(中國水利水電第七工程局有限公司國際工程公司，成都，610213)

1 概述

巴基斯坦塔貝拉四期擴(kuò)建(土建)項目部位于巴基斯坦KPK省印度河干流上，工程左岸位于KPK省Haripur地區(qū)Ghazi鎮(zhèn)，右岸位于KPK省Swabi地區(qū)Topi鎮(zhèn)，距離首都伊斯蘭堡約113km。本合同是對現(xiàn)有塔貝拉水電站進(jìn)行再次擴(kuò)建，通過將現(xiàn)有的4號灌溉隧洞改為引水發(fā)電洞，擴(kuò)容1410MW(3×470MW混流式水輪機)機組，使現(xiàn)有電站裝機由3478MW增大到4888MW。合同工期1946d，質(zhì)保期1年。本合同版本使用國際通用的FIDIC 2010多邊銀行協(xié)調(diào)版。合同價格采用單價合同方式，過程中采用指數(shù)法進(jìn)行價格調(diào)差。

在國際水電站工程項目施工過程中各類風(fēng)險長期存在，能及時化解各類風(fēng)險是國際工程正常履約的前提，本文主要通過對項目工期履約風(fēng)險、安全風(fēng)險、資金鏈斷裂風(fēng)險、后期剩余工程經(jīng)營成本虧損風(fēng)險、外帳稅收風(fēng)險及其應(yīng)對措施進(jìn)行闡述和剖析，以期對同類國際水電站工程施工起到借鑒作用。

2 本合同面臨的主要風(fēng)險及應(yīng)對措施

2.1 工期履約風(fēng)險及其應(yīng)對措施

2.1.1 工期風(fēng)險

業(yè)主擬將3臺機組提前至2018年汛前發(fā)電。以2018年2月25日、2018年4月、2018年5月分別發(fā)電，由此造成取水口和廠房部位的施工強度增加，工期壓力大。同時取水口剩余工期受水庫水位上升影響只能在枯水期施工，每年施工6個月，工期壓力較大。

2.1.2 工期風(fēng)險及應(yīng)對措施

(1)重新擬定技術(shù)方案，細(xì)化資源調(diào)配，實施過程中進(jìn)行動態(tài)跟蹤糾偏，提前做好施工準(zhǔn)備，在枯水期到來后迅速進(jìn)入施工面，同時提前促進(jìn)工程師加快圖紙審批；

(2)要求參建方以工程履約和實現(xiàn)工期節(jié)點為第一要務(wù)，并設(shè)定一定的工期獎勵，調(diào)動參與各方的趕工積極性；

(3)與機電標(biāo)段加強協(xié)調(diào)溝通，爭取整體上實現(xiàn)業(yè)主提前發(fā)電的目標(biāo)，為尋求趕工獎勵創(chuàng)造條件；

(4)積極調(diào)配現(xiàn)有人力、物力資源，汛期加強材料組織和管理以保證增強資源利用率，同時，積極加強采購設(shè)備、材料等物資的跟蹤進(jìn)度，施工材料和機械提前進(jìn)入施工現(xiàn)場，為完成趕工提前進(jìn)行資源調(diào)配；

(5)加強與業(yè)主方溝通，引入仲裁，申請工期索賠。

2.2 安全風(fēng)險及其應(yīng)對措施

2.2.1 施工安全風(fēng)險

(1)爆破作業(yè)安全風(fēng)險；

(2)檢修閘門拆除安裝安全風(fēng)險；

(3)潛水作業(yè)安全風(fēng)險；

(4)豎井開挖安全風(fēng)險。

2.2.2 非傳統(tǒng)安全風(fēng)險

該工程安全級別非常高。塔貝拉水庫是距離伊斯蘭堡最近的開伯爾-普什圖省的地區(qū)，距離首都白沙瓦約100km。2016年2季度，巴基斯坦境內(nèi)恐怖襲擊發(fā)生頻率較前兩年明顯增多，2018年部分中資機構(gòu)企業(yè)遭到當(dāng)?shù)厝藛T搶劫，卡拉奇使領(lǐng)館遭到恐怖襲擊。鑒于巴基斯坦政局形勢，項目部限制中方人員的出行，安全風(fēng)險對我部的施工設(shè)備、主要材料進(jìn)場造成較大的負(fù)面影響，材料無法按期到達(dá)施工現(xiàn)場，對我方施工人員、設(shè)備構(gòu)成嚴(yán)重安全威脅。工程施工周期內(nèi)，中國駐巴基斯坦大使館多次通過官網(wǎng)及短信方式發(fā)出安全警示，要求在巴中資機構(gòu)及人員加強安全防范。

2.2.3 安全風(fēng)險應(yīng)對措施

(1)選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的人員實施爆破作業(yè)，嚴(yán)格按照爆破設(shè)計布孔、裝藥、連線、爆破；

(2)針對臨近廠房部位的爆破作業(yè)，應(yīng)采取特殊保護(hù)措施；

(3)考慮到項目所處地域被列為高危地區(qū)，現(xiàn)場施工時爆破器材必須規(guī)范存放、并雇傭安保力量看守，規(guī)范領(lǐng)取和歸還措施；

(4)做好安全風(fēng)險及撤離預(yù)案，注意防范外部安全。巴大選后，安全形勢仍存在較大的不確定性，項目部不斷提高員工安全意識，加強駐地和生產(chǎn)、經(jīng)營場所的安全防范工作；

(5)要進(jìn)一步加強企業(yè)內(nèi)部管理，不斷提升中方員工素質(zhì)，尊重伊斯蘭教宗教信仰，尊重巴社會風(fēng)俗習(xí)慣；

(6)根據(jù)項目部安全風(fēng)險處置預(yù)案，項目部財務(wù)預(yù)計儲備一定數(shù)量現(xiàn)金以應(yīng)對突發(fā)性非傳統(tǒng)安全。

2.3 資金鏈斷裂風(fēng)險及應(yīng)對措施

2.3.1 資金鏈斷裂風(fēng)險

本合同為公司自主營銷國際競爭性項目，中標(biāo)單價相對較低，由于趕工等因素將加大成本支出，加之前期工程預(yù)付款支付比例達(dá)20%，結(jié)合目前工程款結(jié)算流程，辦理工程結(jié)算過程比較漫長，導(dǎo)致項目現(xiàn)金流壓力較大，存在資金斷鏈風(fēng)險。由于受工程延期影響，業(yè)主方單方面推遲批復(fù)工程結(jié)算的付款，使得項目部資金壓力進(jìn)一步加大。因前期投標(biāo)虧損原因，鋼板樁潛水項目、前期清淤、3#、4#洞出口結(jié)構(gòu)拆除、臨建工程項目在施工中投入嚴(yán)重大于產(chǎn)出，資金流短缺影響較嚴(yán)重。

按照合同約定，在工程中后期月進(jìn)度結(jié)算中需要各類扣款的金額占當(dāng)月進(jìn)度結(jié)算的43%，剩余57%的支付價款可能不足以維持項目正常運轉(zhuǎn)需要支付的人工、材料費支出，導(dǎo)致資金流緊張。其扣款項目主要有：

(1)預(yù)付款扣款33%：當(dāng)結(jié)算額超過中標(biāo)合同金額減去總價項目的30%時開始起扣，每期按結(jié)算款的1/3扣除(即為33%)，至結(jié)算額達(dá)到中標(biāo)合同金額減去總價項目的90%前全部扣完；

(2)質(zhì)保金10%：每期扣除結(jié)算額的10%作為質(zhì)保金，直到累計質(zhì)保金總額達(dá)到中標(biāo)合同金額的5%，目前盧比和美元質(zhì)保金已經(jīng)達(dá)到扣款上限；

(3)預(yù)付所得稅7%：目前，雖然業(yè)主已將預(yù)付款、質(zhì)保金全額扣回。

2.3.2 風(fēng)險應(yīng)對措施

項目部主要通過以下措施改善現(xiàn)金流量：

(1)通過變更索賠深挖經(jīng)營潛力，經(jīng)過和工程師協(xié)商，推動工程趕工變更、新增攔污柵變更、堵頭變更、新增疊梁門、取水口工期變更和索賠等增加結(jié)算產(chǎn)值，彌補項目履約過程中資金流的不足；

(2)通過外帳籌劃實現(xiàn)外帳虧損，辦理了連續(xù)三年免預(yù)扣稅證明，免稅證明免除了結(jié)算產(chǎn)值7%預(yù)扣稅收；

(3)區(qū)域設(shè)備物資工作整合，集中采購、清關(guān)，降低成本；

(4)加強施工和技術(shù)優(yōu)化，加強現(xiàn)場分包管理和成本控制，改善現(xiàn)金流量；

(5)爭取盡快取得相關(guān)工程移交證書并讓業(yè)主方釋放我方50%質(zhì)保金，促進(jìn)業(yè)主達(dá)成剩余50%質(zhì)保金以保函置換資金。

由于塔貝拉項目主體基本完工，后期工程量將大幅減少，對應(yīng)產(chǎn)值收入也相應(yīng)減少。后期項目部取水口剩余施工和圍堰拆除等作業(yè)，仍有較大資金需求，資金鏈斷裂風(fēng)險仍存在。

2.4 后期剩余工程經(jīng)營成本虧損風(fēng)險及應(yīng)對措施

2.4.1 后期經(jīng)營風(fēng)險

塔貝拉水電站四期擴(kuò)建合同在自主營銷競標(biāo)時，鋼板樁圍堰安裝及拆除施工、潛水項目、前期清淤、3#、4#洞出口結(jié)構(gòu)拆除、臨建工程項目、業(yè)主及工程師現(xiàn)場設(shè)施等中標(biāo)單價相對較低。由于取水口剩余工程受水庫水位上漲影響，造成取水口施工期限短(每年施工期僅6個月)，關(guān)鍵節(jié)點滯后，而取水口施工期限延長，原定取水口疊梁門下閘二期潛水將可能增加至四期潛水，潛水一項將預(yù)虧較大；而取水口剩余主體工程投標(biāo)價格過低，清單產(chǎn)值無法滿足資金需要。項目中期趕工成本投入較大，項目趕工收益已無法彌補投標(biāo)虧損，項目后期將出現(xiàn)經(jīng)營虧損風(fēng)險，對工程正常履約造成一定影響。

2.4.2 經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)對措施

目前實現(xiàn)項目后期減虧的方法有：

(1)項目部要通過積極履約并爭取工期延長，降低業(yè)主因工程誤期進(jìn)行罰款的成本；

(2)后期項目部要爭取達(dá)成取水口工期和工程量變更協(xié)議簽署，達(dá)成堵頭變更協(xié)議，化解后期工期和成本投入加大風(fēng)險；

(3)項目后期要積極通過開源節(jié)流措施來嚴(yán)控成本支出。

通過上述措施來化解或減少項目后期經(jīng)營虧損風(fēng)險。

2.5 外帳稅收風(fēng)險及應(yīng)對措施

2.5.1 外帳及稅收稽查風(fēng)險

本項目成立以來積極進(jìn)行了外帳成本籌劃，在大量中方勞務(wù)分包、工資附加費和國內(nèi)成本不能進(jìn)入外帳成本的情況下，實現(xiàn)了外帳成本連續(xù)出現(xiàn)較大年度虧損，并以此為基礎(chǔ)連續(xù)三年辦理了免7%代扣所得稅證明。項目部運行過程中的外帳籌劃需要成本，因項目資源配置和管理模式問題，使外帳核算和稅收代扣代繳存在一些合法性瘕疵，加上內(nèi)部分包，單位外帳成本管控風(fēng)險大，稅收審計被抽查機率增大。

2.5.2 未決稅務(wù)案件風(fēng)險

當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次對項目代扣所得稅和代扣銷售稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，目前存在兩個未決案件：

(1)巴基斯坦伊斯蘭堡稅務(wù)局將2013年我方收到業(yè)主預(yù)付款作為當(dāng)年收入征收利潤稅的案件，項目部持續(xù)通過稅務(wù)部門的內(nèi)部申訴渠道進(jìn)行了申訴，并于2017年8月由上訴專員駁回了稅收部門的罰單：上訴專員下達(dá)的駁回通知認(rèn)為稅務(wù)部門應(yīng)積極回應(yīng)納稅人提供的稅收申辯資料，要求稅務(wù)部門按建造合同法確認(rèn)當(dāng)年收入和當(dāng)年利潤，并以此作為計稅基礎(chǔ)，而不應(yīng)以工程預(yù)付款做為收入；

(2)2014年代扣所得稅未決案件，該案稅務(wù)官員無視納稅人申辯材料，忽視納稅起征點對征稅的影響；不理會進(jìn)口物資免稅發(fā)票及進(jìn)關(guān)資料、具有免稅證供貨商免代扣稅、存在法定免稅商品和免稅分包的事實、并對應(yīng)付帳款形成成本重復(fù)征稅，形成較大的評稅罰單。經(jīng)項目部持續(xù)上訴，稅務(wù)審裁處裁定伊斯蘭堡稅收專員不理會納稅人申辯資料，為完成稅收目標(biāo)，憑主觀判斷和條件假設(shè)對納稅人開具罰單，損害納稅人合法利益，將此案件逐項發(fā)回重審。

2.5.3 稅收和外帳風(fēng)險應(yīng)對措施

(1)隨著巴基斯坦稅收管理的合規(guī)化，項目要按時足額納稅，保持活躍納稅人地位以降低稅負(fù)，項目外帳稅務(wù)工作要依法執(zhí)行代扣稅以降低外帳稅務(wù)審查風(fēng)險；

(2)項目部兩個未決稅務(wù)案件，即2013年利潤稅案件和2014年代扣所得稅案件，兩個案子雖然分別被上訴專員和上訴審裁處駁回，案件被暫時凍結(jié)，但并不意味著最終結(jié)案，開具罰單的稅務(wù)機關(guān)和人員仍然有極大可能繼續(xù)做出不利于我們的決定。2017年以來項目稅管人員及時跟蹤和掌握了稅務(wù)局動態(tài)，提前精心準(zhǔn)備稅務(wù)局答辯資料，及時跟進(jìn)反饋稅務(wù)局答辯信息，確保了賬戶資金安全。同時，后期項目部要爭取案件最終撤銷，在新的稅收稽查中積極全面提供完稅資料，爭取和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門達(dá)成和解，將稅收風(fēng)險降至最低。

3 結(jié)語

國際項目風(fēng)險管理是一項長期性和復(fù)雜性并存的工作，只有采取正確的風(fēng)險應(yīng)對措施，才能對工程履約和項目經(jīng)營起到積極促進(jìn)作用。我們在國際項目管理過程中要注意識別各類風(fēng)險，根據(jù)工程施工項目具體情況，進(jìn)行及時剖析應(yīng)對，必要時加強各方溝通和資源協(xié)調(diào)，才能有效化解各類風(fēng)險，將工程風(fēng)險對工程履約的影響降至最低。