孫江艷

[摘要]開展生態(tài)文明建設(shè)是解決我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程當(dāng)中問題的重要途徑，是保持經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。基于此，企業(yè)在會計核算過程中必須披露環(huán)境會計信息，這有利于生態(tài)文明建設(shè)?；趪鴥?nèi)外環(huán)境會計研究文獻(xiàn)，深入探討生態(tài)文明與環(huán)境會計的內(nèi)在邏輯關(guān)系意義重大。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)文明;環(huán)境會計;信息披露

[中圖分類號]F234[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

黨的十八大以來黨中央、國務(wù)院將生態(tài)文明建設(shè)提高到了一個前所未有的高度，并且提出了一系列新政策與新制度。開展生態(tài)文明建設(shè)是解決我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程當(dāng)中問題的重要途徑，是保持經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。考慮到環(huán)境對人類的重要作用，現(xiàn)在愈來愈多的組織開始關(guān)注環(huán)境問題，迫使企業(yè)在會計核算過程中必須報告它的環(huán)境活動和披露環(huán)境會計信息，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算披露可以促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

1 文獻(xiàn)綜述

國外對環(huán)境會計的研究較早，已經(jīng)取得了較大的成果。J.T.Marlin（1991）通過對有污染情況出現(xiàn)的企業(yè)進(jìn)行深入的調(diào)查、研究所整理得到的數(shù)據(jù)，標(biāo)志著環(huán)境會計的研究與實(shí)踐的開始;Guthrie（1993）認(rèn)為環(huán)境會計體系不斷壯大，環(huán)境會計不僅僅只依附于社會責(zé)任會計，還形成了一套自己獨(dú)有的體系;Schaltegger和Burritt（2000）指出環(huán)境生態(tài)會計應(yīng)該是由內(nèi)生態(tài)環(huán)境和外生態(tài)環(huán)境組成的。當(dāng)前，國內(nèi)的研究熱點(diǎn)主要體現(xiàn)在生態(tài)文明與環(huán)境會計結(jié)合。劉秋鳳（2003）論述了環(huán)境保護(hù)對于二十一世紀(jì)的重要性，從農(nóng)業(yè)文明到工業(yè)文明再到生態(tài)文明，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)的呼聲日益高漲。生態(tài)因素逐步成為了會計計量的基本組成部分。靳能泉（2010）討論了會計發(fā)展的動因和生態(tài)文明中與會計相關(guān)的成分，他指出生態(tài)文明對于會計的進(jìn)步與發(fā)展具有不可磨滅的作用，是重要動因，貫穿著會計的發(fā)展過程。靳惠（2013）強(qiáng)調(diào)了會計信息的披露過程中，要編制單獨(dú)的會計報表或者會計報告，與傳統(tǒng)的信息披露有所區(qū)分，并從經(jīng)濟(jì)成本的視角對披露的會計信息進(jìn)行分析。沈洪濤、廖菁華（2014）指出必須加強(qiáng)環(huán)境審計的工作。呂炳林（2014）闡述了會計生態(tài)文明在會計文明和人類文明具有相輔相成的作用，是相互依存的。劉召麗、蘇方玉（2015）認(rèn)為對于環(huán)境會計的研究還不夠成熟，從理論研究到實(shí)踐的研究，都缺乏系統(tǒng)性，我國對環(huán)境會計的研究還未跟上其進(jìn)步的速度。

2 生態(tài)文明與環(huán)境會計的內(nèi)涵

2.1 生態(tài)文明的含義

生態(tài)文明是人類依據(jù)人、自然、社會和諧的客觀規(guī)律從而獲得的人類物質(zhì)和精神成就的總和。人與人、人與自然、人與社會和諧共存，三者良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮的文化和倫理形式。生態(tài)文明是人類文明的一種形式，它是在尊重的前提下，以創(chuàng)建可持續(xù)的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式為內(nèi)涵，以引導(dǎo)人們走上持續(xù)和諧發(fā)展的道路。生態(tài)文明不是一種創(chuàng)造性的文明，而是一種自適應(yīng)的文明，它不是人類創(chuàng)造性的展示，不是主體對客體的順從制服和厘革，也不是主體對客體的勝出，而是主體對客體的適應(yīng)，它要求主體依據(jù)客體的特點(diǎn)約束自己的行為，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧。

2.2 環(huán)境會計的含義

環(huán)境會計目標(biāo)是通過指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益。作為會計的一個分支，環(huán)境會計擁有著會計的共性，但也有其特殊的地方。首先，因?yàn)榄h(huán)境的發(fā)展是一個長期的過程，所以環(huán)境會計的業(yè)務(wù)具有著長期性，其涉及到的內(nèi)容也是多方面的，不僅僅停留在經(jīng)濟(jì)層面，這也是環(huán)境會計綜合性的一個體現(xiàn)。其次，環(huán)境會計還存在著業(yè)務(wù)的不確定性，生態(tài)文明的建設(shè)是一個總體的大方向，其中涉及到的問題或許我們現(xiàn)在還未發(fā)現(xiàn)，但由此而對人類生存造成的影響卻一直存在。以上表明環(huán)境會計雖然作為會計的一個分支，但環(huán)境會計的特殊性決定了其不同于傳統(tǒng)會計的工作方式。

3 生態(tài)文明與環(huán)境會計的內(nèi)在邏輯

3.1 生態(tài)文明與環(huán)境會計的假設(shè)

環(huán)境會計的主體假設(shè)在原來的基礎(chǔ)上加入了新的內(nèi)容。保護(hù)環(huán)境作為環(huán)境會計考慮問題的基礎(chǔ)，不僅是保護(hù)企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，也是環(huán)境會計需要考慮到的問題。在企業(yè)發(fā)展自身的同時，使經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的負(fù)面影響減到最低，對生態(tài)的保護(hù)意識有所提高。需要注意的是，會計主體的實(shí)質(zhì)卻并未發(fā)生改變，環(huán)境會計只是擴(kuò)大了其范圍，增加了會計外延。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，還是在主體假設(shè)這個范圍內(nèi)進(jìn)行。主體假設(shè)為環(huán)境會計的實(shí)施及運(yùn)作提供了前提，是環(huán)境會計不可或缺的一部分。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)問題是一個值得探討的重要問題，若不進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)的運(yùn)行等方面將會受阻，在會計的運(yùn)作方面可能出現(xiàn)問題，環(huán)境會計也是一樣。只有堅持持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在收集和處理某些信息時候使用的處理方法才能夠適用。傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下已經(jīng)發(fā)生了一些變化，大數(shù)據(jù)時代的金融瞬息萬變，持續(xù)經(jīng)營也該發(fā)生相應(yīng)的變化。同理，環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營也需要發(fā)生一定的變化，進(jìn)行多方面的考量，但持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是必須堅持下來的，這與會計分期有著一定的聯(lián)系。會計分期是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，可以說會計分期是持續(xù)經(jīng)營的一個必要條件。因?yàn)橹挥挟?dāng)一個會計主體在持續(xù)經(jīng)營的情況下，才能劃分出會計分期，將經(jīng)濟(jì)活動劃分成等份的，連續(xù)的區(qū)間。

3.2 生態(tài)文明與環(huán)境會計的計量與核算

在環(huán)境會計信息計量的時候，將環(huán)境作為第一考慮因素，記錄與環(huán)境相關(guān)的會計因素，對環(huán)境造成影響的因素首先考慮確認(rèn)為會計的信息。對于經(jīng)濟(jì)活動，在會計憑證、會計賬簿、會計財務(wù)報告中相應(yīng)的加入生態(tài)的因素，考慮到對環(huán)境的影響。在保證會計核算連續(xù)、系統(tǒng)、全面的基礎(chǔ)上加入自身對環(huán)境保護(hù)的要求，在計算時，要將環(huán)境成本作為考慮的重點(diǎn)，突出對環(huán)境成本的計算，進(jìn)行成本控制。環(huán)境會計的計量與核算不能單純的以貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，采取多元計量與核算的方式。環(huán)境會計是以自然資源的計量為主要內(nèi)容，反映環(huán)境的各類經(jīng)濟(jì)活動，并不是所有的經(jīng)濟(jì)活動都能用貨幣計量出來的。采取多元素的計量方式，彌補(bǔ)了貨幣計量的單一。在環(huán)境會計中，應(yīng)加大實(shí)物度量和勞動度量的比重，綜合考慮自然資源的價值，但目前為止，只能以一般等價物，即貨幣的形式表現(xiàn)出來。

3.3 生態(tài)文明與環(huán)境會計的信息披露

推動生態(tài)文明建設(shè)是環(huán)境會計信息披露的主要目的。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的主體。學(xué)者對我國環(huán)境污染物的來源進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)約有80%的環(huán)境污染物是由企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的，企業(yè)既是環(huán)境資源的消耗主體也是環(huán)境污染的主角。因?yàn)槠髽I(yè)是我國環(huán)境污染主要制造者，所以企業(yè)理應(yīng)為治理污染負(fù)主要責(zé)任?；诳沙掷m(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)必須走生態(tài)文明之路，為我國生態(tài)文明建設(shè)出一份力，及時披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露是建設(shè)生態(tài)文明的有效手段。環(huán)境會計信息披露是建設(shè)生態(tài)文明的有效手段。環(huán)境會計信息披露向企業(yè)內(nèi)部和外部的信息用戶提供正確的環(huán)境會計信息，有助于信息用戶做出正確的決策。為實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，環(huán)境會計信息披露要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時必須全面客觀、真實(shí)可靠。環(huán)境會計信息披露既能夠監(jiān)督企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，又可以監(jiān)督企業(yè)是否做到良好的環(huán)境保護(hù)，它作為一種新型的企業(yè)環(huán)境管理手段，被稱為環(huán)境污染控制的第三次革命浪潮。通過企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，可以了解企業(yè)環(huán)境資源利用和控制環(huán)境污染的情況，還可以促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和全國的生態(tài)文明建設(shè)。

4 結(jié)語

我國的環(huán)境會計還在起步階段，發(fā)展并不成熟，國外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)值得借鑒與吸收正確看待目前我國環(huán)境會計所產(chǎn)生的問題，有針對性的解決問題，鼓勵企業(yè)積極推廣環(huán)境會計，推動我國的生態(tài)文明建設(shè)。本文探討了環(huán)境會計與生態(tài)文明的基本概念，梳理了環(huán)境會計的假設(shè)、目標(biāo)、計量與核算、信息披露與生態(tài)文明建設(shè)的邏輯關(guān)系，希望通過本文的研究，能夠讓環(huán)境會計問題得到更多的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 黃修嚴(yán).企業(yè)環(huán)境會計信息披露的國際比較[J].交通財會，2003（3）：42-44.

[2] 孫曉琳.企業(yè)環(huán)境會計研究[D].太原：山西財經(jīng)大學(xué)，2004.

[3] 賀紅艷.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的理論分析[J].會計之友，2010（28）：90-91.

[4] 蔡榮芳.尹玲燕.試論環(huán)境會計信息披露[J].經(jīng)濟(jì)師，2004（1）：219.

[5] 黃錫生.環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)制度研究[M].重慶：重慶大學(xué)出版社，2011.

[6] 陳元媛.淺談環(huán)境會計信息披露的形式[J].會計之友，2007（1）：19-20.