◆余 蓮/ 秭歸縣審計(jì)局

行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)主要是應(yīng)收、應(yīng)付款，它們在資產(chǎn)負(fù)債中所占比重較大，往往是資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)。筆者在近幾年部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位賬面往來款項(xiàng)管理存在諸多問題，尤其是財(cái)務(wù)集中核算的單位，歷史復(fù)雜，多代沿襲，長期掛賬屢見不鮮，呆賬死賬也就像傳家寶似的代代相傳，以至于時(shí)間久了連來龍去脈都搞不清楚。如某行政單位，截至2018年底賬面負(fù)債近210 萬元，為資產(chǎn)總額的57%，而審計(jì)核實(shí)負(fù)債僅有16 萬多元，占賬面負(fù)債總額的7.6%。這種往來資金長期掛賬數(shù)額較大，賬實(shí)不符，不僅會(huì)影響單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還容易造成管理上的漏洞，引起單位資產(chǎn)流失。

一、往來款項(xiàng)長期掛賬的主要表現(xiàn)

（一）長期不對賬不清理形成的往來款項(xiàng)歷史性問題。行政單位相對企業(yè)而言涉及往來款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，且過去按收付實(shí)現(xiàn)制記賬，往來款項(xiàng)發(fā)生更少，因而容易被單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員忽視，未執(zhí)行嚴(yán)格的對賬清理制度。如：工程建設(shè)、物資采購中保留的質(zhì)保金質(zhì)保期到期以后未及時(shí)按合同退款；單位辦理相關(guān)證件等情況產(chǎn)生押金，由于經(jīng)辦人管理不善或人員變更導(dǎo)致相關(guān)合同、單據(jù)丟失，押金難以收回；付款賬號(hào)錯(cuò)誤付款被退回等原因?qū)е碌膽?yīng)付款處理不及時(shí)，長期掛賬；債權(quán)人或者債務(wù)人消亡導(dǎo)致無法履行債務(wù)、收回債權(quán)，如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有單位應(yīng)付委托業(yè)務(wù)費(fèi)10萬元，賬齡達(dá)20年，經(jīng)核實(shí)對方單位早已注銷。

（二）部分單位違規(guī)使用往來科目。有的單位未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，將預(yù)算外收入，如上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門撥入的專項(xiàng)補(bǔ)助、專項(xiàng)資金（經(jīng)費(fèi)）等計(jì)入往來科目，在往來款項(xiàng)中列收列支。有的為了實(shí)現(xiàn)決算報(bào)表收支平衡，年終決算時(shí)人為將超支或結(jié)余調(diào)入往來科目，但在次年使用資金時(shí)往往忽略了上一年度往來款項(xiàng)，直接反映經(jīng)費(fèi)收支，這樣在年度終了時(shí)無疑又使用往來科目平衡決算。還有的單位為了避稅或逃避非稅監(jiān)管而隱瞞經(jīng)營或非稅收入，將收到款項(xiàng)掛在往來科目中，待以后發(fā)生支出項(xiàng)目時(shí)直接沖抵。

（三）部分單位財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理不規(guī)范。有的單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，工作責(zé)任心不強(qiáng)，往來資金明細(xì)設(shè)置不科學(xué)，造成多頭掛賬、重復(fù)掛賬，比如：社保個(gè)人繳交資金，有時(shí)在其他應(yīng)付款中反映，有時(shí)又在其他應(yīng)收款中反映；有的計(jì)提社保費(fèi)掛往來科目，但在繳社保費(fèi)時(shí)又在經(jīng)費(fèi)支出中直接列支，導(dǎo)致多列支出掛往來；還有些本可收回的款項(xiàng)不主動(dòng)清理，如職工個(gè)人款項(xiàng)，可能后來人員調(diào)離、退休或死亡了還掛在賬上。此外，有的單位會(huì)計(jì)人員變動(dòng)，沒有規(guī)范交接，如前任會(huì)計(jì)以債權(quán)或債務(wù)單位名稱設(shè)置明細(xì)科目，后任會(huì)計(jì)在記賬時(shí)又以資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)，這樣前后發(fā)生的往來業(yè)務(wù)沒有及時(shí)合并，更容易造成一本糊涂賬，無從清理。

二、往來款項(xiàng)長期掛賬的原因剖析

各行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)長期掛賬主因?yàn)楣芾聿簧疲唧w原因則是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、內(nèi)部控制欠佳、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作責(zé)任心欠缺等。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、監(jiān)管不力。一方面，部分單位對往來款項(xiàng)缺乏監(jiān)管意識(shí)，認(rèn)為往來款項(xiàng)的進(jìn)出不影響單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以只關(guān)心單位經(jīng)費(fèi)收支結(jié)存情況。另一方面，單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)部門的職責(zé)理解不透徹，片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)人員只要會(huì)記賬、報(bào)賬就行了，所以在安排工作時(shí)往往財(cái)務(wù)人員都是身兼數(shù)職，以至于財(cái)務(wù)人員在工作中疲于應(yīng)付，對單位往來款項(xiàng)跟蹤管理缺位，該結(jié)算的不結(jié)算，該清理的不清理，時(shí)間長了，往往連資金來龍去脈都說不清楚，形成呆賬死賬長期掛在賬面上。

（二）內(nèi)部控制制度不全、執(zhí)行不力。一是部分行政事業(yè)單位沒有建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，對往來款項(xiàng)沒有相應(yīng)的控制政策及控制程序，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)處理時(shí)無章可依，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理上的混亂、核算上的不規(guī)范。二是缺乏對往來款項(xiàng)賬齡分析，未建立定期核對、清理制度。三是不少單位為了應(yīng)付各項(xiàng)檢查，制定了一系列的內(nèi)部管理辦法，但僅僅是流于形式，在實(shí)際內(nèi)部管理中沒有認(rèn)真有效地去執(zhí)行各項(xiàng)管理辦法，比如在往來款項(xiàng)管理上沒有與單位的資產(chǎn)、負(fù)債緊密聯(lián)系，沒有將往來款項(xiàng)的管理當(dāng)作單位重要財(cái)務(wù)管理之一來抓。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作責(zé)任心欠缺。一是部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)多半是辦公室主任兼任，由于崗位變動(dòng)頻繁，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在不穩(wěn)定性，且不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，綜合財(cái)務(wù)技能不高，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的主要因素之一。二是部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理監(jiān)督失控的重要因素。三是部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，往往一名會(huì)計(jì)兼任多個(gè)單位的財(cái)務(wù)，由于核算中心的工作人員未能參與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各單位報(bào)來的發(fā)票、資料手續(xù)齊全就予以入賬，會(huì)計(jì)人員與報(bào)賬員之間缺乏溝通，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算等諸多環(huán)節(jié)存在操作上的較大隨意性。

三、解決行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)長期掛賬的對策及建議

行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理尤為重要。管理好往來款項(xiàng)，能夠有效避免單位資金長期占?jí)海皶r(shí)收回債權(quán)，按時(shí)歸還債務(wù)，減少壞賬，合理調(diào)配資金，防止國有資產(chǎn)流失。為此，筆者建議：

（一）全面清理和逐步消化歷年形成的往來款項(xiàng)。一是單位應(yīng)組織力量，全面清理債權(quán)債務(wù)，并按性質(zhì)實(shí)行分類。二是充分核實(shí)債權(quán)債務(wù)，單位可以采用發(fā)函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性地查賬、核實(shí)每一筆債權(quán)債務(wù)，并分析往來款項(xiàng)形成的原因，厘清責(zé)任，確保往來款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。三是制定核銷辦法，逐步消化歷年形成的往來款項(xiàng)。對于收支掛在往來款項(xiàng)的，財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，本年度的確認(rèn)為當(dāng)期收支，以前年度的在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中調(diào)整。對于多頭掛賬或者同一戶頭多次掛賬的，一經(jīng)核實(shí)，應(yīng)沖銷或合并賬務(wù)。對于債權(quán)掛賬時(shí)間較長的，為防止法律失效，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)簽債權(quán)憑證，讓債務(wù)方確認(rèn)債務(wù)金額。對于能收回的債權(quán)應(yīng)加大催收力度，因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等原因形成的呆賬、壞賬，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審批后予以核銷。

（二）制定完善單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范往來款項(xiàng)管理。各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)往來款項(xiàng)的日常管理，嚴(yán)格控制新往來款項(xiàng)掛賬規(guī)模。一是從思想上重視往來款項(xiàng)的管理。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視往來款項(xiàng)的核算及清理工作，準(zhǔn)確決策，及時(shí)審批，把好管理關(guān)口，確保往來款項(xiàng)的規(guī)范管理。二是以制度促規(guī)范，完善往來款項(xiàng)的管理。各單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)公開制度、債權(quán)債務(wù)管理制度，實(shí)行往來賬款的臺(tái)賬管理制度、催收責(zé)任制度、定期清理制度、壞賬核銷制度等，進(jìn)一步規(guī)范往來款項(xiàng)核算行為。三是建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)，避免新的往來賬款沉積現(xiàn)象發(fā)生。

（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。一是要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感和法制觀念，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算原則，切實(shí)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，客觀真實(shí)地記錄和反映各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。二是切實(shí)改變財(cái)務(wù)核算中心重核算輕監(jiān)管現(xiàn)象，使其職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會(huì)計(jì)核算中心視作單純的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的觀念，同時(shí)要加大財(cái)務(wù)核算中心與單位報(bào)賬員之間的溝通及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，準(zhǔn)確反映各單位經(jīng)費(fèi)收支情況，確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性。

（四）創(chuàng)造和形成有效的外部約束環(huán)境。把對往來資金的管理情況納入單位一把手經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要對往來賬進(jìn)行審計(jì)。對往來賬管理得好、資金規(guī)模減少的領(lǐng)導(dǎo)，由有關(guān)部門給予肯定或表彰；對往來賬疏于管理、導(dǎo)致資金規(guī)模增大的，則要說明原因，并視情況進(jìn)行處理。