俞秀梅

（作者單位：福建水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、高校資產(chǎn)管理核算模式改革的必要性

我國高校現(xiàn)行的政府會計(jì)主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，高校目前采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的原則，主要是為了反映高校預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告，然而高校的資產(chǎn)不計(jì)提折舊或者“虛提”折舊；或者一般注重對有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，而對無形資產(chǎn)缺乏較為健全的管理核算體系，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映政府資產(chǎn)、負(fù)債的“家底”。例如：電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等的支出直接以參考資料費(fèi)進(jìn)行列支；而專利權(quán)、校園文化等則沒有在會計(jì)核對中體現(xiàn)，未將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，“虛減”了的無形資產(chǎn)，這些不利于高校管理層根據(jù)資產(chǎn)的損耗情況做出前瞻性安排，不利于提供信息完整、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、新政府會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)管理的創(chuàng)新和變化

1.健全、完善了資產(chǎn)的計(jì)價和入賬管理

新政府會計(jì)準(zhǔn)則立足于實(shí)際工作，兼顧了資產(chǎn)管理規(guī)定，規(guī)范了接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈取得的資產(chǎn)的初始入賬問題，與現(xiàn)行的制度相比更具科學(xué)性和可操作性。

2.確立了全面的“實(shí)提”折舊和攤銷

《新制度》下固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算原則：即固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊；無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)自身的用途分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本。這種做法由現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度的“虛提”折舊或攤銷，轉(zhuǎn)換為“實(shí)提”折舊或攤銷的做法?！皩?shí)提”折舊或攤銷能夠更加真實(shí)并客觀公正的反映高校資產(chǎn)的價值，有益于推進(jìn)政府的成本會計(jì)核算與管理，有利于實(shí)施權(quán)責(zé)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

實(shí)例：某大學(xué)通過政府采購購買一批實(shí)驗(yàn)設(shè)備（不需要安裝），驗(yàn)收合格，合計(jì)價款為10萬元，款項(xiàng)由財(cái)政授權(quán)支付，每月計(jì)提折舊2萬元。

3.著力強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本

新的政府會計(jì)準(zhǔn)則引入企業(yè)會計(jì)中關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定，并進(jìn)行了適當(dāng)簡化。自行研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)階段的具務(wù)賬務(wù)處理方法：

（1）研究階段的支出

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①首先按照合理的方法進(jìn)行歸集

借：研發(fā)支出-研究支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/庫存物品等

②期（月）末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)等；貸：研發(fā)支出-研究支出

（2）開發(fā)階段的支出

借：研發(fā)支出-開發(fā)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/庫存物品等

（3）開發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)；貸：研發(fā)支出-開發(fā)支出

（4）年末經(jīng)評估，研發(fā)項(xiàng)目無法達(dá)到預(yù)定用途

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)等；貸：研發(fā)支出-開發(fā)支出

三、新政府會計(jì)準(zhǔn)則下高校資產(chǎn)管理改革應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)

將現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度的“虛提”折舊改成“實(shí)提”折舊；同時對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時間進(jìn)行了變更，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，且不需要考慮固定資產(chǎn)的殘值?，F(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度與《新制度》進(jìn)行銜接時，要按照追溯調(diào)整法進(jìn)行補(bǔ)提折舊或攤銷，已經(jīng)計(jì)提過折舊，但并不是從增加當(dāng)月開始計(jì)提折舊的，需要補(bǔ)計(jì)提一個月的折舊。《新制度》增加了不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)類型：除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)這四類外，增加了“單獨(dú)計(jì)價入賬的土地”。移除了融資租賃取得固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

第一、需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政府會計(jì)主體：只有事業(yè)單位需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，行政單位不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此高校需要進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提工作。

第二、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的對象：收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款。

第三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時點(diǎn)。從操作時點(diǎn)上看，高校應(yīng)該在每年年度終了時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對收回后不需要上繳財(cái)政的“應(yīng)收賬款”及“其他應(yīng)收款”進(jìn)行全面檢查，并對應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性進(jìn)行分行，對預(yù)計(jì)將來可能產(chǎn)生的壞賬損失進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)：指接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)。包括受托指定轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)、受托存儲保管的物資等。受托代理資產(chǎn)的委托方應(yīng)該是單位外部的主體，其擁有委托管理資產(chǎn)的控制權(quán)。單位部門間委托代管資金、物資等內(nèi)部業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為單位的受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。需要指出的是，單位收到貨幣形式的受托代理資產(chǎn)，雖然存在現(xiàn)金流入，但其所有權(quán)、控權(quán)不歸屬本單位，不屬于單位的預(yù)算收入。單位若收到的受托代理資產(chǎn)是現(xiàn)金或銀行存款的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而是通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

4.基建并賬

高校以往基建都是單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算、單獨(dú)報(bào)表，與行政大賬分開?！缎轮贫取芬?，基建合并到大賬核算，單設(shè)“在建工程”科目，設(shè)置“建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資及另外兩個涉及政府投資明細(xì)”。因此核算大賬的會計(jì)人員必要熟悉基建核算，基建在大賬按項(xiàng)目進(jìn)行管理，年末統(tǒng)一報(bào)表。在進(jìn)行合并賬務(wù)前要對往來款進(jìn)行清理：對已經(jīng)竣工并已交付使用的資產(chǎn)，要及時的確認(rèn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并及時辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)；而對已竣工并未交付使用的資產(chǎn)要登記固定資產(chǎn)，提取折舊或補(bǔ)提折舊等，為將基建業(yè)務(wù)納入“大賬”做好準(zhǔn)備。同時在并賬過程中需要注意與區(qū)分原基建賬中科目余額如何對應(yīng)轉(zhuǎn)換到大賬的科目余額中去。

四、新《制度》下資產(chǎn)管理的改革要求

高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握《新準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、會計(jì)制度、銜接規(guī)定等相關(guān)文件內(nèi)容，厘清互相之間的關(guān)系；以具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動為導(dǎo)向，掌握要素、會計(jì)科目、報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；以政府會計(jì)制度改革和實(shí)施為抓手，改革與優(yōu)化高校信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)管理和合同管理等一系列配套工作，提高高校財(cái)務(wù)管理水平與會計(jì)核算水平；結(jié)合高校實(shí)際情況，從轉(zhuǎn)變觀念、清理舊賬、按，新制度建立新賬等方法和手段，確?！缎轮贫取返穆涞嘏c實(shí)施。

結(jié)束語：隨著我國高校的不斷發(fā)展壯大，資產(chǎn)的范圍必將逐步擴(kuò)大，資產(chǎn)管理與核算也應(yīng)與時俱進(jìn)，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)管理使用效能；準(zhǔn)確核算資產(chǎn)價值，準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映政府資產(chǎn)。