王寧

租賃辦公樓（廠房）分?jǐn)偹娰M(fèi)是很普遍的現(xiàn)象，如何進(jìn)行水電的分割有一定的講究，操作不好會(huì)加重雙方的稅負(fù)。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說(shuō)明。

［案例］乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。

甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi)，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時(shí)，甲公司按照代收代付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、甲公司的會(huì)計(jì)處理

（一）自來(lái)水的會(huì)計(jì)處理

1.代收代付水費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300

其他應(yīng)收款 4120

貸：銀行存款 10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120

2.向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 4120

貸：其他應(yīng)收款 4120

（二）電費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1.代收代付電費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目 12000

其他應(yīng)收款 9040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600

貸：銀行存款 22600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1040

2.向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 9040

貸：其他應(yīng)收款 9040

二、乙公司的會(huì)計(jì)處理

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時(shí)，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1.取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目 4120

貸：銀行存款 4120

2.取得電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目 9040

貸：銀行存款 9040

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等，兩家企業(yè)在所得稅上沒(méi)有問(wèn)題，但在增值稅卻遇到了問(wèn)題。根據(jù)《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，又因水費(fèi)、電費(fèi)沒(méi)有做銷售處理，屬于未分別核算兩項(xiàng)貨物的銷售額，根據(jù)條例第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率，應(yīng)按13%的稅率補(bǔ)繳增值稅1514元。

對(duì)此，納稅人應(yīng)明白一個(gè)道理，對(duì)企業(yè)所得稅而言，分割水電費(fèi)，公告28號(hào)能解決企業(yè)所得稅的扣除問(wèn)題；對(duì)增值稅而言，分割水電費(fèi)等并不是好辦法，一個(gè)要補(bǔ)稅，另一個(gè)不能扣稅，對(duì)此納稅人應(yīng)加以考慮，最好的方法是水電等按照銷售處理，并且要分別核算水、電的銷售額，分別納稅，這樣對(duì)于雙方都有好處。