活動的主要風(fēng)險進行有效的識別與防范。企業(yè)想要提高其市場競爭能力，就必須加強對風(fēng)險的防范和識別，這就需要內(nèi)部審計工作的參與，發(fā)揮其對風(fēng)險的識別與防范的作用，讓企業(yè)健康發(fā)展。

3.4 保證企業(yè)內(nèi)控機制有效執(zhí)行，促進企業(yè)實現(xiàn)管理控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的良好運作，有助于發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的問題，提高公司經(jīng)營管理效率，利于公司內(nèi)部信息的共享，資源的協(xié)調(diào)與整合，提升企業(yè)價值。幫助企業(yè)管理層合理有效的制定經(jīng)營決策。所以，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。沒有健全的內(nèi)部控制會制約公司健康的發(fā)展。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是一個有機的整體，形成了一個企業(yè)內(nèi)部盤根錯節(jié)的管理網(wǎng)絡(luò)，使控制活動貫穿于整個組織或企業(yè)各項工作內(nèi)容。內(nèi)部審計可以有效的管理控制企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，并且當(dāng)企業(yè)自身內(nèi)部控制存在一般缺陷、重要缺陷或者重大缺陷時，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)并對其進行及時整改，因此，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)高管越來越重視企業(yè)的內(nèi)部審計，現(xiàn)代企業(yè)迫切需要通過內(nèi)審來幫助其實現(xiàn)組織內(nèi)部的管理控制目標(biāo)。

4 內(nèi)部審計工作在當(dāng)前形勢下仍存在的不足

4.1 內(nèi)部審計的獨立性存在不足

目前，我國的內(nèi)部審計部門是在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作的，而內(nèi)部審計工作的開展也會受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，如果沒有規(guī)范的審計制度，審計發(fā)現(xiàn)的問題及提出的解決措施就不能及時落實，內(nèi)部審計的后續(xù)審計的實施更困難，所以內(nèi)部審計從根本上就變成了走流程，內(nèi)部審計工作的進行在很多方面被束縛。一些企業(yè)將監(jiān)察部門和審計機構(gòu)視為一體或?qū)徲嬋藛T從財務(wù)部門中選取，有的甚至直接不設(shè)審計部門和人員。內(nèi)部審計地位的不明確，導(dǎo)致了許多內(nèi)審工作都流于形式，缺乏本該應(yīng)有的威信和地位，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性無法得到保證。審計工作的開展也會受到不同程度的影響。

4.2 內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)審工作的開展存在諸多阻礙

內(nèi)審制度的不健全，使得企業(yè)無規(guī)可依，對于內(nèi)審人員的任用與內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立也就不會重視起來，那么企業(yè)的內(nèi)部審計工作也就沒有了實際意義，更提不上其能夠發(fā)揮職能作用了。有些企業(yè)認為內(nèi)部審計會影響企業(yè)員工的信任與團結(jié)，不但不把內(nèi)部審計當(dāng)作是完善企業(yè)管理的手段，而是把其當(dāng)做是找茬、挑刺的組織，對于內(nèi)審工作的開展也不會給予大力的支持，這樣給內(nèi)部審計工作的開展帶來了一定的麻煩，其實這就是企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重要性存在認識缺失，限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。

4.3 審計執(zhí)行的質(zhì)量和效果受內(nèi)審人員的專業(yè)程度的影響

內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)知識在一定程度上決定了審計工作的結(jié)果。企業(yè)對審計部門不重視，就不會把優(yōu)秀的員工選任為審計人員；審計部門的人員薪酬也相應(yīng)較低，一些有經(jīng)驗的財務(wù)人員也會因為薪酬等方面的因素不愿在審計部門工作。就會存在兼職的情況，而兼職人員在此之前也并未經(jīng)過相關(guān)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，如果有審計人員為謀個人私利，濫用手中的權(quán)利，就會使審計質(zhì)量大打折扣，嚴重則會影響到國家利益。

5 內(nèi)部審計能力提升的措施

5.1 在公司治理和企業(yè)管理中強化內(nèi)部審計職能

內(nèi)部審計的設(shè)立能夠有效的降低財務(wù)重述行為的發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計整合到企業(yè)日常的管理和公司治理結(jié)構(gòu)中，使其充分發(fā)揮監(jiān)督和評價的職能。我國內(nèi)部審計起步較晚，正處于從財務(wù)審計向經(jīng)營管理審計的過渡階段，在內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)立上還有一部分公司選擇將內(nèi)部審計機構(gòu)并入到企業(yè)其他部門。另外，內(nèi)部審計制度還不健全，一些公司沒有在《內(nèi)部控制自我評價》中披露其內(nèi)部審計的隸屬模式。因此企業(yè)應(yīng)在制度上規(guī)定內(nèi)部審計部門的設(shè)立要獨立于企業(yè)其他職能部門，內(nèi)部審計工作要與企業(yè)被審計部門的工作相互區(qū)分，同時，完善內(nèi)部審計的披露制度，規(guī)范公司內(nèi)部審計部門的隸屬層級等相關(guān)信息的披露。

5.2 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，組成配置合理的團隊

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)具有行使其職權(quán)的充分權(quán)利，在進行審計活動時避免受到其他職能部門或領(lǐng)導(dǎo)的干擾，確保審計范圍不會受到影響，并能夠與組織決策層直接交流信息。目前我國還有一部分企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)部門，相對于其他隸屬模式而言，這種模式獨立性低，此時內(nèi)部審計不能與公司財務(wù)脫離，要受到財務(wù)經(jīng)理的制約，不能保證內(nèi)部審計部門的獨立性。因此我國企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部審計設(shè)立上逐漸擺脫這一隸屬模式?？梢詫?nèi)部審計隸屬于審計委員會，使其獨立性能夠得到保障，這一模式將是未來一段時間的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該設(shè)置合理且有必要的相關(guān)工作崗位，做到由專人負責(zé)專職工作。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要考慮審計人員的結(jié)構(gòu)，比如，經(jīng)驗豐富的審計人員要積極帶領(lǐng)新手 ，使新的審計人員能更快地適應(yīng)目前的審計工作，同時內(nèi)部審計小組成員間可以利用各自專業(yè)的不同進行相互協(xié)作，并且可以定期的崗位輪換，防止舞弊以及互相串通等現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員應(yīng)該適當(dāng)?shù)膿Q崗，這樣不僅能夠防止舞弊還可以讓內(nèi)部審計人員體驗到不同的工作經(jīng)驗和工作環(huán)境，更有利于內(nèi)審工作的健康開展。

5.3 加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通

在外部審計師實施審計工作之前，內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)就企業(yè)目前的財務(wù)狀況、內(nèi)部審計情況及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等與外部審計進行溝通，尤其是對外部審計的審計計劃以及重大審計領(lǐng)域進行討論分析，因為內(nèi)部審計人員通過定期與外部審計師溝通可以使外部審計師及時了解到企業(yè)內(nèi)部控制的不足和財務(wù)報告存在的重大錯報風(fēng)險，減少審計風(fēng)險，有利于擴大審計覆蓋面，并減少重復(fù)審計，合理利用審計資源，同時提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量。另外內(nèi)部審計人員通過定期與外部審計師溝通可以向外部專業(yè)審計人員學(xué)習(xí)，通過咨詢得到外部審計人員的指導(dǎo)，提高專業(yè)勝任能力，增加自己的審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可以優(yōu)化和改進的地方，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。