徐雪飛

摘要：營改增政策的實施旨在降低企業(yè)稅負，從今年4月份的新稅改政策來看，國家大力開展降稅負釋紅利的策略，在這樣的背景下，企業(yè)紛紛開始加強自身的納稅籌劃。但隨我國稅法的不斷完善以及新會計準則的實施，財務會計和所得稅會計之間的差異給企業(yè)經營帶來了較大的影響，不利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化?；诖?，本文從固定資產處理的角度來分析選用財務會計和所得稅的異同，并針對性地提出優(yōu)化策略，以期為企業(yè)分析財務會計和所得稅會計提供參考。

關鍵詞：財務會計;所得稅會計;固定資產處理

一、所得稅會計和財務會計之間的差異概述

財務會計和所得稅會計并非兩個割裂的個體，彼此之間存在一定的聯(lián)系，互利互補。但近年來，新會計準則的實施以及營改增政策的發(fā)布放大了二者之間的“異”，兩者處理方式的不同給企業(yè)日常工作也帶來了模糊點，不利于財務工作的開展。依據現(xiàn)代會計學的角度，所得稅會計和財務會計之間的對比實際上是稅法和會計之間的對比，對比核心是納稅所得和會計所得。所得稅會計和財務會計的差異可以總結為以下幾點：

（一）目標不同

所得稅會計在方便企業(yè)單位經營、確保稅負公平的基礎上，按照國家政治權利的需求來確定納稅所得范疇，并對會計方法的選擇進行控制。在所得稅會計下，若企業(yè)當期所獲利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務會計主要以會計收支配比原則、實現(xiàn)原則、客觀性原則為依據，遵循資產所有者的要求，更側重于強調和反饋企業(yè)的經營效率以及獲利水平和能力，最終直接反映企業(yè)當期收支相抵后的總利潤額。由此可見，所得稅會計和財務會計二者目標不同。

（二）計量所得的標準不同

財務會計和所得稅會計在收益的確認時間以及費用的可扣減性方面也存在較大的差異，而這也是影響企業(yè)經營的主要差異點。按照規(guī)定，稅法雖然也實行權責發(fā)生制，但同時稅法也保留收付實現(xiàn)制。而財務會計則以權責發(fā)生制為主，對于企業(yè)當前存在的收支項目，不管是否有資金實際的流動情況，都需要將其納入到收益確認環(huán)節(jié)中。二者在確認會計收益的方式和標準上存在較大差異。

（三）核算依據不同

所得稅會計在計算企業(yè)納稅所得時，主要以當前所實施的稅法為依據。而財務會計在計算企業(yè)納稅所得時，主要以當期所實施的會計準則規(guī)定為依據。二者所遵循的規(guī)章制度不同，在核算上也將存在差異。

二、二者在固定資產處理的異同點分析

（一）固定資產計量上的差異

企業(yè)獲得固定資產的手段主要有融資租賃、接受捐贈、無償調入以及自己購買等方式，首先，通過融資租賃租入的固定資產，按照所得稅會計計量依據，企業(yè)需要將租賃合同中的價款、運輸費、投入使用前產生的利息等相加來進行后續(xù)計算。而按照財務會計計量標準，企業(yè)應在最低租賃付款額度和租賃開始日的租賃資產原賬面價值中選擇較低的一個數(shù)值計為入賬價值。其次，對于接受捐贈的固定資產，按照所得稅會計規(guī)定，此類固定資產不計提折舊，因此其計稅成本為0，取得的折舊費用不能進行進項扣除。而財務會計中規(guī)定，企業(yè)可以按照相關依據上的金額與所支付的稅費之和當做入賬價值，若依據不足，則參照固定資產市場上同類資產依據進行費用估計，再結合稅費計為入賬價值。再次，對于無償調入的固定資產，所得稅會計對其的價值計量原則和接受捐贈的情況一樣，但計稅成本為0后，在財務會計中也不對這部分資產集體折舊[1]。另外，對于自己購買的固定資產，在財務會計處理中，固定資產的初始計量成本是根據其實際花費的價格來計量。而按照稅法規(guī)定，企業(yè)所取得的固定資產也必須按照實際成本來計量。

（二）固定資產折舊上的差異

在財務會計處理下，企業(yè)固定資產的折舊方法主要分為直線法和加速折舊法。其中直線法中最常用的兩種為平均年限法和工作量法。平均年限法易于計算，但無法反應資產的實際使用情況，不利于管理。而工作量法主要被產量較大的企業(yè)所采用，可以根據資產的使用情況來單獨進行折舊。而加速折舊法中常用的有年數(shù)總和法，以呈遞減狀態(tài)的年數(shù)來分配固定資產成本，折舊費用呈遞減趨勢。

在所得稅會計處理下，明確規(guī)定了固定資產的折舊年限，企業(yè)在計算固定資產折舊時僅限于采用直線法。因此，如果企業(yè)采用加速折舊法來計提固定資產折舊時，就會影響到企業(yè)稅負[2]。在前期，由于加速折舊法在此階段對固定資產的折舊較高，所以就會導致財務會計計提的折舊大于所得稅會計計提的折舊，企業(yè)可用于抵扣的所得稅較少;而在后期，此時財務會計計提單位折舊小于所得稅計提的折舊，企業(yè)可用于抵扣的所得稅相應增加。

（三）固定資產減值準備上的差異

財務會計規(guī)定，企業(yè)若在定期檢查中發(fā)現(xiàn)固定資產的市場價格有所下降或回收金額達不到賬面價值，此時企業(yè)應將二者之間的差額計為固定資產的減值準備。但按照所得稅會計相關規(guī)定，企業(yè)一般不計提固定資產減值準備，除非該項固定資產發(fā)生資產減值的原因是因為資產出現(xiàn)了永久性損壞，在經過稅務機關審核后，此時企業(yè)才可以計算減值準備。

三、調節(jié)財務會計和所得稅會計差異的可實施性

財務會計和所得稅會計之間的差異制約企業(yè)管理效率的提升，從上面的分析也可以看出，二者在管理目標上的不同使得其在固定資產處理上存在著較大的差異，如果企業(yè)不及時協(xié)調，一方面會導致企業(yè)的管理效率低下，另一方面也會引起稅務機關和企業(yè)管理之間的摩擦，增加企業(yè)財務風險和涉稅風險[3]。另外，當企業(yè)財務會計和所得稅會計差異過大時，企業(yè)存在人為操縱企業(yè)利潤的行為，導致財務數(shù)據將因存在的大量虛假信息而失真，信息使用者或投資者難以了解到真實的企業(yè)經營情況，也不利于政府相關部門監(jiān)督。因此，企業(yè)應積極協(xié)調二者差異，減少不利影響。根據上述分析，針對財務會計和所得稅會計差異的協(xié)調提出以下對策建議：

（一）基于企業(yè)的角度

1、加強對財務會計和所得稅會計的認識

人員綜合素質是影響企業(yè)各項制度、政策落實的重要因素，因而加強人才培養(yǎng)是企業(yè)提高內部管理水平的基礎前提條件。首先，企業(yè)應在內部宣貫財務會計和所得稅會計相關知識，提高人員知識儲備，加強其對營改增政策、新會計準則等相關政策的認識。同時，加強企業(yè)管理層對二者的認識，在內部設立科學的指導方針，合理地披露相關企業(yè)財務信息，并確保其真實性。其次，定期開展專題培訓、政策學習等集訓活動來拓展財務人員知識儲備，促進人員對制度和政策的學習，并提高人員處理相關工作的水平。另外，企業(yè)還應完善績效考核制度和獎懲制度，以此來促進人員學習效率，進而加快信息汲取速度。

2、加強風險防范

風險管理是企業(yè)主要用來防范、控制風險的機制，針對企業(yè)風險防范水平的提升，提出以下兩點策略：第一，企業(yè)應從風險防控流程，即風險識別、風險評估以及風險應對三方面來加強風險處理能力。首先，企業(yè)應完善風險識別的深度和廣度，全面分析固定資產處理中存在的風險。其次，加強風險威脅性以及成因分析，給管理人員提供風險的詳細信息，便于其及時采取應對措施。最后，拓展風險應對措施。企業(yè)可以通過建立風險策略數(shù)據庫，并加強風險措施實施速度，確保問題處理的及時性。第二，健全監(jiān)管制度，對企業(yè)固定資產管理實施監(jiān)管規(guī)范員工在各活動環(huán)節(jié)中的行為，減少人工誤差。同時，企業(yè)還要提高內部審計的權威性，確保審計權利的獨立，保障監(jiān)管職能的發(fā)揮，進而提高風險管控的有效性。

（二）基于政府的角度

從政府的角度來說，國家還應加強對變化較大企業(yè)的政策扶持，積極促進營改增政策的貫徹落實，縮小財務會計和所得稅會計之間的差異。另外，對于固定資產折舊等方面的稅法處理政策應向會計政策靠攏，以真實資產數(shù)據作為納稅依據，從而有效避免未以實際固定資產情況計稅的問題。

四、結束語

綜上所述，由于財務會計和所得稅會計之間存在的差異性，使得企業(yè)在固定資產的處理上還存在一定的爭議，甚至滋生了惡意調整利潤以避稅的問題。對此，企業(yè)在實際經營中，首先應端正態(tài)度，確保經營手段的合法性。再者通過加強對財務會計和所得稅會計的認識、加強風險防范等措施來降低二者對其經營的影響。而除了企業(yè)自身的努力外，還需要政府部門加強對企業(yè)的扶持，集結雙方力量，必然能取得較好的成果。

參考文獻：

[1]徐子清. 針對我國會計與稅法資產處理差異的協(xié)調對策[J]. 現(xiàn)代營銷（信息版）， 2019（01）：36.

[2]毛懿， 高悅. 關于固定資產會計處理和稅務處理差異的思考[J]. 財會研究， 2018， 510（12）：46-49.

[3]范新剛. 財會會計和所得稅會計對固定資產處理的異同[J]. 中國經貿， 2017（12）.