王國林 王宏

國家稅務(wù)總局京山市稅務(wù)局稅收風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊運用金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，實地核查某家禽養(yǎng)殖專業(yè)合作社（以下簡稱F合作社）的生產(chǎn)經(jīng)營情況，最終查實F合作社將外購農(nóng)產(chǎn)品混淆為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售未申報企業(yè)所得稅，使用自制農(nóng)產(chǎn)品收購單計提進(jìn)項稅額，稅務(wù)部門依法對其做出補繳增值稅28394.01元及相應(yīng)的滯納稅金；預(yù)繳企業(yè)所得稅53944.78元的處理意見。

2019年第一季度，荊門市稅收風(fēng)險防控管理平臺分析發(fā)布F合作社為中級風(fēng)險企業(yè)，隨之京山市局稅收風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊開展納稅評估，對該合作社2018年1月至2018年11月申報納稅情況進(jìn)行納稅評估。

F合作社注冊登記類型為農(nóng)民專業(yè)合作社。經(jīng)營范圍為：家禽養(yǎng)殖銷售，禽蛋加工銷售，為本社成員養(yǎng)殖所需飼料及原料提供采購及技術(shù)咨詢服務(wù)。注冊資本500萬元，合作社社員60戶。稅務(wù)人員通過金三系統(tǒng)，查詢F合作社2018年1-11月份增值稅、所得稅申報數(shù)據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入66550354.72元，其中，應(yīng)稅銷售收入2843487.67元，免稅銷售收入63706867.05元，繳納增值稅4649.38元，預(yù)繳企業(yè)所得稅3652.11元。

1.產(chǎn)能分析：根據(jù)養(yǎng)雞行業(yè)產(chǎn)蛋率及市場行情分析，按200枚÷雞÷年×均價0.61÷枚=122.00元計算，2017年免稅收入30385445.50元，養(yǎng)雞規(guī)模為30385445.50÷122.00=249061只；2018年免稅收入63706867.05元，養(yǎng)雞規(guī)模為63706867.05÷122.00=522187只，同比凈增273126只，凈增占比109.66%，銷售產(chǎn)品與其生產(chǎn)規(guī)模增長指標(biāo)異常。

2.銷售收入比對分析：2017年銷售收入31327725.95元，2018年銷售收入66550354.72元，銷售收入變動率=(66550354.72-31327725.95)÷31327725.95×100%=112.43%，指標(biāo)異常。

3.增值稅稅負(fù)率比對分析：2017年增值稅稅負(fù)率1.69%，2018年增值稅稅負(fù)率0.164%，增值稅稅負(fù)變動率=(0.164-1.69)÷1.69×100%=-90.29%，指標(biāo)異常。

4.所得稅貢獻(xiàn)率比對分析：2017年所得稅貢獻(xiàn)率0.215%；2018年所得稅貢獻(xiàn)率0.128%，所得稅貢獻(xiàn)率變動率=(0.128-0.215)÷0.215×100%=-40.47%，指標(biāo)異常。

經(jīng)過上述分析，發(fā)現(xiàn)疑點如下：一是生產(chǎn)規(guī)模凈增占比109.66%，指標(biāo)異常，是否存在虛開發(fā)票或合作社生產(chǎn)規(guī)模不真實的問題？二是銷售收入變動率112.43%，指標(biāo)異常，是否存在虛開發(fā)票或外購產(chǎn)品未按規(guī)定核算計提企業(yè)所得稅的問題？三是增值稅稅負(fù)變動率-90.29%，指標(biāo)異常，是否存在虛抵進(jìn)項稅或擴大進(jìn)項稅抵扣范圍、混淆應(yīng)稅項目和免稅項目，少記銷售收入及少提銷項稅的問題？四是企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率變動率-40.47%，指標(biāo)異常，是否存在虛列成本、費用和稅前扣除項目未按規(guī)定比例計提或少記、未記應(yīng)稅收入的問題？此外，該合作社發(fā)生的物流費用較少。

由于該合作社存在較大的涉稅風(fēng)險，按照風(fēng)險管理流程進(jìn)行了稅務(wù)約談。通過約談，產(chǎn)能與銷售不匹配的原因有50%農(nóng)產(chǎn)品為外購農(nóng)產(chǎn)品。物流費用少的原因，一是客戶承擔(dān)了大部分運費，二是自己承擔(dān)運費一般進(jìn)行了議價，未索取發(fā)票。

鑒于該合作社有外購農(nóng)產(chǎn)品混淆為自產(chǎn)的情況，稅收風(fēng)險應(yīng)對人員對F合作社進(jìn)行了實地核查。查實該合作社2018年1-11月銷售外購雞蛋金額為32496855.42元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第十條規(guī)定，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)F合作社實際平均利潤率1.66%計算應(yīng)稅所得額為539447.80元，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2018]77號）的規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅53944.78元。購進(jìn)松花皮蛋使用自制收購單計提了進(jìn)項稅額，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，應(yīng)補繳增值稅28394.01元。

本案的發(fā)生，反映出目前農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)合作社稅收管理存在的難點，如產(chǎn)能核定比較困難，加上財務(wù)核算又不規(guī)范，為外購農(nóng)產(chǎn)品混淆為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品逃避納稅提供了空間。

筆者建議，稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)合作社除了要加強發(fā)票流、資金流、物流監(jiān)控外，還應(yīng)著重加強稅收政策宣傳，強化財務(wù)核算，如合作社主要經(jīng)營涉農(nóng)產(chǎn)品，涉及免稅農(nóng)產(chǎn)品和應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，納稅人易混淆免稅銷售收入和應(yīng)稅銷售收入，造成少繳增值稅，免稅產(chǎn)品如開具增值稅專用發(fā)票則不能享受稅收優(yōu)惠政策，納稅人就會將此類收入作免稅收入處理，虛開收購發(fā)票對外虛開或偷逃稅等，是否分別核算免稅產(chǎn)品銷售和應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，進(jìn)項稅抵扣是否符合規(guī)定，納稅人放棄稅收優(yōu)惠政策是否執(zhí)行三十六個月，應(yīng)稅產(chǎn)品銷售和外購產(chǎn)品銷售是否按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，這些都是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)關(guān)注的重點。